第十六章 审计报告ppt课件

1、第十六章 审计报告.本章内容审计报告编制前的任务审计报告概述审计报告的根本类型及内容常见审计报告的根本格式.审计报告编制前的任务1、编制审计差别调整表和试算平衡表2、获取管理层声明3、对财务报表总体合理性行执分析程序4、评价审计结果5、复核审计任务底稿6、评价独立性和品德问题.编制审计差别调整表 审计差别内容审计差别能否调帐核算错误重分类错误建议调整的不符事项能否重要不建议调整的不符事项分类注会P598.建议调整的不符事项单笔核算误差超越所涉及财务报表工程或帐项层次的重要性程度的单笔核算误差低于所涉及财务报表工程或帐项层次的重要性程度，但性质重要的 将建议调整的不符事项汇总至“调整分录汇总表中

2、.思索 CPA王小丫、李佳明于2021年审计A公司2007年度会计报表时发现：管理部门运用的固定资产少提折旧65000元。累计折旧工程的重要性程度为20000元。CPA能否建议A公司调整？应如何调整？ CPA应建议A公司就少计折旧事项进展调整。调整的原那么：调表不调帐.调整分录如下： 借：管理费用 65000 贷：固定资产累计折旧 65000思索：能否可以运用“以前年度损益调整科目？ 为什么？ 思索：CPA王小丫、李佳明于2021年审计A公司2005、2006、2007年度会计报表时发现：2005年度管理部门运用的固定资产少提折旧65000元。累计折旧工程的重要性程度为20000元。CPA能否

3、建议A公司调整？如何调整？.2005年调整分录：借：管理费用 65000 贷：固定资产累计折旧 650002006年调整分录：借：未分配利润 65000 贷：固定资产累计折旧 650002007年调整分录同2006年.普通情况 单笔核算误差低于所涉及财务报表工程或帐项层次的重要性程度，但性质不重要的特殊情况 假设假设干笔同类型未调整的不符事项汇总数超越会计报表工程或帐项层次的重要性程度时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项 不建议调整的不符事项 将不需调整的不符事项汇总登记在“未更正错报汇总表中.在编制会计报表时要求对一些工程重新分类，因此要编制重分类分录。 重分类分录只需求调整报表，不需调

4、整帐户。为了汇总重分类分录，要编制“重分类分录汇总表。重分类错误需求进展重分类调整的工程有哪些？思索？.需求进展重分类调整的工程：应收帐款和预收帐款应付帐款和预付帐款持有至到期投资中属于一年内到期的部分长期借款、应付债券中属于一年内到期的长期负债货币资金中一年以上的银行定期存款祝贺他答对了.编制试算平衡表 调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制完成，再据以编制资产负债表试算平衡表任务底稿和利润及利润分配表试算平衡表任务底稿。财务报表最终反映的数额应以试算平衡表调整后数额为准。.获取管理层声明 P486管理层声明含义管理层声明书的日期管理层声明的作用对审计意见的影响 日期通常为为审计报告日，特殊情

5、况下可以是获取声明书的日期明确被审单位的会计责任；提供审计证据如被审单位回绝提供，CPA视为审计范围受限，应发表保管或无法表表示见.管理层声明书的格式与内容标题收件人声明内容签章日期关于财务报表；管理层认可其编制报表、实施内控的责任，以为CPA发现的未更正错报，对报表整体不具有艰苦影响关于信息的完好性一切财务信息和其他数据、相关资料、会议记录的可获得性关于确认、计量和列报.对财务报表总体合理性实行分析程序 思索：分析程序的用途？参见P602确定审计调整后的财务报表整体能否与其对被审计单位的了解一致。报告阶段运用分析程序是强迫要求。进展总体复核时，假设识别出以前未识别的艰苦错报风险，应重新思索之

6、前评价的风险能否恰当，之前方案的审计程序能否充分，能否有必要追加审计程序.评价审计结果 评价审计结果重要性和风险终评确定能够的错报金额构成审计意见、草拟报告任务底稿的复核确定能够的错报金额汇总数对报表的影响.复核审计任务底稿工程组内部复核工程质量控制复核审计工程经理的现场复核工程合伙人的复核由独立的工程质量控制复核人员进展的独立复核对上市公司财务报表在内的特定业务虚施，并在出具审计报告前完成.审计报告概述审计报告的作用鉴证、维护、证明审计意见：评价财务报表合法性、公允性 审计报告与财务报表的关系 审计报告只是CPA表述审计结论的手段，它本身不包括企业或组织的财务信息或详细数据资料，不能替代财务

