2.研读班18第十八章课后习题

1、第十八章非货币性资产交换一、单项选择题1.司发生的下列交易或事项属于非货币性资产交换的是（ ）。以一项公允价值为300 万元作为交易性金融资产核算的投资换入B 公司的一项公允价值为 400 万元的投资性房地产，A 公司另支付补价 100 万元以一项账面价值为300 万元的长期股权投资换入C 公司公允价值为280 万元的无形资产，A 公司另支付补价 73 万元以一项账面余额为246 万元的应收账款换入D 公司一项公允价值为200 万元的固定资产，并收到补价 10 万元以一项固定资产换入 E 公司公允价值为 320 万元的长期股权投资，并收到补价 100万元2.甲、乙公司均为一般纳税人，销售商品适

2、用的税率为 17%，销售专利权适用的税率为 6%。217 年 9 月 1 日，司以一台设备换入乙公司的一项专利权，司设备的账面为 600 万元，已计提折旧 50 万元，已计提减值准备 10 万元，公允价值为 500 万元；乙公司专利权的公允价值为 550 万元，乙公司另向司支付存款 2司换入万元。交换过程中司另发生费用 5 万元。假定该项交易具有商业实质。该项专利权的入账价值为（）万元。 A.498B.550C.555 D.6873.甲、乙公司均为一般纳税人，销售商品适用的税率为 17%。217 年 9月 30 日，司以公允价值为 200 万元的机器设备换入乙公司公允价值为 230 万元的交易

3、性金融资产，另从乙公司收取补价 4 万元。司换出机器设备的账面为 300 万元，已计提折旧 50 万元，已计提减值准备 10 万元。乙公司换出的交易性金融资产账面价值为 210万元。司为换入交易性金融资产另支付交易费用 1 万元。该交换具有商业实质，司换入的交易性金融资产入账价值为（ A.230B.231 C.240D.241）万元。4.司与乙公司签订一项非货币性资产交换协议，协议约定司以一项 M 设备换入乙公司的一项 N 设备，另向乙公司支付存款 5 万元，该项交换交易具有商业实质。交换日，M 设备账面为 80 万元，已计提折旧 16 万元，已计提减值准备 8 万元，公允价值无法合理确定；N

4、 设备公允价值为 90 万元。假定不考虑等其他的影响，该项交换对司当期损益的影响金额为（ A.29B.34 C.71D.无法确定）万元。5.司以一项分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债券投资）换入乙公司的一项自用厂房，该项金融资产的账面价值为 45 万元（其中：成本 30 万元，公允价值变动 15 万元），公允价值为 53 万元。乙公司该项固定资产的账面为 60 万元，1已计提折旧 10 万元，计提减值准备 2 万元，公允价值为 50 万元。乙公司支付给司存款 3 万元。该项非货币性资产交换具有商业实质，不考虑等其他的影响，则该项交易对司利润总额的影响金额为（ A.2B.

5、8 C.11D.23）万元。6.司以一栋厂房换入乙公司的一项商标权。厂房的账面原值为 1 000 万元，已计提折旧 400 万元，已计提减值准备 100 万元，公允价值为 680 万元。乙公司商标权的账面原值800 万元，累计摊销 150 万元，公允价值不能可靠计量。万元。该项非货币性资产交换不具有商业实质。不考虑司另向乙公司支付存款 100司换入等的影响。则商标权的入账价值为（ A.600B.650 C.700 D.7807.甲、乙公司为）万元。一般纳税人，双方适用的税率为 17%。司以其生产的一批产品换入乙公司的一台生产用设备，产品的账面余额为 5 200 元，已提存货跌价准备200 元，

6、公允价值等于计税价格为 6 000 元。交换过程中作为补价，同时为换入资产支付相关费用 30 元。设备的司以现金支付给乙公司 585 元为 9 000 元，已提折旧 2 000元，未计提减值准备，设备的公允价值为 6 500 元。假设该交换不具有商业实质。假定不考虑除以外的其他相关税费。司换入设备的成本为（）元。A.5 500B.5 530C.6 500D.6 5308.甲、乙公司为屋建筑物适用的一般纳税人，销售材料和设备适用的税率为 17%，销售房税率为 11%。司与乙公司协商，司以一栋建筑物换入乙公司的一批材料和一台设备。已知司换出建筑物的原值为 300 万元，已计提折旧 10 万元，已计

