《 筹资与投资循环审计(PPT 60页) 》

1、筹资与投资循环审计1第一节 筹资与投资循环概述一、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动（一）筹资所涉及的主要业务活动1. 审批授权企业通过借款筹集资金需经管理当局的审批,其中债券的发行每次均要由董事会授权；企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定,报经企业最高权力机构（如股东大会）及国家有关管理部门批准。2签订合同或协议向银行或其他金融机构融资须签订借款合同,发行债券须签订债券契约和债券承销或包销合同。2第一节 筹资与投资循环概述3. 取得资金企业实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金。4. 计算利息或股利企业应按有关合同或协议的规定,及时计算利息或股利。5. 归还本息或

2、发放股利银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定归还本息,融入的股本根据股东大会的决定发放股利。3第一节 筹资与投资循环概述（二）投资所涉及的主要业务活动1. 审批授权投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。2. 取得证券或其他投资企业可以通过购置股票或债券进行投资,也可以通过与其他单位联合形成投资。3. 取得投资收益企业可以取得股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益。4. 转让证券或收回其他投资企业可以通过转让证券实现投资的收回,其他投资已经投出,除联营合同期满,或由于其他特殊原因联营企业解散外,一般不得抽回投资。4第一节 筹资与投资循环概述二、主要凭证与会计记录（一）筹资活

3、动的凭证和会计记录1. 债券或股票债券或股票是被审计单位在融资过程中给予投资者或债权人的权利凭证。2. 债券契约它是一张明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务的法律性文件。其内容主要包括：债券发行的标准；债券的明确表述；利息或利息率；受托管理认证书；登记和背书；抵押债券所担保的财产；债券发生拖欠情况的处理方法；对偿债基金、利息支付、本金归还等的处理。5第一节 筹资与投资循环概述3. 股东名册股东名册对于记名股票和无记名股票记载的内容不同。发行记名股票应记载的内容一般包括：股东姓名或名称及住所；各股东所持股份数；各股东所持股票的编号；各股东取得其股份的日期。发行无记名股票,公司应记载其股

4、票数量、编号及发行日期。4. 公司债券存根簿发行记名公司债券的公司应记载的内容一般包括：债券持有人的姓名或名称及住所；债券持有人取得债券的日期及债券的编号；债券总额、债券的票面金额、债券的利率、债券还本付息的期限和方式；债券的发行日期。发行无记名债券,公司应记载债券总额、利率、归还期限和方式、发行日期和债券编号。6第一节 筹资与投资循环概述5. 承销或包销协议公司向社会公开发行股票或债券时,应由依法设立的证券公司承销或包销,公司就与证券公司签订承销或包销协议。6. 借款合同或协议公司在向银行或其他非银行金融机构借人款项时,与其签订的合同或协议。7. 有关记账凭证、会计明细账和总账7第一节 筹资

5、与投资循环概述（二）投资活动的凭证和会计记录1. 股票或债券股票是公司签发的证明股东所持股份的凭证。债券是公司依据法定程序发行、约定在一定期间内还本付息的有价证券。企业所持有的股票或债券一般可证明企业投资的真实性,但应注意其伪造的可能性。8第一节 筹资与投资循环概述2. 股票或债券登记簿股票或债券登记簿是接受投资单位所记载的有关投资者或债权人的各项情况。通过查阅股票或债券登记簿或向接受投资者函证可证明企业投资的真实性。3. 经纪人通知单当投资是通过经纪人代理进行的,对经纪人通知单的审查可证实企业投资业务的合理性、投资账务处理的正确性。4. 债券契约债券契约是一张明确债券持有人与发行企业双方所拥

6、有的权利与义务的法律性文件。5. 被投资企业的章程及有关的投资协议6. 与投资有关的记账凭证、会计明细账和总账9第二节 筹资与投资循环的内部控制及其测试一、筹资活动的内部控制及其测试（一）筹资活动的内部控制1授权审批控制发行股票、债券或大额借款等重大筹资活动需经董事会、股东大会的授权；发行股票或债券需履行审批手续,并向有关机关递交相关文件；筹资活动的具体执行人需获得董事会或其他权力机构的授权；筹资合同由董事长或总经理审批签署等。适当授权和审批可降低筹资风险,防止由于缺乏授权、审批而出现的舞弊现象。10第二节 筹资与投资循环的内部控制及其测试2职务别离控制建立筹资业务的岗位责任制,明确相关部门和

