第八章审计技术和方法的发展ppt课件

1、第八章 审计技术和方法的开展1本 章 内 容 第1节账表导向审计 第2节系统导向审计 第3节风险导向审计 第4节信息技术对审计技术和方法的影响 2 第1节账表导向审计 一、账表导向审计的目的 早期审计任务的主要目的是查错揭弊,这时,普通采用账表导向的审计方式。 当审计任务是以检查错误和舞弊为主要目的时,采取的账表导向审计的重点是以买卖为根底的详细审查,以买卖为根底的全部任务都是围绕着买卖过程进展的。经过对财务报表、会计账簿和会计凭证的详细检查来判别能否存在舞弊行为或技术性错误。 3 第1节账表导向审计 二、账表导向审计的开展过程 1、数据稽核； 2、账簿审计； 3、详细审计； 4、资产负债表审

2、计； 5、全面财务报表审计。 4 第1节账表导向审计 三、账表导向审计的局限性 1、这种审计技术和方法耗费大量的人力和时间； 2、即使采用有限制的抽查技术,但由于对会计系统的不了解,也容易呵斥由于抽查缘由而脱漏艰苦有问题工程的事件。 3、由于以买卖为根底的审计任务主要都是围绕着买卖开展的,因此不容易发现会计任务中的程序性错误。 5 第2节系统导向审计 一、系统导向审计的目的 审计目的从发现舞弊和不合法行为,转向了阐明财务报表的可信性,进而呼唤着审计技术和方法的变革。 以系统为导向的审计方式采用了先评审内部控制有效性的方法,并且在评审内部控制有效性时广泛运用了统计抽样技术,强调对内部控制系统有方

3、向、有重点的检查,改动了过去那种盲目的机械检查方法,大大提高了审计任务的效率。6 第2节系统导向审计 二、系统导向审计 (一)系统导向审计的产生 1、企业界的内部控制系统日趋完善,评价内部控制系统可以作为审计的导向; 2、审计目的由以查错纠弊为主转变为以确认财务报表的合法性、公允性为主; 3、审计对象的规模扩展化和复杂化,运用传统的审计方法不能到达审计的目的; 4、审计界引进系统论,与长期积累的实际阅历相结合,使审计实际获得新的突破。 7 第2节系统导向审计 (二)系统导向审计的审计程序 (1)了解被审计单位的背景和实际上应具备的业务制度; (2)了解被审计单位实践运用的业务制度; (3)详细

4、查明其内部控制系统中的强点和弱点; (4)评价各个强点和弱点对各主要业务的影响; (5)确认据以编制财务报表的各种记录的可靠程度; (6)保证财务报表与主要记录一致; (7)对所审核账目的合法性、公允性构成审计意见; (8)在出具的审计报告中表表示见。8 第2节系统导向审计 (三)了解和记录内部控制 1.了解内部控制的目的； 2.了解内部控制系统的程序 ； 3.对内部控制系统了解的记录。 9 第2节系统导向审计 (四)控制测试的概念和方法 控制测试又称符合性测试。控制测试是为了确定内部控制政策和程序的设计与执行能否有效而实施的审计程序。 控制测试的种类有: (1)同步控制测试； (2)追加控制

5、测试； (3)方案控制测试。 10 第2节系统导向审计 (五)控制风险的评价 执行控制测试以后,应对内部控制进展重新评价,重新思索和推算检查风险的程度,从而可以确定将要执行的本质性测试程序的性质、时间和范围。评价时,必需遵照以下步骤: (1)确认该项认定能够发生哪些潜在的错报； (2)确认哪些控制可以防止或者发现这些错报； (3)获取这些内部控制设计和执行能否有效的证据。 (4)评价所获得的证据。 (5)评价该项认定的控制风险。11 第2节系统导向审计 三、系统导向审计的局限性 由于内部控制系统本身所具有的固有局限性,以系统为根底的审计方法也不是万能的。如它对于无规律的业务就很难发扬作用。 系

6、统导向审计还存在一项更大的无法处理的致命弱点,那就是基于内部控制系统的审计方式没有与审计风险联络起来,没有为有效降低审计风险提供指南和协助,而影响审计风险的要素要远远超出内部控制系统的作用范围。 12 第2节系统导向审计 四、系统导向审计与账表导向审计的异同 系统导向审计与账表导向审计都属于财务审计的范畴,它们都要服从财务审计的目的,所以,在性质上都是财务审计。但是,它们存在以下区别: 1.账表导向审计是以会计事项为主线,主要是审查会计事项；系统导向审计那么是在评价内部控制系统的根底上确定审计的重点和范围,目的是降低本质性测试的任务量。 2.账表导向审计的主要目的是纠错查弊,不审查内部控制系统