7、提固定资产减值准备 5 万元，公允价值为 320 万元。乙公司换出材料的成本为 90 万元（未计提存货跌价准备），公允价值为 100 万元；换出设备的原值为 250 万元，已计提折旧40 万元，未计提减值准备，公允价值为 200 万元。另外乙公司支付给司存款 4.2万元，假定该项非货币性资产交换具有商业实质，公允价值均等于计税价格，不考虑以外的其他相关税费。则万元。A.300，90 B.300，100 C.351，117D.351，105.3司换入资产的成本总额以及换入材料的入账价值分别是（）9.司以一批库存商品和一幢建筑物交换乙公司的一项无形资产（商标权），双方均不改变资产的原有用途。有关资

8、料如下：司换出库存商品的账面余额为 150 万元，未计提存货跌价准备，税务部门核定的销项税额为 25.5 万元；建筑物的账面原值为 900万元，已计提折旧 100 万元，税务部门核定权的账面价值为 1 000 万元，税务部门核定的销项税额为 88 万元。乙公司换出商标为 60 万元，司另向乙公司支付2存款 50 万元。不再单独收付。假定该项交换不具有商业实质。下列有关甲、乙公司非货币性资产交换的会计处理中，正确的是（ ）。司换入无形资产的入账价值为 1 000 万元司换出库存商品确认主营业务收入 150 万元乙公司换入库存商品入账价值为 150 万元乙公司换入建筑物入账价值为 754.95 万

9、元二、多项选择题10.下列各项中，属于非货币性资产的有（ A.预付账款B.应收票据 C.外埠存款D.长期股权投资）。11.企业发生的资产交换中，如果涉及补价，判断该项交易是否属于非货币性资产交换的标准有（）。支付的补价占换入资产公允价值的比例小于 25%支付的补价占换出资产公允价值的比例小于 25%支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例小于 25%支付的补价占换入资产公允价值加上支付的补价之和的比例小于 25%12.下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（）。具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换应当以账面价值计量在交易具有商业实质、公允价值能

10、能够可靠计量的情况下，收到补价的企业，一般应按换出资产公允价值减去补价，加上为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的入账价值 C.涉及多项资产的非货币性资产交换，不具有商业实质且换入资产的公允价值与换出资产的公允价值均不能可靠计量时，应按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本D.涉及多项资产的非货币性资产交换，无论是否具有商业实质，均应按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本13.在具有商业实质，且换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量的情形下，影响换入资

11、产入账价值的项目的有（A.换出资产的账面价值 B.收到的补价）。C.为换入土地使用权而发生的耕地占用税 D.换出资产的公允价值14.在具有商业实质且不涉及补价的情况下，影响换出资产处置损益的A.换出资产公允价值 B.换出资产发生的税费 C.换出资产账面价值 D.换入资产公允价值包括（ ）。15.在以账面价值计量的非货币性资产交换中，不涉及补价的情况下，确定换入资产入账价值时可能考虑的有（ ）。A.换出资产的账面余额3B.换出资产的公允价值C.换出资产计提的减值准备 D.换入资产的公允价值16.年 3 月，司和乙公司均为一般纳税人，销售商品适用的税率为 17%。217公设备，并将换入的办公司以其

12、持有的一批库存商品交换乙公司生产的一设备作为固定资产核算。公允价值 220 万元（不含司库存商品的成本为 230 万元，已计提存货跌价准备 40 万元，）；乙公司办公设备账面价值 180 万元（未计提存货跌价准备），公允价值为 200 万元（不含）。乙公司向司支付存款 23.4 万元，司另支付换入办公设备的运杂费和保险费 2 万元。该交换具有商业实质。不考虑其他的影响。A.B.C.D.17.司的相关会计处理中，正确的有（司换入固定资产的入账价值为 202 万元）。司换出库存商品应结转的主营业务成本金额为 230 万元司应确认营业外收入 23.4 万元司该项非货币性资产交换对司当期营业利润的影响

