2018年研发费用加计扣除培训课件(PPT45页)

1、企业研发费用加计扣除税会处理及纳税申报2018年3月9日1课 程 目 录01研发费用加计扣除政策沿革02可加计扣除范围及不适用加计扣除情形03易混淆的几个概念（一般、高新及科技型中小企业）04研发费用的归集及辅助账的设置05研发费用加计扣除备案和申报管理2一、研发费用加计扣除政策沿革研发费用加计扣除政策最初仅限于国有、集体工业企业（1996年-2002年） 财工字199641号、国税发1996152号研发费用加计扣除政策享受主体逐步扩大（2003年-2007年）财税2003244号、财税200688号研发费用加计扣除政策逐步系统化和体系化（2008年-2012年）企业所得税法及其实施条例、国税

2、发2008116号、国税函200998号等研发费用加计扣除范围渐次扩大且核算申报不断简化（2013年至今）财税201370 号、财税2015119号、总局2015年97号公告、财税201734号、总局公告2017年18号公告、40号公告、国科发政【2017】115号等。3 企业会计核算的要求（1）居民企业（非居民不得加计）（2）会计核算健全、实行查账征收（3）企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；（4）按研发工程设置辅助账，准确归集核算（研发和经营）（5）进行多项研发活动的， 应按照不同研发工程分别归集。（1）对研发费用和生产经营费用划分不清的，不得实行加计扣除。（2）企业研

3、发费用各工程的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关调整。正面要求负面处理12 二、可加计扣除企业范围4 企业从事行业要求排除行业烟草制造业住宿和餐饮业批发和零售业房地产业租赁和商务服务业娱乐业其他行业判定标准依据国民经济行业分类与代码确定主营业务占收入总额50%以上，该收入总额需减除不征税收入和投资收益原则上按年确定 采取“负面清单管理方法，除规定不宜适用加计扣除的活动和行业外，企业发生的研发支出均可享受加计扣除优惠，即一些新兴业态只要不在排除范围之内，都可以实行加计扣除。二、可加计扣除企业范围51、企业产品（效劳）的常规升级2、对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、

4、材料、装置、产品、效劳或知识等。3、企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4、对现存产品、效劳、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5、市场调查研究、效率调查或管理研究。6、作为工业（效劳）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7、社会科学、艺术或人文方面的研究。 二、可加计扣除企业范围不适用税前加计扣除政策的活动6 二、可加计扣除企业范围研发工程异议的处理税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%（我省要求）税务部门事中、事后对企业享受加计扣除优惠的研发工程有异议的，应及时通过县（区）级科技部门将工程资料送地市级（含）以上科技部门

5、进行鉴定;由省直接管理的县/市，可直接由县级科技部门进行鉴定。鉴定部门在收到税务部门的鉴定需求后，应及时组织专家进行鉴定，并在规定时间内通过原渠道将鉴定意见反应税务部门。企业承担省部级（含）以上科研工程的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发工程，不再需要鉴定。7 三、易混概念梳理之一8政策依据不同 会计核算归集口径： 财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号 ）高新技术企业认定中的归集口径： 科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发的通知（国科发火2016195号） 企业所得税加计扣除归集口径：关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）、国家税务总

6、局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（公告2015年第97号)、国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告（公告2017年第40号）123三、易混概念梳理之一一般情况下：1239三、易混概念梳理之一费用项目研发费用加计扣除高新技术企业认定会计规定备注人员人工费用直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。企业在职研发人员的工资、奖金、津贴

7、、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。会计核算范围大于税收范围。高新技术企业人员人工费用归集对象是科技人员。研发费用归集口径比较10三、易混概念梳理之一费用项目研发费用加计扣除高新技术企业认定会计规定备注直接投入费用用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的租赁费，设备调整及检验费，以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。房

8、屋租赁费不计入加计扣除范围。研发费用归集口径比较11三、易混概念梳理之一费用项目研发费用加计扣除高新技术企业认定会计规定备注折旧费用与长期待摊费用用于研发活动的仪器、设备的折旧费。用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。 研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费。房屋折旧费不计入加计扣除范围。研发费用归集口径比较12三、易混概念梳理之一费用项目研发费用加计扣除高新技术企业认定会计规定备注其他相关费用与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论