7、,不发表评审意见。系统导向审计的主要目的是确认财务报表的公允表达,揭露错误和弊端的目的只是由于错误和弊端会影响财务报表的公允性。此外,系统导向审计必需检查内部控制系统并提出评审意见。 13 第2节系统导向审计 3.账表导向审计主要采用查账的方法, 不采用控制测试和统计抽样方法,只凭阅历选择部分工程进展测试,所以科学性较差。而系统导向审计主要采用控制测试,选用统计抽样,并且吸收系统实际中的系统分析法进展审计。 4.系统导向审计已构成规范化的程序,注重方案阶段,把评审内部控制系统列为关键阶段。而账表导向审计没有区分阶段和步骤,在审计之前不存在预备阶段,只需求了解被审计单位的概略和搜集试算表、总账、

8、明细表等会计资料。 可以说,账表导向审计是财务审计的初级阶段,系统导向审计是财务审计开展的高级阶段。 14 第3节风险导向审计 一、风险导向审计的目的 最近数年,在英美两国的财务报表审计中,开场强调审计战略,运用审计风险方式,并积极采用分析程序。这种审计可以称为风险导向审计,是迎合高度风险社会的产物,是现代审计方法的最新开展。 风险导向审计要求审计人员注重对企业环境和企业运营进展全面的风险分析。以此为出发点,制定审计战略,制定与企业情况相顺应的多样化审计方案,以提高审计任务的效率和效果。15 第3节风险导向审计 (一)风险导向审计产生的缘由 1.企业环境的变化； 2.信息系统的高度开展； 3.

9、 经济、产业和业务的日益相关； 4. 降低审计本钱的压力。 16 第3节风险导向审计 (二)风险导向审计产生和开展的要素 风险导向审计技术和方法的产生和开展有其客观根据,以下三个要素促进了风险导向审计技术和方法的产生和开展： 1.审计期望差距的存在是风险导向审计产生的社会缘由； 2.审计组织的经济压力是风险导向审计产生的经济缘由； 3.系统导向审计的缺陷及处理方法是风险导向审计产生的技术要素。 17 第3节风险导向审计 (一)传统审计风险模型 审计风险=固有风险控制风险检查风险 审计传统风险模型用于审计方案的途径: 1、将审计风险模型用于协助审计人员评价某项审计方案能否合理。 2、为了使审计方

10、案更有效率,审计人员经常利用审计风险模型来决议检查风险以及应搜集审计证据的恰当数量。 18 第3节风险导向审计 利用审计风险模型有两项主要限制: (1)虽然审计人员在审计方案中作出了最大努力,期望的审计风险、固有风险和控制风险的评价还是非常客观的,最多只需大体上的可信性。 (2)审计风险模型是一种方案模型,因此,在用于评价审计结果时遭到限制。 19 第3节风险导向审计 审计风险管理分为审计风险识别、审计风险估价和审计风险处置三个阶段： 1、审计风险识别，是指对审计活动的潜在风险以及能够承当的责任,进展鉴定、衡量与分析,从而掌握审计风险的程度,以便为风险控制提供根据。 2、审计风险估价，是审计风

11、险管理的第二阶段。审计人员经过风险识别,了解各种风险的类型及其产生的缘由,下一步的问题是:这些风险有多大? 3、审计风险处置，是根据所掌握的审计风险程度,按照特定条件和预定目的,对审计风险施加自动影响的行为过程,其目的在于防止审计风险的产生或降低审计风险的程度。 20 第3节风险导向审计 (二)传统风险导向审计的根本程序 1.经过调查、了解、分析、评价等方法，确认重要的审计领域,识别重要的风险领域。 2.了解和评价重要的资料来源,目的是寻觅并确定控制弱点,普通在期中审计时进展。 3.执行初步风险评价,目的是经过风险评价,选择可靠的、有效率的、有效果的审计程序。 4.拟订与执行审计方案,经过实施

