税法基础班讲义

1、第二章法本章考情分析本章是税法的重点税种之一，是税法重点难点最多的一章，是会计师执业中必须学习与掌握的一个税种。中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，一般在 15 分左右。第一节第二节第三节第四节第五节第六节第七节第八节第九节第十节：12 节征税范围及纳税义务人一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理税率与征收率的计税方法一般计税方法应纳税额的计算简易计税方法应纳税额的计算特殊经营行为和产品的税务处理进口货物征税出口货物和服务的退（免）税税收第十一节 征收管理第十二节的使用及管理本章主要变化1.增加了与营改增相关的内容，变动较大2.由营改增引起的变化,如外购劳务3.外购自用小汽车等准予抵扣进项

2、税额4.总分机构试点纳税人暂行规定5.的使用和管理有变化讲解概述：是以商品在流转过程中产生的增值额为征税对象征收的一种流转税。从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售、提供应税劳务和应税服务的纳税人，要根据货物、应税劳务、应税服务的销售额和适用税率计算，然后从中扣除上一环节已纳，其余额为纳税人本环节应纳。的特点：保持税收中性普遍征收税收负担由商品的最终消费者承担（4）实行抵扣制度实行比例税率实行价外税制度我国1.消费型特点：2009 年 1 月 1 日前生产型；以票扣税为主；划分两类纳税人；对劳务划分应税与非应税。自 2013 年 8 月 1 日起，营业税改征在范围实施，即交通业和

3、部分现代服务业营试点基本内容）。业税改征;2014 年 1 月 1 日起邮政业营业税改征（了解第一节 征税范围及纳税义务人一、征税范围（一）一般规定：销售或进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。【例题多选题】根据我国现行A.房屋维修 B.汽车修理 C.管道安装D.服装加工的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳的有（ ）。正确BD房屋维修、管道安装均不属于的应税

4、劳务。3.提供应税服务试点行业应税服务具体内容交通业（1）陆路服务包括铁路、公路、缆车、索道及其他陆路（2）水路服务远洋的、期租业务，属于水路服务（3）航空服务航空的湿租业务，属于航空服务征税范围项 目一般规定销售或进口的货物（有形动产）提供的加工、修理修配劳务提供应税服务特殊规定特殊项目特殊行为：视同销售货物行为混合销售行为兼营非应税劳务行为混业经营【1】非营业活动中提供的应税服务不缴纳或者雇主提供应税服务。2】不属于在境内提供应税服务不缴纳。如：或者工商户聘用的员工为本【。如：或者个人向境内或者个人提供完全在消费的应税服务，或出租完全在使用的有形动产。【服务，不缴3】以公益活动为目的或者以

5、社会公众为对象的无偿提供交通。业和部分现代服务业【例题多选题】下列服务项目中，属于营改增范围的有（ ）。A.记账B.房屋出租 C.搬家服务D.技术咨询服务正确ACD不动产租赁不属于营改增的应税服务范围。（二）具体规定1.特殊项目：31 项（1）货物，应当征收，在的，以的实物交割环节纳税。交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员为纳税人。交割时采取由交易所开具直接将开给购货会员的，以供货会员（2）销售金银的业务，应当征收（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收。（4）集邮商品的生产，以及邮政部门与其他和个人销售的，均征收。（4）管道服务通过管道输送气体、液体、固体

6、物质的服务邮政业（1）邮政普遍服务包括函件、等邮件寄递，以及邮票、报刊和邮政汇兑等业务活动（2）邮政特殊服务包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和烈士遗物的寄递等业务活动（3）其他邮政服务包括邮册等邮品销售、邮政等业务活动部分现代服务业（1）研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务（2服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务（3）文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、服务和会议展览服务（4）物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输服务、报关服务、仓储服务

7、和装卸搬运服务（5）有形动产租赁服务含有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁远洋的光租业务、航空的干租业务，属于有形动产经营租赁（6）鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务（7）广播影视服务包括广播影视（作品）的制作服务、服务和播映（含放映）服务（5）邮政部门报刊与其他和个人报刊，均征收。电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的，不征收营业税。纳税人收取的费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收。（8）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合条件的，不属于价外费用，不征收增值税。（9）纳税人销售货物的