7、岗位的职责、权限,确保办理筹资业务的不相容岗位相互别离、制约和监督。筹资业务的职务别离通常包括：业务的会计记录、授权与执行职责的别离,通常由独立的机构来代理发行债券和股票；保管借款合同或协议、未发行债券或股票的职责与会计记录的职责别离；会计记录与负责收、付款的职责别离。11第二节 筹资与投资循环的内部控制及其测试3筹资收入款项的控制企业发行债券或股票通常委托独立的代理机构办理,如银行、投资信托公司、证券公司等。企业的有关账户记录,可以通过这些机构的业务记录得到客观的证实,从而加强了企业的内部控制。 4还本付息、支付股利等付出款项的控制由于企业债券受息人社会化的特征,企业可开出单张支票,委托有关

8、代理机构代发,定期核对代理机构的利息支付清单与企业计算的利息总额和开出支票总额。股利发放要以股东大会有关发放股利的决议文件为依据。股利的支付有企业自行办理或委托代理机构办理两种形式。从控制的有效性来讲,后一种方式较好,它可以减少发放股利时发生欺诈舞弊或错误的可能性。12第二节 筹资与投资循环的内部控制及其测试5实物保管的控制借款合同或协议指定专人负责保管；发行的债券或股票应当委托代理机构保管,也可由企业指定专人存放于保险箱中自行保管。债券和股票都应设立相应的登记簿,详细登记已核准发行的债券和股票的有关事项,如签发日期、到期日期、支付方式、支付利率、当时市场利率、金额等。6会计记录控制建立严密完

9、善的账簿体系和记录制度：设筹资业务的明细账和总账；筹资业务的核算方法要符合企业会计准则的规定；对各项筹资业务,企业要及时地按正确的金额、合规合理的方法,在适当的账户和合理的会计期间予以正确地记录。13第二节 筹资与投资循环的内部控制及其测试（二）筹资活动的控制测试1对职务别离控制的测试可以采取跟踪业务的方法,观察筹资活动的授权、执行、记录和实物保管是否严格分工或审阅筹资业务的文件和记录,检查职务别离情况。2授权审批控制的测试可以直接向管理当局询问,并查看有关记录,如索取借款或发行股票、债券的授权批准文件,检查权限是否恰当,手续是否齐全,索取借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议,检查授权批准

10、情况。14第二节 筹资与投资循环的内部控制及其测试3会计记录控制的测试此项测试应采取账务追索收集证据的方法：抽查筹资业务的会计记录,从明细账抽取局部会计记录,按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况,判断其会计处理过程是否合规完整、会计人员是否对明细账和总账进行了全面登记,并定期检查和核对。4.对收入和归还款项控制的测试可以结合货币资金业务的内部控制测试进行；对实物保管控制的测试可以采取实地调查的方法。15第二节 筹资与投资循环的内部控制及其测试二、投资活动的内部控制及其测试（一）投资活动的内部控制1职责分工控制投资业务应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分

11、工,不得由一人同时负责上述任何两项工作。比方,投资业务在企业高层管理机构核准后,可由高层负责人员授权签批,由财务经理办理具体的股票或债券的买卖业务,由会计部门负责进行会计记录和财务处理,并由专人保管股票或债券。这种合理的分工所形成的相互牵制机制有利于防止或减少投资业务中发生错误或舞弊的可能性。16第二节 筹资与投资循环的内部控制及其测试2授权审批控制建立严格的对外投资业务授权批准制度,明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任相关控制措施,规定经办人的职责范围和工作要求。例如,投资方案在执行前必须经企业高层负责人严格审核,投资方案的最后批准必须经董事会表决通过。3投资资产的保管制度企业对投资资

12、产（股票和债券）一般有两种保管方式：一种方式是由独立的专门机构保管。例如,企业在拥有数额较大的投资资产的情况下,委托银行、证券公司、信托投资公司等进行保管。这些机构拥有专门的保存和防护措施,可以防止各种证券及单据的失窃或毁损,并且由于它们与投资业务的会计记录工作是完全别离的,可以大大降低舞弊的可能性。17第二节 筹资与投资循环的内部控制及其测试另一种方式是由企业自行保管,在这种方式下,必须建立严格的相互牵制制度,即至少要由两名以上人员共同控制,不得一人单独接触证券。对于任何证券的存入和取出,要将证券名称、数量、价值及存取的日期、数量等详细记录于证券登记簿内,并由在场的经手人员签名。对于企业所拥

