第3章长期股权投资ppt课件

1、1第3章 长期股权投资.长期股权投资：是指企业预备长期持有的权益性投资。企业持有的以下权益性投资，在初始计量时应 当划分为长期股权投资： 第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的核算内容. 1.具有控制的权益性投资 企业持有的可以对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资。 控制，是指有权决议一个企业的财务和运营政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益。. 控制的判别： 1母公司直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。 2母公司拥有被投资单位50%或以下的表决权，满足以下条件之一的，视为母公司可以控制被投资单位。 . 经过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表

2、决权。 根据公司章程或协议，有权决议被投资单位的财务和运营政策。 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。. 2.具有共同控制的权益性投资 企业持有的可以与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资。 共同控制，是指按合同商定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和运营决策需求分享控制权的投资方一致赞同时存在。 . 3.具有艰苦影响的权益性投资 企业持有的可以对被投资单位施加艰苦影响的权益性投资，即对联营企业的投资。 艰苦影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权益，但并不可以控制或

3、与其他方共同控制这些政策的制定。 投资企业直接或经过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，普通对被投资单位具有艰苦影响。. 4.公允价值不能可靠计量的零星权益性投资 企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，该当在初始计量时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出卖金融资产。 .2以支付现金获得3以发行权益性证券获得4投资者投入5经过非货币性资产交换获得6经过债务重组获得二、长期股权投资获得方式1企业合并获得.一企业合并以外其他方式获

4、得的长期股权投资 除企业合并构成的长期股权投资以外，其他方式获得的长期股权投资，该当按照以下规定确定其初始投资本钱： 1、以支付现金获得的长期股权投资 该当按照实践支付的购买价款作为初始投资本钱，包括支付的手续费、税金等必要支出。 实践支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收工程处置。三、长期股权投资的初始投资本钱. 【例】2021年1月1日，甲公司购入B公司10%的普通股权，买价为640万元，同时支付相关税费2万元，购入的B公司股权预备长期持有。2021年1月1日，B公司的净资产公允价值总额为6000万元。 甲公司有关会计处置如下： 借：长期股权投资 642 贷：银行存款

5、 642. 2、以发行权益性证券获得的长期股权投资 该当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收工程处置。 为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用不构成获得长期股权投资的本钱。该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入缺乏冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润 . 【例】2021年1月1日，甲公司经过增发普通股票1000万股股票面值为每股1元，市价为每股5元，获得B公司20%的普通股权，并对B公司有艰苦影响。甲公司支付股票发行的佣金100万元。B公司202

6、1年1月1日的净资产公允价值总额为30000万元。 甲公司有关会计处置如下： 借：长期股权投资 5000 贷：股本 1000 资本公积股本溢价 4000 借：资本公积股本溢价 100 贷：银行存款 100. 3、投资者投入的长期股权投资 该当按照投资合同或协议商定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议商定价值不公允的除外。 4、经过债务重组、非货币性资产交换等方式获得的长期股权投资 初始投资本钱应按照和的有关规定确定。 . 三、长期股权投资的初始投资本钱二企业合并构成的长期股权投资的初始计量 企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并构成一个报告主体的买卖或事项。 企业合并分为同一控制下的企业

7、合并和非同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或一样的多方最终控制。. 1、同一控制下的企业合并构成的长期股权投资 1合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的该当在合并日按照获得被合并方一切者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。 长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承当债务账面价值 之 间 的 差额该当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。. 【 例】甲公司和A公司同属某企业集团

8、内的企业，2021年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并预备长期持有。A公司2021年1月1日的一切者权益账面价值总额为2000万元。甲公司有关会计处置如下： 借：长期股权投资 1 200 资本公积股本溢价 100 贷：银行存款 1300 . 2合并方以发行权益性证券作为合并对价的 该当在合并日按照获得被合并方一切者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。 按照发行股份的面值总额作为股本 长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额该当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。.【例】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2021年1月1日，甲

9、公司以其发行的普通股票200万股股票面值为每股1元，市价为每股5元，获得A公司60%的普通股权，并预备长期持有。A公司2021年1月1日的一切者权益账面价值总额为2000万元。甲公司有关会计处置如下： 借：长期股权投资 1200 贷：股本 200 资本公积股本溢价 1000 . 2、非同一控制下企业合并构成的长期股权投资 非同一控制下的控股合并，购买方应按确定的企业合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。 合并本钱包括购买方付出的资产、发生或承当的负债以及发行的权益性证券的公允价值之和不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。.无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并

10、构成的长期股权投资，实践支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收工程应收股利处置。 . 第二节 长期股权投资核算的本钱法一、本钱法及其适用范围 本钱法是指投资按本钱计价的方法。 本钱法的特点 长期股权投资的账面价值不随被投资单位的一切者权益增减变动而调整. 长期股权投资核算的本钱法适用于以下情况： 1投资企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投资即对子公司的长期股权投资 2投资企业对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。.长期股权投资初始投资或追加投资的本钱 收回投资的本钱余额：尚未收回的投资本钱二、账户设置

11、.三、本钱法业务核算1初始投资或追加投资时按初始投资或追加投资的本钱添加长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资 贷：银行存款等 . 2被投资单位宣告分派利润或现金股利时 采用本钱法核算的长期股权投资，该当按照被投资单位宣揭露放的现金股利或利润确认当期的投资收益，不区分能否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业获得现金股利时所作的会计处置如下： 借：应收股利 贷：投资收益 . 企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，该当思索长期股权投资能够存在的减值迹象， 假设相关长期股权投资存在减值迹象，该当进展减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，该当计提减值预备。.