8、同时保险而向方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向方收取的代方缴纳的车辆购置税、牌照费，价外费用征收。（10）印刷企业接受委托，自行纸张，印刷有刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的、报纸和杂志，按货物销售征收。（11）对纳税人收取的会员费收入不征收。（12）各燃油电厂从财政专户取得的发电补贴不属于规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收。（13）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于应税劳务，应当缴纳。（14）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于缴纳营业税。应税货物的，缴纳；凡属于不动产的，按“销售不动产

9、”税目计算（15）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他和个人，不属于的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收。（16）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，应当征收，不征收营业税。对企业销售电梯（自产或购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的保养、维修收取的收入，征收营业税。经批准允许从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售

10、时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于销售货物的行为，应按照现行规定征收增值税。除上述行为以外，纳税人受托销售二手车，凡符合条件的，不征收。（19）关于罚没物品征免问题：执罚部门和查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和予征税。如数上缴财政，不执罚部门和政部门、国家指定销售查处的属于一般商业部门经营的商品，不具备拍卖条件的，由执罚部门、财会同有关部门按质论价，交由国家指定销售纳入正常销售变价处理。执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。国家指定销售将罚没物品纳入正常销售销

11、售的，应照章征收。执罚部门和查处的属于专管机关管理或专管企业经营的财物，应交由专管机关或专营企业收兑或收购。执罚部门和税。按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征（20）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车。收取的用，按陆路服务征收在水路在航空服务中远洋服务中航空的、期租业务，属于水路服务。的湿租业务，属于航空服务。（23）在港口码头服务中港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税。（24）远洋的光租业务、航空的干租业务，属于有形动产经营性租赁。（25）记账按照“咨询服务”征收。（26）广播影视服务，包括放映服务。（27）航空企业的征税范围确定。航空

12、航空企业提供的旅客利用里程的航空服务，不征收。企业根据国家指令无偿提供的航空服务，属于营改增第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收。（28）油气田企业从事煤层气、页岩气生产，以及为生产煤层气、页岩气提供生产性劳务，缴。纳（29）按照现行值税。政策，纳税人取得的，不属于应税收入，不征收增邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路服务、航空服务，属于营改增第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收【例题单选题】下列各项业务中，属于A.邮局销售报刊杂志。征收范围的是（ ）。B.纳税人收取会员费收入C.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让D.燃油电厂从财政专

13、户取得的发电补贴正确A2.特殊行为：包括：视同销售货物行为、混合销售、兼营非应税、混业经营。【要求】熟练掌握视同销售货物行为，中各种题型都会出现。（1）将货物交付他人代销代销中的委托方：【要点】纳税义务发生时间：收到代销或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的 180 天缴纳。【例题计算题】某汽车生产企业收到代销公司代销 5 辆小汽车的代销及货款 163.8 万元（小汽车每辆成本价 20 万元，与代销公司不含税结算价 28 万元）。企业会计处理为：借：存款代销汽车款1 638 0001 638 000贷：预收账款代销汽车款正确纳税人处理错误。应纳28517%23.8（万元）应纳消费税

14、2859%12.6（万元）会计处理为：借：存款代销汽车款1 6381（销项税）000400 000238 000贷：主营业务收入应交税费应交（2）销售代销货物代销中的受托方：【要点】售出时发生纳税义务；按实际售价计算销项税；取得委托方，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目 5%的税率征收营业税。【例题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以 5%收取手续费 5000元，尚未收到甲公司开来的，该商业企业代销业务应纳为：正确零售价50005%100000（元）销项税额100000（117%）17%14529.91（元）应纳营业税50005%250（元）（

15、3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生纳税义务。（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。将自产、委托加工或将自产、委托加工或将自产、委托加工或的货物作为投资，提供给其他的货物分配给股东或投资者。或经营者。的货物无偿赠送其他或者个人。（9）视同应税服务：和工商户向其他或个人无偿提供交通业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外。【要点 1】上述（4）（8）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对不同，处理也不同。的货物用途的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送视同销售

16、计算销项税；的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），即货物进入最终消费不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。【例题多选题】根据规定，下列行为应视同销售货物征收的有（ ）。A.将外购的服装作为春节福利发给企业员工 B.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户C.将新研发的玩具交付某商场代为销售D.将外购的水泥用于本企业仓库的修建正确BC【例题计算题】某市一家电生产企业为中心（福利部门）一批，成本价 20 万元，市场一般纳税人，12 月份将自产家电移送职工活动23 万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。计算该业务销项税额。正确应确认销项税额2317%3.91（万元）