12、审计程序获取审计证据。 5.继续整理前几步提出的问题, 审核期后事项、对财务报表实施分析程序和审核任务底稿的,将审计结论构成书面文件,出具审计报告。 21 第3节风险导向审计 三、运营风险导向审计模型、程序和方法 运营风险导向审计是随着21世纪国内外一系列审计失败事件的迸发,而逐渐得到注册会计师行业内外人士的广泛关注,是在传统风险导向审计的根底上开展起来的。 美国注册会计师协会于2002年10月公布了，强调了解舞弊环境的特别重要性,并提出了新的审计风险模型。 2003年10月,国际审计和保证委员会(IAASB)发布了三个新的国际审计准那么:、。 22 第3节风险导向审计 (一)运营风险导向审计

13、风险模型 运营风险导向审计准那么将审计风险模型确定为二要素： 审计风险=艰苦错报风险检查风险 运营风险导向审计明确了审计任务以评价财务报表艰苦错报风险作为新的起点和导向,将审计业务流程和程序分为: (1)了解被审计单位及其环境； (2)控制测试; (3)本质性测试23 第3节风险导向审计 (二)运营风险导向审计的根本程序 1.战略分析。审计人员主要分析企业层的整体战略及内外部战略风险对审计的影响。 2.环节分析。审计人员应根据战略分析的结果,分析对于企业胜利实施战略至关重要的关键运营环节。 3.剩余风险分析。对于没有被控制住的战略风险和环节风险,审计人员决议能否将它们作为剩余风险处置。 4.本

14、质性测试。审计人员根据战略分析和环节分析阶段总结出的详细审计目的以及方案的审计程序实施本质性测试审计程序。24 第3节风险导向审计 (三)运营风险导向审计的根本方法 (1)采用企业层面的运营方式分析,获得对被审计单位的根本了解,从而了解企业的目的、战略定位、运营环节的组织等; (2)以PEST分析、波特五力分析和SWOT分析等为分析框架,采用头脑风暴、风险分析小组等方式,识别并分析宏观环境和行业环境对企业战略的影响,从而初步识别、分析重要的战略风险及其对审计的影响; (3)分析企业的战略管理控制及其效果,从而构成对重要的战略风险的结论; (4)在对企业战略和运营了解的根底上,识别出企业的艰苦买

15、卖类别及其对审计的影响,结合曾经识别出的重要战略风险,推导出关键运营环节,作为环节分析阶段的分析对象。25 第3节风险导向审计 四、风险导向审计与系统导向审计的异同 风险导向审计与系统导向审计具有许多共同点,它们都建立在评价被审计单位内部控制系统的根底之上。但是,两者也存在很多不同之处。 1、指点思想不同； 2、审计偏重点不同； 3、对内部控制的了解不同； 4、审计程序不同； 5、审计资源分配不同； 6、审计方法不同。26第4节信息技术对审计的影响 一、信息技术对审计过程的影响 1、对审计线索的影响 ； 2、对审计技术手段的影响 ； 3、对内部控制的影响 ； 4、对审计内容的影响 ； 5、对审

16、计人员的影响 。27第4节信息技术对审计的影响 二、信息技术对确定审计范围的影响 审计人员在确定审计范围时，需求结合被审计单位业务流程复杂度、信息系统复杂度、系统生成的买卖数量、信息和复杂计算的数量、信息技术环境规模和复杂度等方面，对信息技术审计范围进展重点思索。 1、评价业务流程的复杂程度 ； 2、评价信息系统的复杂程度 ； 3、信息技术环境的规模和复杂程度 。28第4节信息技术对审计的影响 三、信息技术对内部控制审计的影响 在信息技术环境下，手工控制的根本原理与方式并不会发生本质性的改动，审计人员仍需求按照规范执行相关的审计程序，而对于自动控制，应从信息技术普通性控制与信息技术运用控制两方

17、面思索对内部控制审计的影响。 1、信息技术普通性控制对内部控制审计的影响 信息技术普通控制包括程序开发、程序变卦、程序和数据访问以及计算机运转四个方面，审计人员应对这四个方面的内部控制进展审计。 29 第4节信息技术对审计的影响 2、信息技术运用控制对内部控制审计的影响 信息技术运用控制普通要经过输入、处置及输出等环节，和手工控制一样，自动系统运用控制同样关注信息处置目的的四个要素： 完好性； 准确性； 经过授权； 访问限制。 30 第4节信息技术对审计的影响 四、计算机辅助审计技术和电子表格的运用 1、计算机辅助审计技术 计算机辅助审计技术，是指用计算机和相关软件，使审计测试任务实现自动化的技术。 计算机辅助审计技术不仅可以提高审阅大量买卖的效率，而且计算机不会遭到过度任务的影响