9、证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。研发成

10、果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。加计扣除政策及高新研发费用范围中对其他相关费用总额有比例限制。13三、易混概念梳理之一研发费用加计扣除与高新技术企业认定之间的关系享受研发费加计扣除的企业不一定是高新技术企业，但高新技术企业必定有研发工程且要享受研发费加计扣除政策14三、易混概念梳理之二15三、易混概念梳理之二执行期限不同：一般企业研发费加计扣除是企业所得税法规定的，是长期的；科技型中小企业研发费加计扣除政策目前是三年，即自2017年1月1日至2019年12月31日加计扣除比例不同： 一般企业：50%、150% 科技型中小企业：75%、175%16三、易混概

11、念梳理之二符合条件不同：（国科发政2017115号）规定需同时满足以下条件：1.在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。 2.职工总数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元。 3.企业提供的产品和效劳不属于国家规定的禁止、限制和淘汰类。 4.企业在填报上一年及当年内未发生重大平安、重大质量事故和严重环境违法、科研严重失信行为，且企业未列入经营异常名录和严重违法失信企业名单。 5.企业根据科技型中小企业评价指标进行综合评价所得分值不低于60分，且科技人员指标得分不得为0分。17三、易混概念梳理之二科技型中小企业评价四大“直通车企业拥有有效期内高新技术企业资格证书企

12、业近五年内获得过国家级科技奖励，并在获奖单位中排在前三名企业拥有经认定的省部级以上研发机构企业近五年内主导制定过国际标准、国家标准或行业标准18三、易混概念梳理之二 科技型中小企业认定方式1.企业自主评价：在线填报科技型中小企业信息表；2.省级科技管理部门组织有关单位对上表进行确认；3.信息完整且符合条件的，由省级科技管理部门在效劳平台公示10个工作日；4.公示无异议的企业，纳入信息库并公告；有异议的，进行核实处理；5.省级科技管理部门为入库企业赋予科技型中小企业入库登记编号。 取得入库登记编号的企业即为科技型中小企业，可享受科技型中小企业研发费用75%加计扣除优惠政策。19四、研发费的归集及

13、辅助账设置研发费用的会计核算要求 1遵照国家统一会计制度，对研发支出进行会计处理研究阶段支出开发阶段支出研发费用发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）符合条件的，资本化不符合条件的，费用化注意：若确实无法区分是研究还是开发阶段的支出，应将其所发生的支出全部费用化，计入当期损益。20四、研发费的归集及辅助账设置 高新技术企业认定研发费用归集及辅助账依据高新技术企业认定管理工作指引，申请认定高新技术企业应按照“企业年度研究开发费用结构明细表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表。研究开发费用是以单个研发活动为根本单位分别核算对包括直接研究开发活动和可以计入的间接

14、研究开发活动所发生的费用进行归集21四、研发费的归集及辅助账设置 须建立研发费用专账（或辅助账），凭证与研发工程对应与年度审计报告披露的研发费用的关联（利润表、附注）与年度所得税汇缴报表的关联A104000期间费用明细表“管理费用研究费用A107041高新技术企业优惠情况及明细表A107012研发费用加计扣除优惠明细表申请认定高企的企业一定要填报，并注意之间的逻辑关系。辅助账的数据来源？国税审核三年高新技术企业认定研发费用归集及辅助账22四、研发费的归集及辅助账设置 可加计扣除研发费用的归集及辅助账允许加计扣除的研发费用（7项）23四、研发费的归集及辅助账设置 研发工程立项时应设置研发支出辅助

15、账（按研发工程设），由企业留存备查 年末根据辅助账汇总分析填报研发支出辅助账汇总表随同年度财务报告一并报送主管税务机关根据汇总表填报汇缴报表中的研发工程可加计扣除研发费用情况归集表研发支出辅助账、研发支出辅助账汇总表参照97号公告所附样式编制企业按照总局2015年97号公告所附样式编制辅助账，也可以根据自己的实际情况建立辅助账，但应涵盖97号公告所附样式内容。也就是说辅助账样式可以在总局发布的辅助账框架内增加有关工程，但不得减少和合并有关工程。可加计扣除研发费用的归集及辅助账24四、研发费的归集及辅助账设置 自主研发“研发支出”辅助账（样式）项目名称：项目编号：资本化、费用化支出选项：资本化费