17、【要点 2】视同销售不仅缴纳，还会涉及缴纳企业所得税的情况。二、纳税义务人与扣缴义务人（一）纳税义务人：为销售或进口货物、提供应税劳务和应税服务的和个人。（二）扣缴义务人的或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内人为扣缴义务人；在境内没有人的，以方为扣缴义务人。第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理纳税人的一般规定：在我国境内销售或进口货物、提供应税劳务和应税服务的和个人。一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准2 个标准：经营规模年应税销售额：纳税人在连续不超过 12 个月的经营期内累计应征售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、免税销售额。核算

18、水平。划分标准:销销售额和【提示 1】试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过 12 个月应税服务营业额合计（1+3%）【提示 2】纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用一般纳税人资格认定标准。【提示 3】按照营改增有关规定，在确定销售额时可以差额扣除的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。【例题单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（ ）。A.年应税销售额 60 万元的汽车修理厂B.年含税销售额 600 万元的公司C.年不含税销售额 80 万

19、元以下，会计核算制度不健全的超市D.非企业性正确C纳税人小规模纳税人一般纳税人从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在 50 万元以下（含 50 万元）年应税销售额在 50 万元以上批发或零售货物的纳税人年应税销售额在 80 万元以下（含 80 万元）年应税销售额在 80 万元以上提供应税服务的纳税人年应税销售额在 500 万元以下（含 500 万元）年应税销售额 在 500 万元以上选项A，汽车修理厂提供加工修理修配劳务，年应税销售额 50 万为一般纳税人判定标准，这里 60 万了，应认定为一般纳税人。选项 B

20、，公司是营改增之后交，认定标准为年应税销售额 500 万，600/（1+3%）=582.52 万，超过 500 万，应认定为一般纳税人。选项 C，超市属于商业零售企业，判定标准为 80 万元以下，这里符合小规模纳税人标准。选项D，税定这种性质的企业，可以选择当小规模纳税人，不是必须被认定为小规模纳税人。二、一般纳税人申请和小规模纳税人的申请和管理（一）申请一般纳税人资格的条件年应税销售额未超过财政部、国家税务规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（1）有固定的生产经营场所；

21、（2）能够按照国家务资料。的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税（二）下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（1）工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为或提供应税服务的企业，如旅店业和饮食业销售非现场消费的食品，可选择按小规模纳税人纳税。（三）一般纳税人资格认定的所在地和权限纳税人应当向其机构所在管申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。（四）除国家税务人。（五）两类纳税人另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税计税方法

22、：三、辅导期一般纳税人的认定及管理1.主管可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：（1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。（2）国家税务规定的其他一般纳税人。2.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为 3 个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为 6 个月。3.辅导期纳税人取得的（以下简称）抵扣联、进口缴款书当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。4.主管对辅导期纳税人实行限量限额发售。（1）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购元。的最高开票限额不得超过 10 万（2）每次发售数量不得超过 25 份。（3）辅导期纳税人一个月内多次领购的，应

23、从当月第二次领购起，按照上一不得向其发售次已领购并开具的。销售额的 3%预缴，未预缴的，主管第三节 税率与征收率一、销售货物、提供应税劳务和应税服务需要注意的是：（一）一般纳税人：17%基本税率，适用于：销售或进口的货物：绝大部分；提供的应税劳务：全部；提供的应税服务：提供有形动产租赁服务。（二）适用 13%低税率的列举货物是：粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为 13%；调制乳为 17%）；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农机、农膜；5.及其有关部门规定的其他货物。（1）（初级）农产品。（2）音像制品。（3）电子物。二甲

24、醚。频振式杀虫灯等。（三）零税率1.境内【和个人提供的国际服务（航天服务参照国际服务）。载运旅客或者货物入境；1】国际服务是指：在境内载运旅客或者货物；在在载运旅客或者货物。【2】国际3】境内的方式包括水路、公路、航空。服务以及在台提供的交通和个人提供的往返台的交通服务，适用零税率。【4】境内和个人提供承租服务，租赁的交通工具用于国际和台服务，适用零税率。境内境内和个人向和个人向提供的研发服务。提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。【例题多选题】根据现行政策，下列项目适用 13%税率的有（ ）。报社销售的报刊燃气公司销售的天然气 C.采矿企业销售的矿产品 D.果品公司批发水果正确A