13、金额为 30 万元司和乙公司均为一般纳税人，存货、设备适用的税率为 17%，无形资产适用的产交换业务，税率为 6%。217 年 1 月 1 日，司与乙公司进行了一项非货币性资司以一项生产用设备和一批存货换入乙公司一项管理用无形资产。司换出设备的账面价值为 300 万元，公允价值为 400 万元，换出存货的成本为 200 万元，公允价值为 300 万元（假定等于计税价格）；乙公司换出无形资产的账面价值为 600 万元，公允价值为 650 万元，乙公司另向司支付存款 130 万元，乙公司为换入设备发生装卸费5 万元。假定该交换具有商业实质，下列说法中正确的有（ ）。司换入无形资产的入账价值为 65

14、0 万元乙公司换入存货的入账价值为 300 万元，换入设备的入账价值为 405 万元司因该项非货币性资产交换确认的损益为 200 万元乙公司换出无形资产确认的处置损益为 21 万元三、计算分析题18.217 年 3 月 5 日，司以一批自产产品和一项商标权换入乙公司一项生产经营用设备。司换出的产品成本为 50 万元，公允价值等于其计税价格为 80 万元；商标权的为 150 万元，累计摊销为 45 万元，公允价值为 160 万元。乙公司换出设备的为 260存款万元，已计提折旧 80 万元，当日的公允价值为 210 万元。乙公司另向司支付17.5 万元。司为换入该设备支付运杂费 7 万元。乙公司为

15、换入产品支付运杂费等 5 万元，为换入无形资产发生手续费等 2 万元。甲、乙公司均为税率为 6%。要求：一般纳税人，存货、设备适用的税率均为 17%，商标权适用的司将换入设备用于办公，乙公司将换入的产品作为原材料入账。假定该项资产交换具有商业实质，分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值，并分别编制相关会计分录。假定该项资产交换不具有商业实质，分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值，并分别编制相关会计分录。（计算结果保留两位小数，金额以万元为）19.司和乙公司均为一般纳税人，销售商品和设备适用的税率均为17%。217 年 4 月 30 日司决定以其生产的一件库存商品和持有的一项交易性金融资产与乙公司

16、持有的一项对丙公司的长期股权投资和一台机器设备进行交换。交换当日，司库存商品的账面成本为 220 万元，已计提存货跌价准备 20 万元，公允价值等于计税价格为4250 万元；交易性金融资产的账面余额为 560 万元（其中：成本为 500 万元，公允价值变动为 60 万元），公允价值为 600 万元。乙公司持有的对丙公司的长期股权投资占丙公司有表决权的 30%，其账面余额为 530 万元（其中成本 480 万元，损益调整为 30 万元，其他权益变动为 20 万元），公允价值为 580 万元；机器设备的账面原值为 260 万元，已计提折旧26 万元，公允价值 230 万元，另外乙公司向司支付补价

17、43.4 万元，其中包括由于乙公司换出资产和换入资产的公允价值不同而支付的补价 40 万元，以及乙公司换入资产的进项税额与换出资产销项税额的差额3.4 万元。乙公司为换入的金融资产另支付相关费用2 万元。乙公司将换入的司生产的商品作为生产用固定资产核算，双方其他的换入资产均不改变其原来的用途。假设该交换具有商业实质。要求：（1）计算司换入各项资产的成本，并编制司有关的会计分录。（2）计算乙公司换入各项资产的成本，并编制乙公司有关的会计分录。（以万元表示，计算结果保留两位小数）中的金额与一、单项选择题1.【】D】选项 A，补价比例100/（100300）25%，不属于非货币性资产交换；选项 B，

18、补价比例73/28026.07%，不属于非货币性资产交换；选项 C，应收账款属于货币 性资产，因此该事项不属于非货币性资产交换；选项 D，补价比例100（/ 100320）23.81%，属于非货币性资产交换。2.【】B】该交易具有商业实质并且换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量，属于以公允价值计量的非货币性资产交换司换入专利权的入账价值=换出资产公允价值+换出资产销项税额-换入资产可抵扣的进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价=500+50017%-5506%+0-2=550（万元）。会计分录如下：借：固定资产累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产540501

