会计学春夏财务报告课件

1、 第七章 财务报表 财务报表概述 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 财务报表附注 第一节 财务报表概述 一、财务报表概念和内容 财务报表是综合反映企业特定日期财务状况和一定期间经营成果和现金流量情况的书面文件。由基本财务报表和财务报表附注构成。 企业财务报表至少包括下列组成部分： 1）资产负债表 2）利润表 3）现金流量表 4）所有者权益（或股东权益）变动表 5）财务报表附注 二、财务报表的分类 1、按编报期间分类： -中期财务报表（包括月报、季报和半年报） 中期：指短于一个完整的会计年度的报告期间。 月报， 按月编制。当月结束后6天内报出； 季报， 按季编制。季度终了后15天

2、内报出； 半年报， 年度中期结束后60天内报出； -年度财务报表 年报， 按年编制，年度终了后的4 个月内报出。 2、按编报主体分类 个别财务报表 指由企业以其自身为主体编制的财务报表 合并财务报表 指由母公司编制的反映母公司和全部子公司形成的集团整体财务状况，经营成果和现金流量等情况的财务报表 第二节 资产负债表 一、资产负债表的性质和作用 1、性质：反映某一特定日期(月末或年末)财务状况的财务报表。是静态报表。 2、作用： 1）了解企业所掌握的经济资源及其分布情况 2）分析企业的短期偿债能力 如衡量短期偿债能力的财务指标主要有： 流动比率=流动资产流动负债 速动比率=（流动资产-存货）流动

3、负债 3）分析企业的长期偿债能力 衡量企业长期偿债能力的财务指标主要有： 资产负债率=负债总额资产总额100%4）分析企业的财务弹性5）分析预测企业财务状况变动趋势 二、资产负债表的编制原理和项目的分类排列 （一）编制原理 根据会计等式“资产负债所有者权益”编制 （二）项目分类与排列 1、资产项目 按资产的流动性强弱排列，流动性的资产强排在前，弱的排在后。 2、负债项目 按负债偿还期限长短排列，偿还期限短的排在前，长的排在后。 3、所有者权益项目 按永久性程度强弱排列，永久性程度强的排在前，弱的排在后。 三、资产负债表的格式 1、帐户式 （我国目前采用） 我国资产负债报分为左右两方，左方列示资

4、产各类项目，右方列示负债、所有者权益各类项目。 2、报告式 四、资产负债表的编制方法 负债表各项目的数字应包括“年初数”和“期末数”两栏。 “年初数”栏根据上年末资产负债表“期末数”栏填例 “期末数”栏根据资产、负债和所有者权益帐户的期末余额填列。 具体方法有： 1、根据总账账户余额直接填列。 如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，应根据各相关总帐账户的余额直接填列。 2、根据若干个总分类帐户的期末余额分析计算后填列。 如货币资金项目=“库存现金”总账期末余额+“银行存款”总账期末余额+“其他货币资金”总帐期末余额 3、根据若干个明细分类帐户期末余额分析计算

5、后填列. 如应收账款、应付账款、预付账款、预收账款等项目。“应收帐款”项目各“应收帐款”明细帐期末借方余额合计各“预收帐款”明细帐期末借方余额合计“预收帐款”项目各“预收帐款”明细帐期末贷方余额合计+各“应收帐款”明细帐期末贷方余额合计“应付帐款”项目各“应付帐款”明细帐期末贷方余额合计各“预付帐款”明细帐期末贷方余额合计“预付帐款”项目各“预付帐款”明细帐期末借方余额合计各“应付帐款”明细帐期末借方余额合计 应收帐款报表金额应该在上述基础上扣减“坏账准备”例：甲企业2009年12月31日有关账户的余额如下：应收帐款A 300万 (借余) B 200万 (借余) C 150万 (贷余)应付帐款

6、-D 260万 (贷余) -E 130万 （贷余） -F 100万 (借余)预收帐款-G 180万 (贷余)坏账准备 50万 (贷余）要求：计算资产负债表上的以下项目：应收帐款= 应付帐款=预收帐款= 预付帐款= 应收帐款= 300万+200万-50万=450万 应付帐款=260万+130万=390万 预收帐款= 180万+150万=330万 预付帐款=100万 4、根据总分类帐户余额和明细分类帐户余额分析计算填列。 如“长期借款”项目，“应付债券”项目等 “长期借款”项目=“长期借款”账户余额- 将于一年内偿还的长期借款 “应付债券”项目=“应付债券”账户余额- 将于一年内偿还的应付债券 一