12、【例】甲公司有关投资资料如下：12021年1月1日，甲公司以银行存款800万元从乙公司购入其持有的A公司10%的股权不具有艰苦影响，同时支付相关直接费用和税金2万元，A公司为非上市公司。22021年3月20日，A公司宣告分配2021年现金股利100万元。32021年4月20日，甲公司收到现金股利10万元。42021年，A公司实现净利润500万元。52021年3月18日，A公司宣告分配2021年现金股利为200万元。62021年4月18日，收到现金股利20万元72021年A公司发生巨额亏损。甲公司估计对A公司投资按当时市场收益率确定的未来现金流量现值为780万元。要求：根据上述资料编制甲公司有关

13、会计分录。.12021年1月1日，获得投资时： 借：长期股权投资A公司 802 贷：银行存款 802 22021年3月20日，A公司宣告分派现金股利时： 借：应收股利 10 10010% 贷：投资收益 1032021年4月20日，收到现金股利时： 借：银行存款 10 贷：应收股利 1042021年，A公司实现净利润500万元，甲公司采用本钱法核算，不作账务处置。.52021年3月18日，A公司宣告分派现金股利时： 借：应收股利 20 20010% 贷：投资收益 2062021年4月18日，收到现金股利时： 借：银行存款 20 贷：应收股利 2072021年A公司发生巨额亏损时，2021年末甲公

14、司对A公司的投资估计可收回金额为780万元，长期股权投资的账面价值为802万元，应计提22万元减值预备： 借：资产减值损失 22 贷：长期股权投资减值预备 22. 一、权益法及其特点、适用范围 权益法是指投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位一切者权益份额的变动对投资的账面价值进展调整的方法。特 点： 长期股权投资的账面价值要随投资企业享有被投资单位一切者权益份额的变动而调整。 第三节 长期股权投资核算的权益法适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或艰苦影响的长期股权投资，该当采用权益法核算。.长期股权投资1初始投资或追加投资的本钱1被投资单位一切者权益减少额持

15、股比例2收回投资的账面价值余额：投资企业在被投资单位一切者权益中的份额2被投资单位一切者权益添加额持股比例二、账户设置.二、账户设置长期股权投资 成 本 损益调整 其他权益变动 (1)净损益的份额(2)现金股利或利润的份额净损益以外的应享有或承当的份额. 三、权益法业务核算1初始计量：初始投资本钱 投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额 不调整初始投资本钱，差额作为商誉 借：长期股权投资本钱 应收股利 已宣告但尚未发放的股利 贷：银行存款等 .借：长期股权投资某公司本钱 份额 贷：银行存款等 支付的全部价款 营业外收入 差额初始投资本钱 投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份

16、额 差额该当计入当期损益且调增初始投资本钱 .362、损益确认1被投资单位实现净利润借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益被投资单位实现的净利润持股比例2被投资单位宣揭露放股利借：应收股利被投资单位发放股利持股比例 贷：长期股权投资损益调整3被投资单位发生净亏损借：投资收益被投资单位净亏损持股比例 贷：长期股权投资损益调整.【知识拓展】 关于投资损益确实认 采用权益法核算的长期股权投资,在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的根底上,应思索以下要素的影响进展适当调整: 1.被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对

17、被投资单位的财务报表进展调整，在此根底上确定应享有被投资单位的损益。2.以获得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为根底计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值预备金额等对被投资单位净利润的影响。37.38 关于超额亏损投资企业确认被投资单位发生的净亏损，该当以长期股权投资的账面价值以及其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，但投资企业负有承当额外损失义务的除外。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，该当按照以下顺序进展处置：1冲减长期股权投资的账面价值。2以其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收工程等的账面价值。3按估计承当的

18、义务确认估计负债，计入当期投资损失。 除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处置，同时确认投资收益。. 3其他权益变动 被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动主要是被投资单位资本公积的变动，包括：1被投资单位因增资扩股而添加的资本溢价；2被投资单位因可供出卖金融资产公允价值变动构成的资本公积；3被投资单位因将固定资产、无形资产转为投资性房地产公允价值大于其账面价值构成的资本公积等。. 投资企业应按享有的份额，调整添加或减少长期股权投资账面价值，并添加或减少资本公积其他资本公积。 借：长期股权投资某公司其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积或作相反会计分录 .41 4、处置借：银行存款 长期股权投资减值预备 贷：长期股权投资本钱 损益调整 其他权益变动 投资收益 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益.【例】甲公司2021年1月1日，以860万元购入B公司40%普通股