25、BD选项 C，根据现行政策，矿产品适用 17%税率。按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人17%销售或进口货物；提供应税劳务；提供有形动产租赁服务13%销售或进口税法列举的五类货物11%提供交通服务、邮政服务6%提供现代服务业服务（有形动产租赁服务之外）零税率纳税人出口货物；列举的应税服务4%或 6%的征收率一般纳税人采用简易办法征税适用小规模纳税人3%征收率销售或进口货物；提供应税劳务；应税服务（四）征收率其他情况1.小规模纳税人：3%、2%【例题计算题】某企业（小规模纳税人）2014 年 2 月将已使用四年的小轿车以 18 万元价格售出。要求：请计算其应纳。180 000（13%）2%

26、3 495.15（元）正确应纳2.一般纳税人采用简易办法征收：征收率为 4%、6%（1）一般纳税人销售自己使用过的物品，按下列：【例题多选题】某企业于 2013 年 10 月将一辆自己使用过 5 年的设备（未抵扣10 万元的价格售出，其正确的税务处理方法有（ ）。按 2%简易办法计算应纳按 4%简易办法计算应纳按 4%简易办法减半计算应纳），以D.应纳正确为 1 923 元CD应纳10（14%）4%50%0.1923（万元）1 923（元）（2）一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照 4%征收率减半征收。（3）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照 6%征收率计算缴纳。（4）一般纳

27、税人销售列举货物，暂按简易办法依照 4%征收率计算缴纳。【考题多选题】一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照 6%征收率计算缴纳A.用的有（ ）。的石料生产的石灰用动物毒素制成的生物制品以水泥为原料生产的水泥混凝土县级以下小型水力发电站生产的电力正确BCDA 选项 按 17%的税率计征。第四节的计税方法纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008 年 12 月 31 日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依 4%征收率减半征收增值税售价（14%）4%2销售自己使用过的 2009 年 1 月 1 日以后购进或者的固定资产按正常销售货物适用税率征收【提示 1】

28、该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣【提示 2】对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额售价（117%）17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产减按 2%征收率征收售价（13%2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按 3%的征收率征收售价（13%）3%一、一般纳税人适用的计税方法：当期购进扣税法（一般计税方法）当期应纳税额当期销项税额当期进项税额二、小规模纳税人适用的计税方法：简易计税方法当期应纳额当期销售额征收率三、扣缴义务人适用的计税方法：代扣代缴税额应扣缴税额接受方支付的价款 （1税率） 税率第五节 一般计税方法

29、应纳税额的计算（全面掌握）一般纳税人计算本月应纳额采用当期购进扣税法：应纳税额当期销项税额当期进项税额围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。一、销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务，按照销售额或提供应税劳务和应税服务收入与规定税率计算并向方收取的销项税额销售额税率（一）一般销售方式下的销售额税额，其计算方法为：销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务向方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物1.销售额中包括：价款和价外收入、装卸费等）。【特别提示】价外收入视为含2.销售额中不包括：的

30、收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。受托加工应税消费品所代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费票转交给购货方的；开具给购货方的；纳税人将该项发（3）同时符合条件的代收性基金或者行政事业性；（4）销售货物的同时保险费，代收车辆购置税、车辆牌照费。（二）特殊销售方式下销售额的确定：1.折扣折让方式销售：三种折扣折让税务处理说 明折扣销售（商业折扣）折扣额可以从销售额中扣减（同一张 “金额栏”上注明）目的：促销实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除【例题计算题】某实收 285 万元。销售货物取得不含税价款 300 万元，购货方及时付款，给予 5%

31、的折扣正确销项税额30017%51（万元）2.以旧换新销售：按新货同期确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。【例题计算题】位于某市区的一家百货商场为一般纳税人。2014 年 3 月份零售金银首饰取得含税销售额 10.53 万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额 5.85 万元。在以旧换新业务中旧首饰作价的含税金额为 3.51 万元，百货商场实际收取的含税金额为 2.34 万元。正确百货商场 3 月份零售金银首饰的2.34（117%）17%1.02（万元）销项税额（10.535.85）（117%）17%百货商场 3 月份零售金银首饰应缴纳的消费税 （10.535.85）（117%）5