13、有的投资资产,应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点,检查是否确为企业所拥有,并将盘点记录与账面记录相互核对以确认账实的一致性。18第二节 筹资与投资循环的内部控制及其测试4. 投资业务会计记录控制对于股票或债券类投资,无论是企业拥有的还是由他人保管的,都要进行完整的会计记录,并对其增减变动及投资收益的实现情况进行相关会计核算。具体而言,应对每一种股票或债券分别设立明细分类账,并详细记录其名称、面值、证书编号、数量、取得日期、经纪人（或证券商）名称、购入本钱、收取的股息或利息等。对于联营投资类的其他投资也应设置明细账,核算其他投资的投出及其投资收益和投资收回等业务,并对投资的形

14、式、投向、投资的计价以及投资收益等作出详细的记录。19第二节 筹资与投资循环的内部控制及其测试5投资取得和处置控制（1）对外投资决策的控制。对对外投资预算的编制和审批,投资建议的提出、分析与论证、工程立项、可行性研究、评估、决策等作出明确规定,确保对外投资决策科学、合理。（2）对外投资资产投出的控制。对投资合同的签订、投资方案的编制和实施、资产投出等作出明确规定。（3）对外投资处置控制。对投资收回、转让、核销等的授权批准程序作出明确规定。20第二节 筹资与投资循环的内部控制及其测试（二）投资活动的控制测试1职责分工控制的测试观察投资业务的职责分工。可以采取跟踪业务的方法观察投资业务的职责分工或

15、审阅被审计单位对外投资业务的文件和记录等,检查对外投资业务的授权、执行、记录和资产保管等分工职责是否严格执行。2授权批准控制的测试通过查阅有关投资方案资料,企业最高管理机构的会议纪要、证券投资的各类权益证明文书、联营投资中的投资协议、合同和章程等检查投资业务的授权批准制度的执行情况。21第二节 筹资与投资循环的内部控制及其测试3资产保管控制的测试了解证券资产的保管制度,查阅证券登记簿检查被审计单位自行保管时,存取证券是否进行详细的记录并由所有经手人员签字：审阅内部相关人员对有价证券定期盘点的报告,重点审阅盘点方法是否适当,盘点结果与会计记录进行核对的情况,以及出现差异的处理是否合规等。4会计记

16、录控制的测试抽查投资业务的会计记录,从明细账抽取局部会计记录,按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况,判断其会计处理过程是否合规完整。22第二节 筹资与投资循环的内部控制及其测试5投资取得和处置控制的测试取得投资决策的相关文件和记录,检查对外投资决策过程是否符合规定的程序；审阅投资协议投资合同和资产投出的记录,检查各项资产是否按投资协议、合同投出,以非货币性资产投出的,是否经过具有资质的部门进行评估；检查投资资产的处置是否经过授权批准,资产的回收是否完整、及时,会计处理是否及时合规。23第三节 筹资审计一、借款审计（一）借款的审计目标借款的审计目标一般包括：（1）确定被审计单位所记录

17、的借款是否确实存在；（2）确定被审计单位所记录的借款是否是否为被审计单位应履行的归还义务； （3）确定借款的借入、归还和计息的记录是否完整； （4）确定借款的期末余额是否正确；（5）确定借款的披露是否恰当。24第三节 筹资审计（二）借款的实质性程序1. 短期借款的实质性程序（1）获取或编制短期借款明细表,复核其加计数是否正确,并与明细账和总账报表数核对相符。（2）函证短期借款的实有数。在期末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款。（3）检查短期借款的增减。对年度内增加的短期借款,检查借款合同和授权批准,了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率,并与相关会计记录进

18、行核对。对年度内减少的短期借款,应检查相关记录和原始凭证,核实还款数额。25第三节 筹资审计（4）检查有无到期未归还的短期借款。检查相关记录和原始凭证,检查被审计单位有无到期未归还的短期借款,如有则应查明是否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续。（5）复核短期借款利息。根据短期借款的利率和期限,复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确,有无多算或少算利息的情况,如有未计利息和多计利息,应作出记录,必要时提出调整建议。（6）检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。企业的短期借款在资产负债表上通常设“短期借款工程单独列示,对于因抵押而取得的短期借款,应在资产负债表附注中揭示,注册会计师应注意被

19、审计单位对短期借款工程的反映是否充分。26第三节 筹资审计2. 长期借款的实质性程序（1）获取或编制长期借款明细表,复核其加计数是否正确,并与明细账和总账报表数核对相符。（2）了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况,了解被审计单位获得长期借款的抵押和担保情况,评估被审计单位的信誉和融资能力。（3）对年度内增加的长期借款,应检查借款合同和授权批准,了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率,并与相关会计记录进行核对。（4）向银行或其他债权人函证重大的长期借款。（5）对年度内减少的长期借款,应检查相关记录和原始凭证,核实还款数额。27第三节 筹资审计（6）检查

