9 收入、费用和利润(刘)

1、第九章 收入、费用和利润第一节 收入的核算第二节 费用的核算第三节 利润的核算1学习要求： 1营业收入确认的标准，以及营业收入的核算（结合应交税费）； 2期间费用确实认与核算； 3利润总额的构成与核算； 4净利润的计算与核算，特别是所得税费用的计算与核算； 5利润分配的顺序及其核算2第一节 收入的核算 一、收入的概念（一）概念收入准则的定义：收入，是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益总流入。 销售商品 提供劳务 让渡资产使用权日常活动中所形成的经济利益总流入3（二） 收入的种类 1按照收入比重大小分类 （1）主营业务收入：主要经营业务中取得的收入。 （2）

2、其他业务收入：其他业务的收入。 如：材料销售、技术转让、固和包出租等收入 2按形成收入的经济业务的类型分类 商品销售收入 劳务收入 让渡资产使用权收入4必须同时满足以下四个条件才能确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(三)收入确实认（2）企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制;（3）与交易相关的经济利益能够流入企业;（4）相关的收入和本钱能够可靠地计量。5二、商品销售的核算1采用托收承付结算方式销售产品 托收承付结算方式销售产品应填写一式五联的托收承付结算凭证。在产品发出后，应按照规定及时到银行办理托收手续，并根据结算凭证的回单联记

3、录实现的销售收入。公司代购置单位垫付的运杂费，应在“应收账款科目内进行核算，代垫时，借记“应收账款科目 ，贷记“库存现金、“银行存款科目。 例91 某公司2006年5月6日采用托收承付结算方式销售一批商品，数量120件，单位售价450元， 应交增值税9 180元，代购货单位支付运杂费210元。公司已到银行办妥托收手续，托收金额 合计63 390元。该项业务确认收入时，应借记“应收账款科目，贷记“主营业务收入、 “应交税费应交增值税（销项税额）科目。6（1） 根据代垫运杂费账单： 借：应收账款 210 贷：银行存款 210 （2） 根据托收承付凭证回单联： 借：应收账款 63 180 贷：主营业

4、务收入 54 000 应交税费应交增值税（销项税额） 9 1807 2 采用支票等结算方式销售商品 企业收到购货单位按规定交来的货款结算支票时，不管产品是否发出，销售已经成立， 此时应确认收入。所以，应借记“银行存款科目，贷记“主营业务收入、“应交税费 科目。 例92 某公司2006年8月9日销售产品一批，数量10台，单位售价560元 ，应交增值税952元，购货单位交来支票一张，结算款项6 552元，同时提货。（1） 根据发票及有关单证：借：银行存款 6 552 贷：主营业务收入 5 600 应交税费应交增值税（销项税额） 952（2） 如企业采用汇兑、委托收款结算方式销售产品，按规定确认收入

5、时：借：应收账款 6 552 贷：主营业务收入 5 600 应交税费应交增值税（销项税额） 9528（1）主营业务本钱的计算方法 设置“库存商品等明细帐可采用先进先出法加权平均法移动平均法个别计价法等 3.主营业务本钱的核算（2）主营业务本钱的账务处理（一般月末结转） 9数量 实际成本 月初结存本月增加本月销售月初结存本月增加甲产品400600380100000190000乙产品5076802150034200例93 3月31日，本月完工入库的甲产品600件本钱是1 90 000元，本月完工入库的乙产品76件本钱是34 200元，计算并结转本月销售的甲、乙两种产品的销售本钱（采用月末一次加权平

6、均法）。有关资料见表9-1。 10本月甲产品销售本钱 =(100 000190 000)/(400+600)380 =110 200(元) 本月乙产品销售本钱 =(2150034200)/(50+76)80 35 365(元)借：主营业务本钱 145 565 贷：库存商品甲产品 110 200 乙产品 35 365 3月31日，结转“主营业务本钱科目余额145 565元。借：本年利润 145 565 贷：主营业务本钱 145 565114. 营业税金及附加的核算销售产品或提供劳务等负担的消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加，不包括增值税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 应交城

7、建税 教育费附加12 企业生产的应税消费品在销售时应交纳消费税。 例：M公司某月销售摩托车10辆，每辆售价1.6万元，增值税2.72万元，共计款项18.72万元未收。该摩托车的消费税率为10。M公司做如下分录：（1）生产的消费品销售。 销售摩托车时： 借：应收账款 18.72万 贷：主营业务收入 16万 应交税费应交增值税（销项税额） 2.72万 计算应交消费税时：借：营业税金及附加（1610） 1.6万 贷：应交税费应交消费税 1.6万13计算本月应交城市维护建设税和教育费附件： 应交城建税（47 90080078 500）78 904 应交教育费附加（47 90080078 500）33