32、%2.34（117%）5%0.3（万元）3.还本销售：销售额就是货物，不得扣减还本支出。以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。包装物押金处理：销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在 1 年以内，又未过期的，不并入销售额征税。因逾期（1 年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。酒类产品：啤酒、黄酒：按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税

33、。【例题计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通上注明金额 93600 元；同时收取单独核算的包装物押金 2000 元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。正确销项税（936002000）（117%）17%13890.60（元）【考题综合题】（近三年考题节选）某商场为一般纳税人，6 个月前收取一餐厅啤酒包装物押金 10000 元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有，商场的账务处理为：借：其他应付款押金贷：其他业务收入1000010000要求：针对上述业务判断商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式

34、。正确商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包装物押金应缴纳的销项税额100001.1717%1452.99（元）。销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除目的：发生在销货之后，属于一种融资行为销售折让折让额可以从销售额中减除目的：保证商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予方的补偿商场账务处理不正确，更正如下：冲销错账：借：其他业务收入贷：其他应付款押金重做正确处理：借：其他应付款押金贷：其他业务收入1000010000100008547.01应交税费应交（销项税）1452.996.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理：【例题计算题】某生产企业为一般纳税人，2013 年 1

35、2 月把资产盘点过程中不需要用的部分资产进行处理：（1）销售已经使用 6 年的机器设备，取得收入 9200 元；（2）销售 2010 年2 月购入的设备一台（已抵扣进项税额），开具普通购入并投入使用的设备一台对外投资，购入时取得 10 年使用期，投资时无法确定销售额。正确价款为 90000 元； （3）将 2013 年 2 月份上注明价款 200000 元、34000 元，应纳9200（14%）4%290000（117%）17%（20000020000010 1210）17%44420.51（元）7.直销企业销售额确定：直销企业直销员消费者：销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用直销企业（直

36、销员）消费者：销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用特殊销售总结：【考题综合题】（近三年考题节选）某百货商场最近正在筹划开展部分商品的促销活动。目销售情况税务处理1.折扣折让销售2.以旧换新销售3.还本销售4.以物易物销售5.包装物押金6.旧固定资产销售7.直销企业销售销售情形税务处理计税公式（1）2008 年 12 月 31 日以前购进或者的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依 4%征收率减半征收售价（14%）4%2（2）销售自己使用过的 2009 年以后购进或者的固定资产按正常销售货物适用税率征收【提示该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣售价（117%）17%（3）销售自己使用过的除

37、固定资产以外的物品（4）发生固定资产视同销售行为无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额净值17%（5）营改增纳税人销售已使用的未抵扣进项税的固定资产4%减半征收销售已使用的已抵扣进项税的固定资产按照适用税率征收前有三种方案可以选择：方案一，商品八折销售；方案二，购物满 1000 元者赠送价值 200 元的商品（购进价为 150 元）；方案三，购物满 1000 元者返还现金 200 元。假定：以上及购进价格均为上注明的价税合计数；销售利润率为 25%即销售 1000 元的商品，其购进价为 750 元。要求：以消费者同样一件价值 1000 元的商品为例，就上述三种方案，分别计算百货商场应纳额及毛

38、利率；并从毛利率角度，百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。正确方案一：应纳100080%1.1717%7501.1717%7.27（元）销售毛利额100080%/1.177501.1742.74（元）销售毛利率销售毛利/销售收入42.74/（100080%/1.17）6.25%方案二：应纳（元）1000/1.1717%200/1.1717%750/1.1717%150/1.1717%43.59销售毛利额1000/1.17750/1.17150/1.17200/1.1717%56.41（元）销售毛利率56.41/（1000/1.17）6.6%方案三：应纳1000/1.1717%750/1

39、.1717%36.32（元）销售毛利额1000/1.17750/1.1720013.68（元）销售毛利率13.68/（1000/1.17）1.60%结论：方案二的毛利额、毛利率最高，百货商场应选用第二方案。（三）营改增纳税人销售额的特殊规定1.融资租赁：经动产融资租赁服务：、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形（1） 提供融资性售后回租的有形动产租赁：以取得的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和借款利息）、债券利息后的余额为销售额。（2）提供除融资性售后回租以外的有形动产租赁：以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包