16、用化项目实施状态选项：未完成已完成研发成果：研发成果证书号：金额单位：元（列至角分）20XX 年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷余额费用明细（借方）一、人员人工费用二、直接投入费用三、折旧费用四、无形资产摊销五、新产品设计费等六、其他相关费用直接从事研发活动人员外聘研发人员的劳务费用研发活动直接消耗用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费用于不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费用于试制产品的检验费用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费用于研发活动的仪器的折旧费用于研发活动的设备的折旧费用于研发活动的软件的

17、摊销费用用于研发活动的专利权的摊销费用用于研发活动的非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用新产品设计费新工艺规程制定费新药研制的临床试验费勘探开发技术的现场试验费月日种类号数工资薪金五险一金材料燃料动力费用序号1.11.21.32.12.22.32.42.52.62.72.83.13.24.14.24.35.15.25.35.46.16.26.3期初余额期末余额主办会计：录入人员：复核人员：25四、研发费的归集及辅助账设置 26四、研发费的归集及辅助账设置共用的人员及仪器、设备、无形资产会计核算要求 企业特别是中小企业，从事研发活动的人员同时也会承担生产经营管理等职能，

18、用于研发活动的仪器、设备、无形资产同时也会用于非研发活动，财税2015119号文件对允许加计扣除的研发费用不再强调“专门用于。为有效划分这类情形，企业应对此类人员活动情况及仪器、设备、无形资产的使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。27四、研发费的归集及辅助账设置叠加享受加速折旧和加计扣除政策 2015年97号公告明确加速折旧费用享受加计扣除政策的原则为会计、税收折旧孰小。该计算方法较为复杂，不易准确掌握。为提高政策的可操作性，总局2017年40号公告将加速折旧费用的归集方法调整为就税前扣除的折旧局部计算加计扣

19、除。不需比较会计、税收折旧孰小，也不需要根据会计折旧年限的变化而调整享受加计扣除的金额，计算方法大为简化。28四、研发费的归集及辅助账设置 例甲汽车制造企业（符合科技型中小企业）2016年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业2017年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150）税收上因享受加速折旧优惠税前扣除折旧是200万元（1200/6=200），申报研发费用加计扣除时，就其税前扣除的“仪器、设备的折旧费200万元可以进行加计扣除150万元（20075%=150）。若该设备6年

20、内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业6年内每年均可对其税前扣除的“仪器、设备的折旧费200万元进行加计扣除150万元。 加计扣除150万元甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（1060%=6）。2017年企业税前扣除折旧额200万元（1200/6=200）会计折旧额150万元税前扣除折旧额200万元6年用途未变化政策调整前可加计扣除多少？29四、研发费的归集及辅助账设置特殊收入应扣减可加计扣除的研发费用 企业开展研发活动中实际发生的研发费用可按规定享受加计扣除政策，实务中常有已归集计入研发费用、但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制

21、品等特殊收入，此类收入均为与研发活动直接相关的收入，应冲减对应的可加计扣除的研发费用。为简便操作，企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，缺乏扣减的，加计扣除研发费用按零计算。30四、研发费的归集及辅助账设置研发活动直接形成产品或作为组成局部形成的产品对外销售的特殊处理 生产单机、单品的企业，研发活动直接形成产品或作为组成局部形成的产品对外销售，产品所耗用的料、工、费全部计入研发费用加计扣除不符合政策鼓励本意。考虑到材料费用占比较大且易于计量，企业研发活动直接形成产品或作为组成局部形成的产品对外销

22、售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，缺乏冲减的，结转以后年度继续冲减。31四、研发费的归集及辅助账设置财政性资金用于研发形成的研发费用应区别处理 企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。去年，财政部修订了企业会计准则第16号政府补助。与原准则相比，修订后的准则在总额法的基础上，新增了净额法，将政府补助作为相关本钱费用扣减。按照企业所得税法的规定，企业取得的政府补助应确认为收入，

23、计入收入总额。净额法产生了税会差异。企业在税收上将政府补助确认为应税收入，同时增加研发费用，加计扣除应以税前扣除的研发费用为基数。但企业未进行相应调整的，税前扣除的研发费用与会计的扣除金额相同，应以会计上冲减后的余额计算加计扣除金额。32四、研发费的归集及辅助账设置研发费用“其他相关费用限额计算的简易方法 财税2015119号文件参照高新技术企业研发费用的相关规定，明确与研发活动直接相关的其它相关费用，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。97号公告进一步明确了该限额的计算：应按工程分别计算，每个工程可加计扣除的其他相关费用都不得超过该工程可加计扣除研发费用总额的10%。其简易计算方法如下：