20、年末有无到期未归还的借款,逾期借款是否办理了延期手续,分析计算逾期的金额、比率和期限,判断被审计单位的资信程度和偿债能力。（7）检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。（8）计算长期借款在各个月份的平均余额,选取适用的利率匡算利息支出总额,并与基建本钱、财务费用的相关记录核对,判断被审计单位是否高估或低估利息支出。（9）检查借款费用的会计处理是否正确。借款费用指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产本钱；其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认

21、为费用,计入当期损益。28第三节 筹资审计（10）检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业,其价值和实现状况是否与抵押契约中的规定一致。（11）检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下,该工程应根据“长期借款科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列,该项扣除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债工程单独反映。注意长期借款的抵押和担保是否已在财务报表注释中作了充分的说明。29第三节 筹资审计3应付债券的实质性程序（1）取得或编制应付债券明细表,并同有关的明细分类账和总分类账核对相符。应付债券明细账通常都包括债券名称、承销

22、机构、发行日、到期日、债券总额（面值）、实收金额、折价和溢价及其摊销、应付利息、担保情况等内容。（2）检查债券交易的有关原始凭证。检查债券交易的各项原始凭证,是确定应付债券金额及其合法性的重要程序,注册会计师应作好以下工作：检查企业现有债券副本,确定其发行是否合法,各项内容是否同相关的会计记录相一致。检查企业发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对账单。30第三节 筹资审计检查用以归还债券的支票存根, 已归还债券数额同应付债券借方发生额是否相符,检查利息费用的计算。如果企业发行债券时已作抵押或担保,汪册会计师还应检查相关契约的履行情况。（3）检查应计利息、债券折（溢）价摊

23、销及其会计处理是否正确。（4）函证“应付债券账户期末余额。为了确定“应付债券账户期末余额的真实性,注册会计师如果认为必要,可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内归还的债券、资产负债表日尚未归还的债权及其他注册会计师认为应包括的其他重要事项。31第三节 筹资审计（5）检查到期债券的归还。对到期债券的归还,注册会计师应检查相关会计记录,检查其会计处理是否正确。（6）检查借款费用的会计处理是否正确。（7）检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。应付债券在资产负债表中列示于长期负债类下,该工程应根据“应付债券科目的期末余

24、额扣除将于一年内到期的应付债券后的数额填列,该扣除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债工程单独反映。应注意有关应付债券的类别是否已在财务报表注释中作了充分的说明。32第三节 筹资审计4. 财务费用的实质性程序（1）获取或编制财务费用明细表,复核加计正确,与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。（2）将本期、上期财务费用各明细工程作比较分析,必要时比较本期各月份财务费用,如有重大波动和异常情况应追查原因,扩大审计范围或增加测试量。（3）检查利息支出明细账,确认利息收支的真实性及正确性。检查各项借款期末应计利息有无预计入账。（4）审阅下期期初的财务费用明细账,检查财务费用各工程有无

25、跨期人账的现象,对于重大跨期工程,应作必要的调整建议。（5）检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计缴营业税。（6）检查财务费用的披露是否恰当。33第三节 筹资审计二、所有者权益审计（一）所有者权益的审计目标1. 确定所有者权益工程是否存在；2. 确定所有者权益工程的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定,记录是否完整；3.所有者权益工程的期末余额是否正确；4.确定财务报表上所有者权益的披露是否恰当。34第三节 筹资审计（二）所有者权益的实质性程序1. 实收资本（股本）的实质性程序（1）索取或编制实收资本（股本）增减变动情况明细表,复核加计正确,与报表数、总账数和明细账合

26、计数核对相符。（2）审阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定。 收集与实收资本（股本）变动有关的董事会会议纪要、合同、协议、公司章程及营业执照,公司设立批文、验资报告等法律文件,并更新永久性档案。35第三节 筹资审计（3）检查实收资本（股本） 增减变动的原因,查阅是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定相一致,逐笔追查至原始凭证,检查其会计处理是否正确。对首次接受委托的客户,除取得验资报告外,还应检查并复印记账凭证及进账单。（4）检查实收资本（股本）是否已在资产负债表上恰当披露。实收资本（股本）应在资产负债表中单项列示,注册会计师应核对被审计单位资产