40、括外汇借款和行债券利息、安装费、保险费和车辆购置税后的余额为销售额。2.交通服务：借款利息）、发（1）航空价款。业：销售额不包括代收的机场建设费和其他航空企业客票而代收转付的（2）客运场站服务：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额，从承运方取得的（3）国际货物费后的余额。注明的，不得抵扣。：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给国际企业的国际3.现代服务：纳税人提供知识产权服务、货物服务、报关服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的售额。性基金或者行政事业性后的余额为销向委托方收取的性基金或者行政事业性，不得开具。（四）视同销售货物、视同提供应

41、税服务行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：按纳税人最近时期同类货物平均售价；按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；按组成计税价格。组价的特殊使用有售价，但也要核定价格或组价销售额确定顺序：【例题计算题】某商场为赠送受灾地区，购入时取得的一般纳税人，2013 年 12 月将本月采购入库的一批食品 60%上注明价款 30 万元，5.1 万元。正确购入时进项税额5.1（万元）赠送时销项税额3060%17%3.06（万元）【例题计算题】某制衣企业为一般纳税人，5 月生产加工一批新产品 450 件，每件成本价 380 元（无同类产品市场价格），其中 150 件赠送给某演出职工，取得不含税销售额 1140

42、00 元。，剩余 300 件全部售给本企业正确销项税额（150+300）380（110%）17%31977（元）（五）含税销售额的换算：（不含税）销售额含税销售额/（113%或 17%）含税价格（含税收入）判断：1.通过看来判断；（普通要换算）分析行业；（零售行业要换算）分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算）二、进项税额的计算进项税额是纳税人购进货物、接受应税劳务和应税服务所支付或负担的收取的销项税额相对应。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：额，它与销售方以票抵税从销售方取得的上注明的额（含货物业、税控机动车销售）从取得的缴款书上注明的额计算抵税外购免税农产品：进

43、项税额买价13%外购劳务：营改增之前（计算抵扣）：进项税额费用7%营改增之后（以票抵扣）：进项税额费用11%1.关于购进免税农产品的计算扣税：（1）基本规定【例题计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为 56830 元。正确进项税额5683013%7387.9（元）采购成本56830（113%）49442.1（元）（2）对烟叶税的有关规定【例题单选题】某卷烟厂 2013 年 9 月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款 50 万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂 9 月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（ ）。A.6.5 万元B.7.15 万元C.8.58 万元D.8.8

44、6 万元正确C烟叶进项税额（收购金额烟叶税）13%501.11.213%8.58（万元2.关于费用的进项税额抵扣：（1）2013-8-1 前的非试点地区：外购劳务的进项税额支付的运费金额（即费用建设基金）7%（2）2013-8-1 后：营改增一般纳税人取得 2013-8-1 后开具的值税扣税凭证。费用结算单据，不得作为增外购劳务的进项税额支付的运费金额11%项目内容税法规定购进农产品，除取得或者进口缴款书外，按照农产品收购或者销售上注明的农产品买价和 13%的扣除率计算的进项税计算公式一般情况：进项税额买价13%特殊情况：烟叶收购金额收购价款（110%），10%为价外补贴；应纳烟叶税税额收购金

45、额20%烟叶进项税额（收购金额烟叶税）13%扣税凭证、进口缴款书、农产品收购和农产品销售、税收缴款凭证【例题计算题】某食品厂 2013 年 10 月从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是 50000 元；支付运费，取得企业上注明运费 2000 元。正确进项税额5000013%200011%6720（元）采购成本5000087%200045500（元）3.接受和个人提供的应税服务，从或境内人取得的税收缴款凭证上注明的额，可以作为进项税额抵扣。4.纳税人资产重组留抵税额处理一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注

46、销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。（二）营改增后原纳税人进项税额的抵扣政策：同一般规定（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额【重要变化】纳税人自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，2013-8-1 之前其进项税额不得从销项税额中抵扣；之后可以抵扣。4.原一般纳税人接受营改增应税服务，下列项目的进项税额不得抵扣：（1）用于适用简易计税方法计税项目、非应税项目、免征项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁；于上述项目的固定资产、

