第5章衍生金融工具会计ppt课件

1、衍生金融工具会计.第五章 衍生金融工具会计中心知识点：衍生金融工具的会计确认、计量原理第一节 衍生金融工具概述 了解第二节 衍生金融工具会计根本问题了解第三节 套期会计根本实际 了解.第一节 衍生金融工具概述一、衍生金融工具的含义 二、衍生金融工具的分类三、衍生金融工具的功用与风险.一金融工具 构成一个企业的金融资产并构成另一个企业的金融负债或权益工具的合同。 一、衍生金融工具的含义CAS 22： 关键词：金融资产金融负债权益工具投资方投资方发行方发行方合同债券股票.二金融资产、金融负债、权益工具 指企业的以下资产：现金；持有的其他单位的权益工具；从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权益；在

2、潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权益；未来需用或可用企业本身权益工具进展结算的非衍生金融工具合同权益，企业 根据该合同将收到非固定数量的本身权益工具；未来需用或可用企业本身权益工具进展结算的衍生金融工具合同权益，但企业 以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的本身权益工具合同权益除外。金融资产 合约 未来收取现金或其他金融资产的现时权益 不属于金融资产：存货、固定资产、租入资产、 无形资产、预付费用不被视为金融工具：运营租赁合同 焦点:.二金融资产、金融负债、权益工具 指企业的以下负债：向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；在潜在不利的条件下，与其他单位交换金融

3、资产或金融负债的合同义务；未来需用或可用企业本身权益工具进展结算的非衍生金融工具合同义务， 企业根据该合同将交付非固定数量的本身权益工具；未来需用或可用企业本身权益工具进展结算的衍生金融工具合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的本身权益工具合同义务除外。 金融负债企业能否构成支付现金或其他金融资产、金融负债或本身权益工具的合同义务，是判别金融负债与非金融负债的标志 焦点:.二金融资产、金融负债、权益工具 定义：指证明在扣除一切负债后的企业资产中拥有 剩余利益的合同 权益工具举例：不可回售的普通股、优先股不包括可赎回优先股企业发行的、使持有者有权以固定价钱购入固定数量该企业

4、普通股的认股权证等 .三根本金融工具与衍生金融工具 即传统的金融工具，根本上已构成传统财务报表工程 1、根本金融工具亦称衍生金融产品、派生金融产品或衍生品等，是相对于根本金融工具而言的金融工具。 2、衍生金融工具衍生金融工具是同时具有以下三个特征：其价值随特定利率、金融工具价钱、商品价钱、汇率、价钱或利率指数、信誉等级或信誉指数或其他变量的变动而变动；不要求初始净投资，或要求的初始净投资小于预期对市场要素变化有类似反响的其他类型合同所要求的初始净投资；在未来某一日期进展结算。CAS 19.例1合同1： ABC公司与XYZ公司签署了一项按1亿元名义本金确定的利率互换合同，该合同要求ABC公司按8

5、%的固定利率向XYZ公司支付利息，XYZ公司按3个月期的伦敦银行同业拆借利率按季调整的变动金额向ABC公司支付利息，双方并不交换名义本金。上述合同能否属于衍生金融工具？ 判别：合同2： ABC公司与XYZ公司签署了一项远期合约，商定一年后按每股55元的价钱购入现行市价为每股50元的T股票100万股，ABC公司在合同开场时按商定预付5000万元。 .二、衍生金融工具的分类按据以衍生的根本金融工具及运用领域不同划分 股票衍生工具外汇衍生工具利率衍生工具按风险与收益 对称与否划分 风险与收益对称的衍生工具 远期式风险与收益不对称的衍生工具期权式按买卖方式不同划分 场内买卖衍生工具场外买卖衍生工具按买

6、卖方式和特点划分 金融远期金融期货金融期权金融互换.三、衍生金融工具的功用和风险主要功能： 对冲风险：经过投资或购买与标的资产负相关的某种资产或衍消费品，来冲销资产潜在风险损失的一种风险管理战略。主要风险 信誉风险Credit Risk市场风险Market Risk流动性风险Liquidity Risk作业风险Operation Risk法律风险Legal Risk现金流量风险 Cash Flow Risk 满足了市场对躲避风险和保值的要求；促进了根底金融工具的开展；拓宽了金融机构的业务；提高了金融体系的效率；降低了企业的筹资本钱比如互换；促进了金融市场的证券化 主要作用.总 结本节主要知识点