27、负债表中实收资本（股本）工程的数字是否与审定数相符,并检查是否在财务报表附注中披露与实收资本（股本）有关的重要事项,如股本的种类、各类股本金额及股票发行的数额、每股股票的面值、本会计期间发行的股票,实收资本期初至期末间的重要变化,如所有者的变更、注册资本的增加或者减少、各所有者出资额的变动等。36第三节 筹资审计2. 资本公积的实质性程序（1）索取或编制资本公积明细表,复核加计正确,与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（2） 收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料,更新永久性档案。（3）根据资本公积明细账,对股本溢价、其他资本公积各明细的发生额逐项

28、审查：审查资本溢价或股本溢价。取得董事会会议纪要、股东（大）会决议、有关合同、政府批文,追查至银行收款等原始凭证,结合相关科目的审计,检查会计处理是否正确。37第三节 筹资审计审查其他资本公积的形成企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时,在持股比例不变的情况下,对被投资单位除净损益以外其他所有者权益的增加,企业按其持股比例计算增加资本公积。审计人员应检查被审计单位计算的金额是否正确,相应的会计处理是否合规。审查资本公积的运用。对资本公积转增资本,应取得股东（大）会决议、董事会会议纪要和政府批文等,检查资本公积转增资本是否符合有关规定,会计处理是否正确。（4）确定资本公积是否在资产负债表

29、上恰当披露。注册会计师应审查资本公积是杏在资产负债表上单独列示,同时还应将资本公积明细账与“股东权益变动表中列示的资本公积的期末余额及期初余额比照相符。38第三节 筹资审计3. 盈余公积的实质性程序（1）获取或编制盈余公积明细表,分别列示法定盈余公积、任意盈余公积,复核加计正确,与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（2） 收集与盈余公积变动有关的股东（大）会决议、董事会会议纪要、政府主管部门、财政部门批复等文件资料,进行审阅,并更新永久性档案。（3）对盈余公积各明细工程的发生额,逐项检查至原始凭证。审查盈余公积的计提顺序、计提基数、计提比例是否符合有关规定,会计处理是否正确。39第三节 筹

30、资审计审查盈余公积的减少是否符合有关规定,取得股东（大）会决议、董事会会议纪要,予以核实,检查有关会计处理是否正确。（按规定盈余公积的使用必须经过一定的授权批准手续,法定盈余公积和任意盈余公积用于弥补亏损、转增资本,但必须符合国家规定的条件；转增资本还必须经批准,依法办理增资手续,取得合法的增资文件；弥补亏损也必须按批准数额转账。）（4）检查盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露。企业的法定盈余公积、任意盈余公积应合并在盈余公积工程中并在资产负债表中列示,同时还应在财务报表附注中说明各项盈余公积的期末余额及期初至期末间的重要变化。40第三节 筹资审计4. 未分配利润的实质性程序（1）索取或编制利

31、润分配明细表,复核加计正确,与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（2）检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符,涉及损益的上期审计调整是否正确入账。（3）收集和检查与利润分配有关的股东（大）会决议、董事会会议纪要、政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料,更新永久性档案。对照有关规定确认利润分配的合法性。（4）检查本期未分配利润变动除净利润转入以外的全部相关凭证,结合所获取的文件资料,确定其会计处理是否正确。（5）检查未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露。41第四节 投资审计一、投资的审计目标 投资的主要审计目标包括：确定投资是否存在并归被审计单位所有；确定投资的增减变动及其损益

32、的记录是否完整；确定投资的计价及期末余额是否正确；确定投资（持有至到期投资、长期股权投资）减值准备的计提方法是否恰当,计提是否充分,减值准备的增减变动的记录是否完整,减值准备期末余额是否正确；确定投资在财务报表上的披露是否恰当。42第四节 投资审计二、投资的实质性程序（一）交易性金融资产的实质性程序1.获取或编制交易性金融资产明细表,复核加计正确,与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。对期末结存的相关交易性金融资产,向被审计单位核实其持有目的,检查本科目核算范围是否恰当。获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录,与明细账核对,检查会计记录是否完整,会计处理是否正确。

33、监盘库存交易性金融资产,并与相关账户余额进行核对,如有差异,应查明原因,作出记录或进行适当调整。向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制（与存出投资款一并函证）,并记录函证过程。43第四节 投资审计抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证,检查其原始凭证是否完整合法,会计处理是否正确。（）抽取交易性金融资产增加的记帐凭证,注意其原始凭证是否完整合法,本钱、交易费用和相关利息或股利的会计处理是否符合规定。（）抽取交易性金融资产减少的记帐凭证。注意其原始凭证是否完整合法,会计处理是否正确；注意出售交易性金融资产时其本钱结转是否正确,原计入的公允价值变动损益有无调整至投资收益。4