47、专利技术、非专（2）接受的旅客服务；与与损失的购进货物相关的交通业服务；损失的在产品、产成品所耗用的购进货物相关的交通业服务。【例题单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（ ）。A.生产过程中出现的报废产品不得抵扣项目1.用于简易办法计税、非应税项目、免征项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务【1】设备在建工程（可抵扣）与不动产在建工程（不可抵扣【2】个人消费包括纳税人的交际应酬消费2.损失的购进货物及相关的应税劳务【 1】所称 损失，是指因管理不善造成 、丢失、霉烂变质的损失【 2】 损失货物不得抵扣的进项税额，在 中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得

48、税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失（“营业外支出”），在企业所得税前扣除3.损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务B.用于返修产品修理的易损零配件C.生产企业用于经营管理的办公用品 D.生产企业外购自用的车间大修材料正确D车间大修理属于不动产的大修理，即纳税人外购的材料用于非应税项目，不得从销项税额中抵扣。（四）进项税额转出上述 13 的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。进项税额转出的方法有三种：第一：原抵扣进项税额转出【例题综合题】某百货商场为上注明价款 100000 元；一般纳税人，本月从国营农

49、场购进免税农产品，取得的销售农产品支付运费 10000 元，并取得运费，该批农产品的60%用于商场内的餐饮中心，40%用于对外销售。正确该业务发生在 2013-8-1 之前：可以抵扣的进项税（10000013%100007%）（160%）5480（元）该业务发生在 2013-8-1 之后：可以抵扣的进项税（10000013%1000011%）（160%）5640（元）【考题综合题】（近三年考题节选）企业因管理不善库存原材料损失 618.6 万元，其中含运费成本 18.6 万元。正确转出处理。因管理不善损失的原材料不得抵扣进项税额，对购进时已抵扣的作进项税额2013-8-1 之前：应转出的进项税

50、额（618.618.6）17%18.6（17%）7%103.40（万元）2013-8-1 之后：应转出的进项税额（618.618.6）17%18.611%104.05（万元【例题计算题】实木地板生产企业为不善，上月已经抵扣进项税额的国内原木 中费 2.7 万元）。要求：进行 12 月份的税务处理一般纳税人，2013 年 12 月末盘库时发现因管理400 立方米。该原木购自林场，损失金额 29.7 万元（其正确进项税额转出（29.7-2.7） （113%）13%+2.711%4.33（万元）第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价运费保险费其他有关费用）计算应扣减的进项税额。进项

51、税额转出数额当期实际成本税率第三：利用公式：不得抵扣的进项税额无法划分的全部进项税额（免税或非应税收入/全部收入）分解税额税额比例【例题单选题】某制药厂（一般纳税人）3 月份销售抗生素药品取得含税收入 117 万元，销售免税药品 50 万元，当月购入生产用原材料一批，取得 抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳A.14.73 万元B.12.47 万元C.10.20 万元D.17.86 万元上注明）。6.8 万元，为（正确B三、应纳税额计算的相关规定（一）计算应纳税额的时间限定【例题计算题】甲企业为一般纳税人，3 月份销售给乙商场一批电视机，不含税销售额为 70 万元，采用托收

52、承付方式结算，货物已经发出，托收手续已经办妥，但尚未给乙商场开具增值税。甲企业支付销货运费 4 万元并取得。时间限定税定销项税额的时间限定纳税义务发生时间（第 11 节）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天采取托收承付和委托收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天采取赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天，无合同的或者合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者 合同约定的收款日期的当天委托其他纳税

53、人代销货物，为收到代销 的代销 或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销 及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天进项税额抵扣的时间、货物 业和机动车销售 ，应在开具之日起 180 日内到 办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管 申报抵扣进项税额一般纳税人取得的 缴款书，应在开具之日起 180 日内向主管税务机关申请稽核比对，并在收到 通知的次月申报期内，向主管 申报抵扣进项税额正确甲企业 2013-8-1 之前：销项税额7017%11.9（万元）进项税额47%0.28（万元） 甲企业 2013-8-1 之后：销项税额7017%11.9（万元）进项税额411%0.44（万元）（二）