24、假设某一研发工程的其他相关费用的限额为X，财税2015119号文件第一条允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项费用之和为Y，那么X =（X+Y）10%，即X=Y10%/(1-10%)33四、研发费的归集及辅助账设置研发费用“其他相关费用限额计算的简易方法 例 某企业2017年进行了二项研发活动A和B，A工程共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。A工程其他相关费用限额=（100-12）10%/(1-10%)=9.78万元，小于实际发生数12万元，则A工程允许加计

25、扣除的研发费用应为97.78万元（100-12+9.78=97.78）。B工程其他相关费用限额=（100-8）10%/(1-10%)=10.22万元，大于实际发生数8万元，则B工程允许加计扣除的研发费用应为100万元。该企业2016年度可以享受的研发费用加计扣除额为98.89万元（97.78+100）50%=98.8934四、研发费的归集及辅助账设置研发费加计扣除误区：只有高新技术企业才可以享受研究开发费的加计扣除小微企业不可以享受研究开发费的加计扣除优惠政策亏损企业不可以享受研究开发费的加计扣除优惠政策未形成“成果研究开发费不可以享受加计扣除优惠政策高新技术企业不可同时享受15%企业所得税税

26、率和研发费用加计扣除两种优惠研发人员中的残疾人工资费用不能同时享受研发费用加计扣除和残疾人实际工资的100%加计扣除政策不能同时享受固定资产加速折旧与研发费用加计扣除优惠政策35五、研发费用加计扣除备案和申报管理享受研发费用加计扣除优惠政策主要有以下关键资料和程序：年度纳税申报前进行优惠备案并准备好留存备查资料；填写并报送“研发支出辅助账汇总表；在年度纳税申报表中填报研发费用加计扣除优惠附表及栏次。 完整流程见以下图36五、研发费用加计扣除备案和申报管理 37五、研发费用加计扣除备案和申报管理 纳税人识别号 纳税人名称 经办人 联系电话 优惠事项备案情况优惠事项名称 备案类别（）正常备案 （

27、）变更备案 （ ）享受优惠期间自 年 月 日至 年 月 日主要政策依据文件及文号 具有相关资格的批准文件（证书）及文号（编号） 文件（证书）有效期自 年 月 日至 年 月 日有关情况说明 企业留存备查资料清单1.2.3.4.5.6.7.8.企业声明我单位已知悉本优惠事项全部相关政策和管理要求。此表是根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例和国家税收规定填报的，是真实、完整的，提交的资料真实、合法、有效。（企业公章）财务负责人： 法定代表人（负责人）： 年 月 日税务机关回执您单位于 年 月 日向我机关提交本表及相关资料。我机关意见： 。特此告知。 （税务机关印章）经办人： 年 月 日科技型中

28、小企业登记编号填写齐全（签字）、网报免报（实名认证）、上门全报、留存备查38五、研发费用加计扣除备案和申报管理表单编号表单名称选择填报情况填 报不填报A000000企业基础信息表（必填表）A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（必填表）A101010一般企业收入明细表A101020金融企业收入明细表A102010一般企业成本支出明细表A102020金融企业支出明细表A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表A104000期间费用明细表A105000纳税调整项目明细表A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105020未按权责发生制确认收入

29、纳税调整明细表A105030投资收益纳税调整明细表A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表A105070捐赠支出及纳税调整明细表A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表A105100企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表A105110政策性搬迁纳税调整明细表A105120特殊行业准备金及纳税调整明细表39五、研发费用加计扣除备案和申报管理表单编号表单名称选择填报情况填 报不填报A106000企业所得税弥补亏损明细表A107010免税、减计收入及加计

30、扣除优惠明细表A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表A107012研发费用加计扣除优惠明细表A107020所得减免优惠明细表A107030抵扣应纳税所得额明细表A107040减免所得税优惠明细表A107041高新技术企业优惠情况及明细表A107042软件、集成电路企业优惠情况及明细表A107050税额抵免优惠明细表A108000境外所得税收抵免明细表A108010境外所得纳税调整后所得明细表A108020境外分支机构弥补亏损明细表A108030跨年度结转抵免境外所得税明细表A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表说明：企业应当根据实际情况