7、报表审计报告的含义：对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件.审计报告的编制步骤整理分析任务底稿提请调整和披露确定审计报告类型编制出具审计报告审计报告的编制和运用要求内容全面完好责任界限清楚审计证据充分适当审计报告运用恰当审计工程担任人.审计报告的根本类型标准审计报告非标准审计报告 不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见审计报告 带强调事项段的无保留意见审计报告非无保留意见审计报告 保留意见否定意见无法表示意见.(1)标题 (2)收件人(3)引言段(4)管理层对财务报表的责任段(5)注册会计师的责任段(6)审计意见段(7)注册会计师的签章(8)会计师事务所称号和地址、公章 (9

8、)报告日期 审计报告的根本内容和格式审计报告委托人全体股东或董事会两名CPA与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天或晚于该天.引言段 审计报告的引言段，该当阐明被审计单位的称号和财务报表曾经过审计，并包括下面内容： 1构成整套财务报表的每张财务报表的称号2提及财务报表附注3指明财务报表的日期和涵盖的期间注会：p637. 按适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任： 1设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的艰苦错报；2选择和运用恰当的会计政策；3做出合理的会计估计。注会：p637管理层对财务报表的责任段.注册会计师的责任段1

9、CPA的责任是在实施审计任务的根底上对财务报表发表审计意见；2审计任务涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据；3CPA 置信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了根底。.审计意见段 意见段该当阐明财务报表能否按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制，能否在一切艰苦方面公允地反映了被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量。.无保管意见审计报告 符合以下条件，CPA应出具无保管意见审计报告：财务报表符合国家公布的企业会计准那么和相关会计制度的规定，在一切艰苦方面公允地反映了被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量；注册会计师曾经按照审计准那么方案和实施了审计任

10、务，在审计过程中未遭到限制；.无保管意见审计报告意见段 我们以为，ABC公司财务报表曾经按照企业会计准那么和的规定编制，在一切艰苦方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务情况以及201年度的运营成果和现金流量。出具的无保管意见审计报告不附加阐明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为规范审计报告。.非规范审计报告一审计报告的强调事项段 在注册会计师意见段之后添加的对艰苦事项予以强调的段落能够对财务报表产生艰苦影响；不影响注册会计师发表的审计意见。对继续运营才干产生艰苦疑虑艰苦不确定事项其他准那么规定的添加强调事项段的情形与阐明段的区别？.二非无保管意见审计报告影响发表非无保管意见

11、的情形：1、注册会计师与管理层存在分歧会计政策选用会计估计财务报表披露2、审计范围遭到限制客观环境管理层缘由.类型 情形保留意见不符合准则制度规定或审计范围受限，但影响不大否定意见没有按准则、制度编制，未能在所有重大方面公允反映无法表示意见审计范围受限，产生的影响非常重大判别规范：错报金额与重要性程度比较.保管意见审计报告 会计报表就整体而言是公允的，但存在以下情形之一时，注册会计师该当出具保管意见的审计报告：1会计政策的选用、会计估计确实定或会计报表的披露不符合企业会计准那么和企业会计制度的规定，虽影响艰苦，但不致于出具否认意见的审计报告；2因审计范围遭到限制，无法获取充分、适当的审计证据，

12、虽影响艰苦，但不致于出具无法表表示见的审计报告。. 1、当发表保管意见时，注册会计师该当在意见段之前添加阐明段，陈说保管意见的缘由；应如何做以及保管事项对被审计单位财务情况、运营成果和现金流量的影响； 2、在意见段中运用：“除.的影响外； 3、在注册会计师的责任段中阐明：“除所述事项外思索？ 保管意见的审计报告和无保管意见的审计报告在哪些方面不同？.否认意见审计报告 当发表否认意见时，注册会计师该当在意见段之前添加阐明段，阐明发表否认意见的主要缘由，并尽能够阐明相关事项对被审计单位财务情况、运营成果和现金流量的影响。意见段： “由于上述问题呵斥的艰苦影响 、“由于遭到前段所述事项的艰苦影响、“