54、计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理：结转下期继续抵扣（三）扣减发生期进项税额的规定：进项税额转出（四）销货退回或折让的税务处理：销售（五）向供货方取得返还收入的税务处理减销项税额，购货减进项税额对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期应冲减进项税金的计算公式调整为：进项税金。当期应冲减进项税金当期取得的返还税率（1所购货物适用税率）所购货物适用【例题多选题】某商场（一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。5 月向供货方购进商品取得税控，注明价款 120 万元、进项税额 20.4

55、万元并通过主管认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利 4.8 万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（ ）。商场应按 120 万元计算确定销项税额商场应按 124.8 万元计算销项税额商场当月应抵扣的进项税额为 20.4 万元商场当月应抵扣的进项税额为 19.7 万元正确AD当期应冲减进项税金4.8（117%）17%0.70（万元），当期可抵扣进项税额20.40.719.7（万元）（六）一般纳税人注销时进项税额的处理一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。（七）金融机构开展个人实物黄金交易业务的处理（八）

56、1.税控系统设备和技术费用抵减税额有关政策纳税人 2011 年 12 月 1 日以后初次税控系统，在设备（包括分开票机）支应纳税额中全额抵付的费用，可凭税控系统设备取得的税控系统减（抵减额为价税合计额）；非初次设备支付的费用，由其自行负担，不得在应纳税额中抵减。税控系统包括设备防伪税控系统金税卡、或金税盘和报税盘2.费3.纳税人 2011 年 12 月 1 日以后缴纳的技术费，可凭技术服务开具的技术，在应纳税额中全额抵减。技术费按照价格主管部门核定的标准执行。一般纳税人支付的两项费用在应纳税额中全额抵减的，其不作为抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（九）纳税人资产重组留抵税额处理：按程

57、序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。（十）总分机构试点纳税人1.适用范围：计算缴纳办法航空、邮政业、铁路的总分机构应当汇总计算总机构及其分支机构发生应税服务范，抵减分支机构发生应税服务范围注释所列业务已缴纳的增值）后，在总机构所在地解缴入库。围注释所列业务的应交 税（包括预缴和补缴的2.分支机构：发生应税服务范围注释所列业务，按照应征销售额和预征率计算预缴，按月向所在管申报纳税，不得抵扣进项税额。邮政企业应预缴税额=（销售额+预订款） 预征率航空或铁路企业应预缴税额=（销售额-航空或铁路建设基金） 预征率3.总机构汇总（季度）：汇总总机构及其分

58、支机构发生应税服务范围注释所列业务的应征税适用税率计算。销售额，按照增值总机构当期汇总应纳税额=当期汇总销项税额 -当期汇总的准予抵扣的进项税额总机构当期应补（退）税额=总机构当期汇总应纳税额-分支机构当期已缴纳税额4.分支机构发生应税服务范围注释所列业务当期已预缴的税应纳税额中抵减不完的，可以结转下期继续抵减。，在总机构当期增值四、应纳税额计算举例【例题中计算题】某生产企业为一般纳税人，适用税率 17%，2014 年 2 月份的有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具，取得不含税销售额 80 万元；另外，取得价格，与销售货物不能分别核算）。销售甲产品的送货费收入 5.85 万元

59、（含（2）销售乙产品，开具普通，取得含税销售额 29.25 万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程；成本价为 20 万元，国家税务规定成本利润率为 10%，该新产品无同类产品市场。（4）销售 2013 年 10 月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车 5 辆，开具上面注明每辆取得销售额 1 万元。，（5）购进货物取得，注明支付的货款 60 万元、进项税额 10.2 万元；另外支付购货的费用 6 万元，取得公司开具的货物业。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价 30 万元，支付给 取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的 20%用于本企业职工福利。以上相关票据均符合

60、税法的规定，请按下列顺序计算该企业 2 月份应缴纳的计算销售甲产品的销项税额；计算销售乙产品的销项税额；计算自用新产品的销项税额；计算销售使用过的摩托车应纳税额；的运费 5 万元，额。货物业税控系统税控盘和报税盘机动车销售税控系统税控盘和传输盘公路、内河货物业税控系统计算外购货物应抵扣的应纳税额；计算外购免税农产品应抵扣的进项税额；（7）计算企业 2 月份合计应缴纳的额。正确（1）销售甲产品的销项税额8017%5.85（117%）17%14.45（万元）（2）销售乙产品的销项税额29.25（117%）17%4.25（万元）（3）自用新产品的销项税额20（110%）17%3.74（万元）（4）销