8、816月末作会计分录： 借：营业税金及附加 12 720 贷：应交税费应交城建税 8 904 应交教育费附加 3 816 例4：大彭公司因销售产品本月应交增值税为47 900元、应交营业税800元、应交消费税78 500元，城市维护建设税的税率为7，教育费附加征收的比例为3。（2）城建税和教育费附加14 三、其他业务收入的核算 工业企业的其他业务是指： 1.材料销售； 2. 无形资产出租； 3.固定资产出租； 4.包装物出租； 其他业务所取得的收入计入“其他业务收入，发生的本钱计入“其他业务本钱 。15 1材料销售例5：A工厂对外销售原材料一批，价款10 000元，增值税1700元。该批材料账

9、面实际本钱为5 800元。按规定计算应交城建税50元，应交教育费附加21元。销售材料收款存入银行时： 借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170016 结转销售材料本钱时： 借：其他业务本钱 5 800 贷：原材料 5 800 计算应交城建税和教育费附加时： 借：营业税金及附加 74 贷：应交税费应交城建税 50 教育费附加 21 上交城建税、教育费附加时： 借：应交税费应交城建税 50 教育费附加 21 贷：银行存款 71 17 2固定资产出租 例6：B企业采用经营租赁方式租出固定资产，本月收到租金8000元存入银行。该固定资产本月计提

10、折旧200元。收取的租金要交5%的营业税、4的城建税和3%的教育费附加。 收到租金时： 借：银行存款 8000 贷：其他业务收入 8000 计提租出固定资产折旧时： 借：其他业务本钱 200 贷：累计折旧 200 18 计算应交各种税费时： 借：营业税金及附加 444 贷：应交税费应交营业税（80005%） 400 应交城建税（80004） 32 教育费附加（4003%） 1219第二节 费用的核算一、费用的特征 1.本钱与费用 费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生 的经济利益的流出。（从本期营业收入中补偿） 本钱指企业为生产商品、提供劳务而发生的各种消耗。 （通常形成另一种资产）2

11、02.费用的分类费用直接费用期间费用直接材料直接人工管理费用销售费用 财务费用 间接费用制造费用生产成本213期间费用 指会计期间发生的、不与某一笔收入相联系，直接计入当期损益，从当期实现的（营业）收入总额中得到补偿的费用。 仅与当期实现的（营业）收入总额相关联 包括：（1）管理费用：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。 （2）销售费用：企业在销售商品过程中发生的费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构发生的费用；以及商业企业的进货费用。 （3）财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。22二、费用的核算（一）直接费用的核算 例97 三江公司本月生产车间为生产

12、产品领用材料一批，实际本钱133 100元。结转材料本钱：借：生产本钱 133 100 贷：原材料 133 100 例98 三江公司本月份生产车间生产产品的生产工人工资 46 500元。借：生产本钱 46 500 贷：应付职工薪酬工资 46 50023 例99 三江公司本月份生产车间共发生制造费用4 800 元。设该车间只生产一种产品（如果生产两种或两种以上产品，应将制造费用在两种产品中按一定的比例分配），月末将制造费用转入生产本钱。借：生产本钱 4 800 贷：制造费用 4 800 例910 月末，三江公司上述产品加工完成，经检验合格并已验收入库，其本钱由例9-7至例9-9“生产本钱账户借方

13、归集，共发生184 400元，结转入库产品本钱。借：库存商品 184 400 贷：生产本钱 184 40024（二） 制造费用的核算 例911 三江公司本月生产车间一般消耗材料，实际本钱为2 450元。借：制造费用 2 450 贷：原材料 2 450 例912 三江公司本月生产车间管理人员工资23 400元。借：制造费用 23 400 贷：应付职工薪酬 23 400 例913 经计算，三江公司本月生产车间使用的固定资产应计提折旧55700元。借：制造费用 55 700 贷：累计折旧 55 700 例914 月末结转应由生产车间生产的产品负担的制造费用4 800元（设只生产一种产品）。借：生产本

14、钱 81 550 贷：制造费用 81 55025（三）期间费用的核算 1.管理费用 （1）内容 包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含参谋费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。 （2）核算教材 例915、16、17262.销售费用 （1）内容 销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、委托代销

15、手续费、广告费和销售效劳费用， 专设的销售机构费用：销售人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他 商品流通企业进货费用。 （2）核算教材 例918273.财务费用 （1）内容利息支出汇兑损失相关的手续费等（2）核算教材 例91928一、利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。利润总额的计算公式如下：（一）营业利润 营业利润是指企业经营业务所取得的利润。营业利润营业收入营业本钱营业税金及附加销售费用 管理费用财务费用+投资净收益 资产减值损失 公允价值变动损益第三节 利润29其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收