19、06005贷：借：无形资产存款555033（5506%）24554585（50017%）应交税费应交存款资产处置损益贷：固定资产应交税费应交（进项税额）（销项税额）3.【】A】该交易具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量，属于以公允价值计量的非货币性资产交换，司换入交易性金融资产的入账价值=换出资产公5允价值+换出资产销项税额-换入资产可抵扣的进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价=200+20017%-0-4=230（万元）。为取得交易性金融资产发生的交易费用，于发生时直接计入当期损益（投资收益）。会计分录如下：借：固定资产累计折旧固定资产减值准备贷：固定

20、资产借：交易性金融资产存款资产处置损益贷：固定资产应交税费应交借：投资收益240501030023044024034（20017%）（销项税额）1贷：存款14.【】A】该非货币性资产交换业务具有商业实质，且换入资产公允价值能够可靠计量，应以换入资产的公允价值作为换入资产的入账价值司该项非货币性资产交换对当期损益的影响金额=90-5-（80-16-8）=29（万元）。会计分录为：借：固定资产累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产M 设备借：固定资产N 设备贷：固定资产存款资产处置损益5.56168809056529【】D】本题的交换交易具有商业实质，并且换入资产和换出资产的公允价值都能够可靠取得，

21、属于以公允价值计量的非货币性资产交换。该项交易对司利润总额的影响金额=53-45+15=23（万元）。司换出的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产视同出售，公允价值与账面价值的差额确认为投资收益 8 万元，原计入公允价值变动的“其他综合收益”15 万元需要转入“投资收益”。会计分录如下：借：固定资产存款贷：其他债权投资成本公允价值变动投资收益借：其他综合收益贷：投资收益6.503401581515【】A】非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，企业应当以换出资产的账面价值6为基础计算换入资产的入账价值司换入商标权的入账价值=（1 000-400-100）+100=600（万元），选

22、项 A 正确。会计分录如下：借：固定资产累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：无形资产贷：固定资产存款7.5004001001000600500100【】B】司换入设备的成本（5 200200）58517%6 50017%305 530（元）。8.【】B】本题中换入资产和换出资产的公允价值都能够可靠取得，并且该交易具有商业实质，所以属于公允价值计量的非货币性资产交换。需要根据换出资产的公允价值为基础计算换入资产的总成本。按换入资产公允价值对总成本进行分配，确定各换入资产成本。司换入资产的成本总额=320+32011%-10017%-20017%-4.2=300（万元）；换入材料的入账价值=1

23、00/（200+100）300=100（万元）。换入的设备入账价值=200/（100+200）300=200（万元）。会计分录如下：借：固定资产累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：原材料固定资产应交税费应交存款贷：固定资产应交税费应交资产处置损益9.285105300100200514.2（进项税额）28535.235（销项税额）【 50601】D】选项 AB，司换入无形资产的入账价值15025.5（900100）88053.5（万元）；换出库存商品不确认主营业务收入；会计分录如下：借：无形资产应交税费应交贷：库存商品应交税费应交固定资产存款1 053.5（进项税额） 60150113.5

24、8005060收到的补价 5025.588）（销项税额）选项 CD，乙公司换入资产的总成本1 000896.5（万元），乙公司取得的库存商品入账价值896.5150/（150800）141.55（万7元），乙公司取得的建筑物入账价值896.5800/（150800）754.95（万元）。会计分录如下：借：库存商品固定资产应交税费应交存款贷：无形资产应交税费应交二、多项选择题10.141.55754.95113.550（进项税额）1 00060（销项税额）【 货币】AD】货币性资产，是指持有的货币及将以固定或可确定金额收取的资产，包括、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资

25、产以外的资产属于非货币性资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、备持有至到期的债券投资等，选项 A 和 D 均属于非货币性资产。提示：预付账款通常是预付的货款或设备款，最终收到的并非是货币而是实物资产，所以是属于非货币性资产。11.【】AC】支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和（或换入资产公允价值）的比例低于 25%，作为判断非货币性资产交换的标准，选项 A 和 C 正确。12.【】ABC】非货币性资产交换不具有商业实质，或者具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入