7、：金融工具、金融资产、金融负债、权益工具含义根本金融工具、衍生金融工具比较衍生金融工具的常见种类.第二节 衍生金融工具会计根本问题一、衍生金融工具对传统财务会计的影响 了解二、衍生金融工具会计开展进程回想 了解三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的根本规范了解主要知识点.一、衍生金融工具对传统财务会计的影响对会计确认的冲击对会计计量的冲击对会计报告的冲击.二、衍生金融工具会计研讨进程回想国际会计准那么委员会IASB美国财务会计准那么委员会FASB其他国家或组织.三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的根本规范一初始确认的时点企业成为金融工具合同的一方时，确认一项金融资产或金融负债。 二终止确认金

8、融资产满足以下条件之一的，该当终止确认：收取该金融资产现金流量的合同权益终止；该金融资产曾经转移，且符合规 定的金融资产终止确认条件。终止确认金融负债的条件是：金融负债或金融负债的一部分消除时，即合同中规定的义务解除、取消或到期时。.三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的根本规范三初始计量与后续计量 类别 初始计量 后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债公允价值（交易费用计入损益）公允价值（公允价值变动计入损益）持有至到期投资公允价值+交易费用摊余成本（实际利率法）贷款及应收款项公允价值+交易费用摊余成本（实际利率法）可供出售金融资产公允价值+交易费用公允价值（公允价值

9、变动计入权益）其他金融负债公允价值+交易费用摊余成本（实际利率法）.三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的根本规范四权益工具确实认与计量发行权益工具企业发行权益工具时，按所收到的对价扣除买卖费用后，确以为股本或实收资本、股本溢价或资本溢价。企业本身权益工具经初始确认后，不确认公允价值变动。回购、注销、出卖权益工具对权益工具持有方的各种分配回购本身权益工具时，按支付的对价和买卖费用，减少一切者权益。回购、出卖或注销本身权益工具，均不该当确认利得或损失。回购的股份尚未注销或转让的，按库存股管理，库存股的计量采用本钱法。对权益工具持有方的各种分配股票股利除外，减少一切者权益。.三、衍生金融工具会计确

10、认、计量与报告的根本规范五金融工具的披露了解金融工具披露的含义金融工具的披露，是指企业在附注中披露已确认和未确认金融工具的有关信息，旨在有助于财务报告运用者就金融工具对企业财务情况和运营成果影响的重要程度作出合理评价。金融工具披露的主要内容普通讯息的披露风险信息的披露.三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的根本规范六与衍生金融工具相关的会计科目科目1：“衍生工具“衍生工具用来核算企业衍生工具的公允价值及其变动构成的衍生资产或衍生负债。“衍生工具属于共同类科目，可以核算获得的衍生资产，也可以核算构成的衍生负债。科目1会计处置获得时：按公允价值借记本科目，发生的买卖费用计入投资收益，两者之和贷银行

11、存款资产负债表日：公允与账面的差额确认公允价值变动损益终止确认：与买卖性金融资产一样。.三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的根本规范六与衍生金融工具相关的会计科目科目2：“套期工具“套期工具用来核算指定为套期工具的衍生工具或其他套期工具。“套期工具属于共同类科目，当指定为套期工具时，“衍生工具科目要转入“套期工具.科目3:“被套期工程“被套期工程也是共同类账户科目4:“套期损益“套期损益科目用来核算套期损益.总 结本节主要知识点：金融资产、金融负债的初始确认与计量金融资产、金融负债的后续计量金融资产、金融负债的终止确认.第三节 套期会计根本实际套期会计的含义套期关系的种类公允价值套期会计与现