16、入 营业本钱=主营业务本钱+其他业务本钱 营业收入营业本钱=营业毛利投资净收益： 企业对外投资取得的利润、股利、利息等收益扣除投资损失后的数额。即公允价值变动损益：是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。 （三）净利润 净利润利润总额所得税费用（二）利润总额 利润总额=营业利润十营业外收入一营业外支出301.营业外收入 与企业生产经营无直接关系的各项收入 固定资产盘盈处置固定资产净收益非货币性资产交换收益出售无形资产所有权收益罚款净收入等 312.营业外支出 与企业生产经营无直接关系的各项支出 固定资产盘亏处置（毁损、报废、出售）固定资产净损失出售无形资产损失

17、债务重组损失计提的固定资产、无形资产、在建工程减值准备罚款支出捐赠支出非常损失等 32二、资产减值损失 资产减值损失是指企业根据资产减值等准则计提各项资产减值所形成的损失。 按资产减值的不同工程，借记本科目，贷记“坏账准备、“存货跌价准备、“长期股权投资减值准备、“持有至到期投资减值准备、“固定资产减值准备、“在建工程减值准备、“工程物资减值准备“、“无形资产减值准备、“商誉减值准备等科目。 期末应该将“资产减值损失账户余额转入“本年利润账户，结转后本科目无余额。分录是借记“本年利润，贷记“资产减值损失。 33三、公允价值变动损益 例920 徐矿公司于2007年8月7日以每股8.70元的价格买

18、入兖州煤业10 000股作为短期投资，计入交易性金融资产，支付交易费用520元。2007年12月31日，兖州煤业的收盘价格为22.04元。2008年1月10日，徐矿公司以24.80元的价格将兖州煤业股票全部卖出，发生交易费用1480元。（1）买入股票时：借：交易性金融资产本钱 87 000 投资收益 520 贷：银行存款 87 520（2）年末用公允价值入账：借：交易性金融资产公允价值变动 133 400 贷：公允价值变动损益 133 40034（3）年末结转公允结转变动损益账户：借：公允价值变动损益 133 400 贷：本年利润 133 400(4)卖出股票时：借：银行存款 246 520

19、贷：交易性金融资产本钱 87 000 公允价值变动 133 400 投资收益 26 120同时结转公允价值变动损益：借：公允结转变动损益 133 400 贷：投资收益 133 40035四、所得税费用 例921 大彭公司2008年全年利润总额为1180 000元，假设不存在纳税调整工程，企业所得税税率为25%。计税时：借：所得税费用 295 000 贷：应交税费应交所得税 295 000结转时：借：本年利润 295 000 贷：所得税费用 295 000缴税时：借：应交税费应交所得税 295 000 贷：银行存款 295 00036五、本年利润的结转 1设置科目 本年利润 月末转入的有关费用、

20、 月末转入的收入、利得支出、税附 余：净亏损余：净利润 2利润的结转 要求企业一般是在月末将损益类账户的全部收入和全部支出的余额都转入“本年利润科目。 37表9-2 大彭公司损益类账户结转前余额统计表9-2所示：表9-2 大彭公司损益类账户结转前余额统计表 账户名称余额余额方向主营业务收入贷方主营业务成本900000借方营业税金及附加56000借方销售费用50000借方管理费用70000借方财务费用6000借方其他业务收入89000贷方其他业务成本4000借方投资收益75000贷方营业外收入23000贷方营业外支出28000借方所得税费用295000借方38根据上述资料，大彭公司应做如下会计分

21、录：（1）结转本年各收入（益）类科目余额：借：主营业务收入1780000 其他业务收入89000 投资收益75000 营业外收入23000 贷：本年利润1967000 （2）结转本年各费用、本钱、支出科目余额借：本年利润1114000 贷：主营业务本钱 900000 营业税金及附加 56000 销售费用 50000 管理费用 70000 财务费用 6000 其他业务本钱 4000 营业外支出2800039（3）结转本年所得税费用科目余额：借：本年利润295 000贷：所得税费用295 000（4）计算并结转本年利润： 利润总额19670001114000853 000（元） 净利润853000-295000558 000（元） 借：本年利润558 000 贷：利润分配未分配利润558 00040六、利润分配的核算 （一）分配顺序1.弥补亏损（亏损连续5年税前利润弥补不完，第6年用税后利润弥补）2.提取法定盈余公积（10）3.应付现金股利 4.提取任意盈余公积 5.未分配利润，用来核算企业历年累积的未分配利润或者未弥补亏损金额。 41（二）设置账户 利润分配数 转入可分配 的利润数 余：未弥补的 亏损利润分配下设以下二级账户提取法定盈余公积提取任意盈