7、年内到期的长期负债，应转列在流动负债部分。 某公司长期借款情况如下表所示：借款起始日期借款期限 金额2008年1月1日 5年 300万元2006年7月1日 3年 200万元 因此,该公司“长期借款”总帐的余额为500万元.但，2008年12月31日资产负债表中长期借款项目=300万元06年7月借入的200万需转列在流动负债部分的“一年内到期的非流动负债”项目。 5根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列。 如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”项目、“固定资产”项目、“无形资产”项目、“存货”项目等。 “固定资产”项目=“固定资产”账户的期末借方余额“累计折旧”账户期末贷方余额“

8、固定资产减值准备”账户期末贷方余额 “无形资产”项目=“无形资产”账户的期末借方余额“累计摊销”账户期末贷方余额“无形资产减值准备”账户贷方余额 “存货”项目=“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”“生产成本”等总账账户期末借方余额“存货跌价准备”账户期末贷方余额未分配利润项目的填列： 12月末直接根据“利润分配未分配利润”余额填列。 111月末根据“利润分配”和“本年利润”两个账户余额分析填列： 例：10月31日，企业的“利润分配”账户是贷方余额100万元，”本年利润“账户有借方余额30万元，要求计算10月末资产负债表未分配利润项目

9、金额。 未分配利润=100万-30万=70万元资料：某公司2008年12月末有关帐户的期末余额为： 帐户名称 借方余额 贷方余额库存现金 1000其他货币资金 5000银行存款 200000原材料 65000库存商品 540000在途物资 6000生产成本 10000 工程物资 20000固定资产 累计折旧 550000固定资产减值准备 10000 要求：根据上述有关资料确定资产负债表下列项目的金额 货币资金=1 000+200 000+5 000=206 000元存货=65 000+540 000+6 000+10 000=621 000元固定资产=3880 000-550 000-10 0

10、00=3 320 000元 第三节 利润表 一、利润表的性质和作用 （一）性质：反映某一会计期间(月度或年度)经营成果的财务报表。是动态报表。 （二）作用： 1、分析企业的经营成果和获利能力 衡量企业获利能力的财务指标主要有： 资产收益率、净资产收益率、销售净利率等 2、评价企业管理绩效 3、作出合理的经营管理决策 二、利润表的格式 （一）单步式 是指将所有的收入汇总相加，所有的费用也汇总相加，然后用收入合计数减去费用合计数，通过一个步骤计算出本期净利润的利润表格式。 优点：表式直观、简单，易于理解，编制也比较方便。 缺点：不能向报表使用者提供较有意义的一些中间性信息，如营业利润、利润总额等，

11、不利于进行分析比较。 （二）多步式（我国采用） 多步式利润表是指将净利润的计算分解为多个步骤，以产生一系列有关形成最终净利润的有意义的中间信息的利润表格式。 我国的利润表采用多步式，共分3步： 第一步计算出营业利润：营业收入-营业成本营业税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益=营业利润 第二步计算出利润总额；营业利润+营业外收入-营业外支出=利润总额 第三步计算出净利润；利润总额-所得税=净利润 此外，上市公司还应在利润表中揭示每股收益的信息。 四、利润表的编制方法 根据收入类帐户和费用类帐户（即损益类帐户）的本期发生额填列。 收入各项目：根据各收入

12、帐户贷方发生额填列（若有借方发生额，则应抵减后填列）； 费用各项目：根据各费用帐户借方发生额填列（若有贷方发生额，则应抵减后填列，如财务费用账户）。 第四节 现金流量表 一、现金流量表的性质和作用 1、性质： 现金流量表是指反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金流量：是指一定时期内企业现金和现金等价物流入和流出的数量 现金流量表的“现金” 是一个广义的概念，指现金及现金等价物。 其中：现金：是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。包括 现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。 现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小