26、资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本，选项C 正确，选项D不正确。13.【】BCD】在具有商业实质，且换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量的情形下，要以换出资产的公允价值加上支付的补价或减去收到的补价加上支付的应计入换入资产成本的相关税费作为换入资产入账价值的计量基础。支付补价方：换入资产总成本=换出资产公允价值+换出资产销项税额-换入资产可抵扣的进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价收到补价方：换入资产总成本=换出资产公允价值+换出资产销项税额-换入资产可抵扣的14.进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价【】ABC】换出资产处置损益换出资产公允

27、价值换出资产账面价值换出资产发生的税费，选项 ABC 正确。15.【】AC】以账面价值计量的非货币性资产交换，换入资产的入账价值换出资产的账面价值换出资产的销项税额换入资产的进项税额支付的补价（或收到的8补价）为换入资产支付的相关税费。16.【】AD】该项交换具有商业实质，并且换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量，属于以公允价值计量的非货币性资产交换司换入资产的入账价值=换出资产公允价值+进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税换出资产销项税额-换入资产费-收到的补价=220+22017%-20017%+2-23.4=202（万元），选项 A 正确；应结转的主营业务成本金额=230-4

28、0=190（万元），选项 B 错误；因换出的为司持有的库存商品，所以司不应确认营业外收入，而应确认主营业务收入，选项 C 错误；该项非货币性资产交换司当期营业利润的影响金额=220-（230-40）=30（万元），选项 D 正确。会计分录如对下：司：借：固定资产应交税费应交存款贷：主营业务收入应交税费应交存款借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品乙公司：借：库存商品应交税费应交贷：主营业务收入应交税费应交存款借：主营业务成本贷：库存商品17.2023423.4（进项税额）22037.42（销项税额）1904023022037.4（进项税额）2003423.4（销项税额）180180【】ABC

29、】乙公司换出资产公允价值 650 万元与司换出资产公允价值（400300）700万元二者之间的差额为补价的金额，即 50 万元。选项 A，司换入无形资产的入账价值40030050（补价的金额）650（万元）；选项 B，乙公司换入资产的应分摊的价值 65050（补价的金额）700（万元），因此换入设备应分摊的金额700400/（400300）400（万元），换入存货应分摊的金额700300/（300400）300（万元），由于乙公司为换入设备发生的装卸费 5 万元，因此，换入设备的入账价值4005405（万元），换入存货的入账价值300（万元）；选项 C，司确认的资产处置损益4003003002

30、00200（万元）；选项 D，乙公司换出无形资产的处置损益65060050（万元）。三、计算分析题18.【】（1）补价的比例计算分别为：30/（80160）100%12.5%25%；30/（21030）100%12.5%25%，其中补价 30 是按不含税公允价值的差额计算的。对于双方而言，补9价比例均低于 25%，应按非货币性资产交换核算。司换入设备的入账价值80160收到的补价 307217（万元）乙公司换入资产的入账价值总额210支付的补价 30240（万元）乙公司换入产品的入账价值24080/（80160）585（万元）乙公司换入商标权的入账价值240160/（80160）2162（万元

31、）司的有关会计分录：借：固定资产应交税费应交累计摊销存款贷：主营业务收入无形资产应交税费应交资产处置损益借：主营业务成本贷：库存商品乙公司的有关会计分录：借：固定资产累计折旧贷：固定资产借：原材料无形资产应交税费应交贷：固定资产应交税费应交资产处置损益存款（2）21735.74510.5（17.57）（进项税额）8015023.255（销项税额）5050180802608516223.2（进项税额）18035.7（21017%）3024.5（17.552）（销项税额）司换入设备的入账价值50（15045）17.58017%1606%21017%7132（万元）乙公司换入资产的入账价值总额（26080）21017%17.58017%1606%210（万元）乙公司换入产品的入账价值21050/（50105）572.74（万元）乙公司换入商标权的入账价值210105/（501