12、金流量套期会计比较一、套期会计概念 二、套期工具与被套期工程的指定三、套期关系的种类四、套期有效性五、套期会计处置规范主要知识点.简例资料：某企业的记账本位币是人民币，发行了一期5年期的美圆浮动利率债券。为了躲避该金融负债的外汇风险，该企业与某金融企业签署了一项交叉货币利率互换合同，并将该合同指定为套期工具，将美圆浮动利率债券指定为被套期工程。发行债券企业金 融企 业收到浮动利率美圆利息债 券持有者支付浮动利率美圆利息支付固定利率人民币利息避险：美圆对人民币汇率变动风险及美圆利率变动风险。套期工具：互换合同被套期工程： 美圆浮动利率债券套期关系.一、套期会计概念一种特殊的会计处置方法，其中心是

13、在同一会计期间对称地确认套期工具的利得或损失与被套期工程的损失或利得，以表达套期保值效应。企业为躲避外汇风险、利率风险、商品价钱风险、股票价钱风险、信誉风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期工程的全部或部分公允价值或现金流量变动。 套期套期会计套期关系两端：套期工具被套期工程企业风险管理战略套期的预期：套期工具的公允价值或现金流量变动利得被套期工程公允价值或现金流量变动损失抵销.一、套期会计概念在套期开场时有正式记录，包括对套期关系及企业进展此项套期行为的风险管理战略的描画；该套期可有效地抵消公允价值或现金流量变动，并与企业的风险管理战略一致；对

14、于现金流量套期，预期买卖必需能够发生，且存在最终影响净收益的现金流量风险；套期的有效性可予以可靠计量；应对套期有效性进展继续评价，且确保套期在整个报告期内均有效。运用套期会计的条件.二、套期工具与被套期工程的指定其公允价值该当可以可靠地计量 相对于“被套期工程的、用于躲避被套期工程引起的风险的工具 衍生工具通常可以作为套期工具。例外情况是：无法有效地对冲被套期工程风险的衍生工具不能作为套期工具。非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具。例外情况是：被套期风险为外汇风险时，某些非衍生金融资产或非衍生金融负债可以作为套期工具 。只需涉及报告主体以外的主体的工具(含符合条件的衍生工具或非衍

15、生金融资产或非衍生金融负债)才干作为套期工具 。套期工具的根本条件 套期工具套期工具的 指定原那么 关于套期工具.二、套期工具与被套期工程的指定因具有风险敞口而被指定为套期活动对象的资产、负债、确定性承诺或预期买卖 具有特定被套期风险的工程可作为被套期工程。 衍生工具不能作为被套期工程，但对于外购的、嵌在另一项金融工具(主合同) 中的期权，假设其与主合同存在严密关系，且混合工具没有被指定为以公允价 值计量且其变动计人当期损益的金融工具，那么可以作为被套期工程。 某些持有至到期投资可作为被套期工程。对于信誉风险或外汇风险，企业可 以将持有至到期投资作为被套期工程，而对于利率风险或提早还款风险，那

16、么不 可以作为被套期工程。 在运用套期会计方法时，只需涉及报告主体以外的主体的资产、负债、确定 承诺或很能够发生的预期买卖才干作为被套期工程。 被套期工程被套期工程的指定原那么 关于被套期工程.三、套期关系的种类对已确认资产或负债或确定承诺的公允价值变动风险所作的套期 公允价值套期现金流量套期 境外运营净投资套期 对已确认资产或负债或预期买卖的现金流量变动风险所作的套期 对企业在境外运营净资产中享有的份额所面临的外汇风险进展的套期 .例1：债券公允价值套期现金流量套期躲避已持有资产或已承当负债的损失躲避未来现金流出量的增大或流入量的减少带来的损失 固定利率债券已确认资产或负债 浮动利率债券已确

17、认资产或负债 例2：存货 库存已有已确认资产 预期购入预期买卖避险重点公允价值套期与现金流量套期的比较. 套期有效性： 经过套期工具抵消被套期工程公允价值或现金流量变动风险的程度.套期有效性的意义： 只需到达一定程度的有效性和在整个报告期内均有效的套期行为，才干认定套期关系成立,进而采用套期会计程序; 对符合有效性规范的套期行为中套期无效部分的未实现损益,按常规会计程序进展处置. 套期有效的本质: 套期保值效应四、套期有效性问题套期有效性的评价： IAS39:对有效的套期关系,被套期工程的可预期公允价值或现金流量的变动应几乎全部为套期工具的相应变动所抵消,且实践结果应在80%125%的范围内.