13、 财务报表未能在一切艰苦方面公允反映“.无法表表示见审计报告 发表的前提：在审计过程中，假设审计范围遭到限制能够产生的影响非常艰苦和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以致无法对会计报表发表意见删除注册会计师的责任段意见段：“由于审计范围遭到限制能够产生的影响非常艰苦和广泛、“我们无法对上述财务报表发表审计意见意见段之前添加阐明段，阐明无法发表意见的缘由.思索 无法表表示见的审计报告与否认意见的审计报告有何不同？构成意见的缘由不同：无法表表示见：审计范围受限，不能获取充分、适当的证据否认意见：财务报表不符合准那么的规定，获取了充分适当的证据格式不同无法表表示见：删除了注册会计师的责任段.思索

14、对以下各种情况，CPA应签发何种类型的审计报告？CPA未曾察看客户的存货清点，又无其他程序可供替代；委托人对CPA的审计范围加以严厉广泛的限制；CPA本身必需依赖其他CPA的任务结果形本钱身的审计意见，且无法对其他CPA的任务予以复核.1、未曾察看客户的存货清点，又无其他程序可供替代阐明重要的审计程序未能实施，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保管或无法表表示见的审计报告。2、由于CPA的审计范围遭到严重限制，不能获取充分、适当的审计证据，所以应签发无法表表示见的审计报告。3、CPA本身必需依赖其他CPA的任务结果形本钱身的审计意见，且无法对其他CPA的任务予以复核阐明审计范围遭到限制，所以

15、应签发保管或无法表表示见的审计报告。.考考他 永华会计师事务所CPA李咏、刘德华已于2004年3月完成了昌河公司2003年度会计报表的实地审计任务。如今正在草拟审计报告。有以下情况需求CPA思索：1、被审年度，公司变卦了固定资产折旧方法，由原来的加速折旧变为直线折旧，由此少提折旧30万元，对此公司不愿在会计报表附注中披露；2、2004年2月20日，法院最终裁定，2004年1月星苑公司诉昌河公司侵权一案，被告应赔偿原告200万人民币。.要求一不思索重要性程度，针对上述两种情况阐明注册会计师应提出的建议。假设需求调整的，请列示调整分录；二假设财务报表的重要性程度为40万，假设情况1公司回绝调整，情

16、况2公司回绝披露，请代注册会计师草拟一份审计报告。.答案一分析1被审单位变卦了折旧方法，又不愿在会计报表附注中披露，CPA应提请被审单位进展调整。调整分录为： 借：管理制造费用 300000 贷：固定资产累计折旧 3000002该事项属于资产负债表日后发生的，不影响报表金额，但影响报表运用者正确了解报表， CPA应提请其在报表附注中进展披露。.报告的阐明段和意见段为： 审计中发现，2007年1月星苑公司诉昌河公司侵权一案，法院已于2007年2月20日最终裁定，昌河公司将赔偿星苑公司200万人民币。该事项昌河公司未在会计报表附注中披露。 我们以为，除上段信息未予披外，.本章复习思索题CPA签发的

17、审计意见类型有哪几种？分别在什么条件下签发？审计报告的根本内容有哪些？.规范审 计 报 告ABC股份全体股东： 我们审计了后附的ABC股份以下简称ABC公司财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。引言段 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准那么和的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：1设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的艰苦错报；2选择和运用恰当的会计政策；3作出合理的会计估计。.二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计任务的根底上对财务报表发

18、表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准那么的规定执行了审计任务。中国注册会计师审计准那么要求我们遵守职业品德规范，方案和实施审计任务以对财务报表能否不存在艰苦错报获取合理保证。 审计任务涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判别，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表艰苦错报风险的评价。在进展风险评价时，我们思索与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计任务还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们置信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发

19、表审计意见提供了根底。.三、审计意见意见段我们以为，ABC公司财务报表曾经按照企业会计准那么和的规定编制，在一切艰苦方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务情况以及201年度的运营成果和现金流量。会计师事务所中国注册会计师：盖章签名并盖章 中国注册会计师：签名并盖章.带强调事项段的无保管意见的审计报告ABC股份全体股东：引言段一、管理层对财务报表的责任二、注册会计师的责任 三、审计意见我们以为，ABC公司财务报表曾经按照企业会计准那么和的规定编制，在一切艰苦方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务情况以及201年度的运营成果和现金流量。四、强调事项我们提示财务报表运用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在201年发生亏损万元，在201年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其继续运营才干依然存在艰苦不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。会计师事务所中国注册会计师：盖章签名并盖章中国注册会计师：签名并盖章.保管意见的审计报告审计范围遭到限制审计报告ABC股份全体股东：引言段一、管理层对财务报表的责任二、注册会计师的责任 三、导致保管意见的事项 ABC公司201年12月31日的应收账款余额