34、4第四节 投资审计复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确,并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。8.复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理,相关会计处理是否正确。9.确定交易性金融资产的披露是否恰当。45第四节 投资审计（二）持有至到期投资的实质性程序1获取或编制持有至到期投资明细表,复核加计正确,与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 获取持有至到期投资对帐单,与明细账核对,并检查其会计处理是否正确。检查库存持有至到期投资,并与账面余额核对, 如有差异,应查明原因,作出记录或进行适当调整。 向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量,并记录函证过程。对期末

35、结存的持有至到期投资资产,核实被审计单位持有的目的和能力,检查本科目核算范围是否恰当。46第四节 投资审计抽取持有至到期投资增加的记帐凭证,注意其原始凭证是否完整合法,本钱、交易费用和相关利息的会计处理是否正确。抽取持有至到期减少的记帐凭证,检查其原始凭证是否完整合法,相关会计处理是否正确。根据相关资料,确定债券投资的计息类型,结合投资收益科目,复核计算利息采用的利率是否恰当,相关会计处理是否正确,检查持有至到期投资持有期间收到的利息会计处理是否正确。检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时,被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确。47第四节 投资审计结合投资收益科目 ,复核处置持有至到期

36、投资的损益计算是否准确,已计提的减值准备是否同时结转。检查当持有目的改变时,持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确。了解是否存在已用于债务担保的持有至到期投资,如有,应取证并作相应记录,同时提请被审计单位作恰当披露。当有客观证据说明持有至到期投资发生减值的,应当复核相关资产工程的预计未来现金流量现值,并与其账面价值进行比较,检查相关准备计提是否充分。确定持有至到期投资的披露是否恰当。48第四节 投资审计（三）长期股权投资的实质性程序1获取或编制长期股权投资明细表,复核加计正确,与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符 。根据有关合同和文件,确

37、认股权投资的股权比例和持有时间,检查股权投资核算方法是否正确。对于重大投资,向被审计单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放的股利等情况。49第四节 投资审计对于应采用权益法核算的长期股权投资,获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表, 如果未经注册会计师审计,则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。检查被审计单位相关会计处理是否正确。对于采用本钱法核算的长期股权投资,检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料,确定会计处理是否正确。对于本钱法和权益法相互转换的,检查其投资本钱确实定是否正确。50第四节 投资审计确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整：（1）检查

38、本期增加的长期股权投资,追查至原始凭证及相关的文件或决议及被投资单位验资报告或财务资料等,确认长期股权投资是否符合投资合同、协议的规定,并已确实投资,会计处理是否正确。（2）检查本期减少的长期股权投资,追查至原始凭证,确认长期股权投资的收回是否有合理的理由及授权批准手续,并已确实收回投资,会计处理是否正确。 51第四节 投资审计期末对长期股权投资进行逐项检查,以确定长期股权投资是否已经发生减值：核对长期股权投资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致,如有差异,查明政策调整的原因,并确定政策改变对本期损益的影响,提请被审计单位做适当披露；对长期股权投资逐项进行检查,根据被投资单位经营政策、法律环

39、境的变化,市场需求的变化,行业的变化、盈利能力等各种情形予以判断长期股权投资是否存在减值迹象。确有出现导致长期股权投资可收回金额低于账面价值的,将可收回金额低于账面价值的差额作为长期股权投资减值准备予以计提。并与被审计单位已计提数相核对,如有差异,查明原因；52第四节 投资审计将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相应数字核对无误。长期股权投资减值准备按单项资产计提,计提依据充分,得到适当批准。减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。9.结合银行借款等的检查,了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。如有,应提请被审计单位充分披露。确定长期股权投资在资产负债表上已恰当列报。53第四节 投资审计三、其他相关账户的审计（一）其他应收款的审计（二）其他应付款的审计（三）投资性房地产的审计投资性房地产源自固定资产或无形资产,其内部控制及测试可比照进行,这里主要介绍实质性程序。 54第四节 投资审计1获取或编制投资性房地产明细表,复核加计正确,与总账数和明细账合计数核对相符；结合累计摊销（折旧）,投资性房地产减值准备科目与报表数核对相符 。2检查纳入投资性房地产范围的建筑物和土地使用权是否符合会计准则的规定。检查