13、的投资。一般是在从购买日起3各月内到期的短期的债券投资。 2、作用 1）预测企业未来期间的现金流量状况 2）评价和预测企业的支付能力 3）分析评价企业的利润质量。 二、现金流量表的结构（见P223-225） 1、经营活动现金流量 2、投资活动现金流量 3、筹资活动现金流量 第五节 所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的概念及结构 所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。包括实收资本，资本公积，盈余公积和未分配利润的当期增减情况。 所有者权益变动表由净利润， 直接计入所有者权益的利得和损失，所有者投入资本和减少资本，利润分配，所有者权益内部结转五部分组成。 二

14、、所有者权益变动表的编制 根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”等帐户的发生额分析填列。 第六节 附注 一、附注的概念与作用 附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 作用： 1）扩充了财务报表所提供信息的容量 2）提高了财务报表所提供信息的质量 二. 附注的主要内容 1、企业的基本情况（企业注册地、组织形式和总部地址、企 业业务性质和主要经营活动、财务报表的批准报出者和报出日） 2、财务报表编制基础（应在持续经营基础上列报） 3、企业的会计方法、会计

15、估计及其变更； 如存货发出的计价方法、固定资产的折旧方法、长期股权投资的核算方法、坏账损失的估计方法、固定资产预计使用寿命和净残值的估计等 满足下列条件之一的，可以变更会计方法： （1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 （2）会计方法变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 会计估计变更的情形： （1）赖以进行估计的基础发生了变化； （2）取得了新的信息、积累了更多的经验。 在附注中应揭示变更的内容和原因，对企业财务状况及经营成果的影响数，若影响数不能确定的，应披露这一事实和原因。 4、财务报表重要项目的说明 如货币资金，存货的构成，应收帐款按账龄和客户的分类等 5、或有事项 或

16、有事项是指过去交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 如未决诉讼引起的或有负债，应收票据贴现引起的或有负债等 6、资产负债表日后事项 是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利的事项。 如资产负债表日后发行股票和债券以及其它巨额举债等 7、非常事项 性质特殊又偶然发生的事项，如地震，水灾等 8、关联方关系及其交易 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。 综合性例题： 资料：某企业2007年12月份发生如下经济业务:1、从外地A公司购入甲材料一批，价款200 000元，

17、增值税款34 000元，运杂费1000元，上述款项均以银行存款支付。材料已验收入库。 借：原材料 201 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 235 0002、向银行借入长期借款2000 000元,已存入银行. 借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款 2 000 000 3、接受投资者投入银行存款350 000元,已存入银行. 借：银行存款 350 000 贷：实收资本 350 000 4、领用材料264 000元，其中生产产品领用250 000元，车间一般耗用6000元，工厂行政管理部门消耗8000元。借：生产成本 250 000 制造费用 6 000

18、 管理费用 8 000 贷：原材料 264 000 5、分配结算本月应付职工工资25 000元，其中生产工人20 000元，车间管理人员工资计2 000元，工厂行政管理人员工资3 000元。 借：生产成本 20 000 制造费用 2 000 管理费用 3 000 贷：应付职工薪酬 25 000 6、计提本月固定资产折旧25 000元，其中生产车间固定资产计提折旧15 000元，行政管理部门用固定资产计提折旧10 000元。 借： 制造费用 15 000 管理费用 10 000 贷：累计折旧 25 0007、出售A产品500件，货款计500 000元，增值税款计85 000元，货款及税款未收到。

19、 借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）85 0008,收到上述货款和税款. 借:银行存款 585 000 贷:应收帐款 585 000 9、结转销售的A产品的销售成本，每件销售成本为500元。 借：主营业务成本 250 000 贷：库存商品 250 00010、以银行存款支付广告费5 000元。 借：销售费用 5 000 贷：银行存款 5 00011、摊销以前已经支付应由本月行政管理部门负担的保险费2 000元。 借：管理费用 2 000 贷：预付账款 2 00012、以银行存款预付下年度管理用房租金 12 000元。 借：预付账款 1

20、2 000 贷：银行存款 12 00013、职工出差预借差旅费2 000元。 借：其他应收款 2 000 贷：银行存款 2 00014.职工出差回来报销差旅费2500元.补足查额500元. 借:管理费用 2 500 贷其他应收款 2 000 库存现金 500 15、预提应由本月负担的短期借款利息1 000元。 借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 00016、以银行存款支付罚款支出20 000元。 借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 00017、被投资企业宣告分派现金股利2 000 000元。该企业持股比例为30%，长期股权投资采用权益法核算。 借：应收股利 600 000 贷：