18、主要条款比较法 比率分析法 回归分析法 .非衍生金融资产金融负债通常不能作为套期工具；对外汇风险进展套期，某些非衍生金融资产或金融负债可以作为套期工具。利得或损失当期损益套期工具衍生工具非衍生工具账面价值因汇率变动构成的公允价值变动构成的一公允价值套期套期工具的利得或损失的处置外币借款用来对同种外币结算的销售确定承诺进展套期持有至到期投资作为躲避外汇风险的套期工具五、套期会计处置规范.也该当按此规定处置的被套期工程还包括：按本钱与可变现净值孰低进展后续计量的存货按摊余本钱进展后续计量的金融资产或可供出卖金融资产利得或损失当期损益被套期工程因被套期风险构成的一公允价值套期被套期工程的利得或损失的

19、处置.一公允价值套期终止运用公允价值套期会计方法的条件 该套期不再满足运用套期会计方法的条件企业撤销了对套期关系的指定满足以下三个条件之一，那么终止运用套期工具展期或被另一项套期工具交换时，展期或交换是企业正式书面文件所载明的套期战略组成部分的，不作为已到期或合同终止处置。 套期工具已到期、被出卖、合同终止或已行使.中国一家出口商于205年11月3日向一家美国进口商销售一批商品，售价为100 000，购销合同订明购货方应于206年2月1日支付货款。中国出口商于205年11月3日与外汇经纪银行签署一项按90天远期汇率向银行卖出100 000的远期外集合约，以防止这笔应收账款能够接受的外汇变动风险

20、。有关汇率如下： 例2 公允价值套期205年11月3日即期汇率： 1=￥8.35205年11月3日90天远期汇率：1=￥8.2205年12月31日即期汇率： 1=￥8.3206年2月1日即期汇率： 1=￥8.14该出口商将期集合约用于外币应收款套期保值的账务处置 .日期内容账务处理205年11月3日销售商品借：应收账款美元户 835 000 贷：主营业务收入 835 000205年11月3日签订期汇合约，指定套期关系，确认贴水损益借：被套期项目应收美元账款 835 000 贷：应收账款美元户 835 000借：应收期汇合约款人民币户 820 000 套期损益* 15 000 贷：套期工具应付期

21、汇合约款美元户 835 000205年12月31日确认被套期项目和套期工具的公允价值变动损益 借：套期损益 5 000 贷：被套期项目应收美元账款 5 000借：套期工具应付期汇合约款美元户 5 000 贷：套期损益 5 000206年2月1日确认被套期项目和套期工具的公允价值变动损益 借：套期损益 16 000 贷：被套期项目应收美元账款 16 000借：套期工具应付期汇合约款美元户 16 000 贷：套期损益 16 000收回货款借：银行存款美元户 814 000 贷：被套期项目应收美元账款 814 000履行期汇合约借：套期工具应付期汇合约款美元户 814 000 贷：银行存款美元户 8

22、14 000借：银行存款人民币户 820 000 贷：应收期汇合约款人民币户 820 000.套期损益套期工具应付美圆期集合约款835000835000应收账款美圆户主营业务收入50005000被套期工程银行存款835000835000应收人民币期集合约款820000贴水150008350005000500016000160001600016000美圆户814000814000820000人民币户820000美圆户814000814000.套期工具的利得或损失 A当期损益一切者权益取E与F两者孰低有效部分 B无效部分 C 等于A与B之差E:套期工具自套期开场的累计利得或损失(绝对数)F:被套期工程自套期开场的估计未来现金流量现值的累计变动额(绝对数)二现金流量套期套期工具利得或损失的初始确认初始计量确认 留意:.二现金流量套期套期工具利得或损失的后续处置要求 应区别以下三种情况进展处置：情况1：被套期工程为预期买卖，且该预期买卖使企业随后确认一项金融资产或一项金融负债的情况2：被套期工程为预期买卖，且该预期买卖使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的情况3：不属于以上(1)或(2)所指情况的原计入一切者权益的套期工具的利得或损失何时计入相关期间的损益重点思索.二现金流量套期终止运用现金流量套期会计方法的条件 套期工具已到期、被出卖、合