审计过程证据活动过程(41页)ppt课件

1、第十章 审计过程证据活动过程 “After Equity Funding and the Cohen Commission, the professionrebuffed societys calls for heightened fraud detection responsibilities,but its different this time. We are in a new era where auditors need tobe more responsible for detecting fraud.Paraphrased from comments by Greg Scates

2、,Associate Chief Auditor,PCAOB Symposium, December 9, 2004.第十章 目录1、审计根本过程概述 2、方案审计任务3、执行审计程序4、复核审计证据 5、构成审计意见 .图10-1 财务报表审计的根本过程Beginning of the yearEngagement and Planning(2) Examine internal control system Interim PeriodBalance Sheet dateLast day of field work(3) Performing substantive tests (samp

3、ling)(4) Audit report (c.证据活动过程的4个阶段 第1阶段 预定证据活动编制审计方案 第2阶段 实施证据活动执行审计程序 第3阶段 评价证据活动复核审计证据 第4阶段 确定证据活动构成审计意见.第1阶段为了获得足以构成审计意见的“合理根底，对左右审计意见构成的审计证据的质和量予以预定，确定应该执行那些审计程序审计详细目的的方案阶段。最主要的审计判别是确定测试范围。根据对内部控制的评价结果确定测试范围，并决议审计程序的实施时期、实施顺序以及审计资源的分配。 .第2阶段根据方案阶段确定的范围、目的、步骤和方法实施所预定的审计程序，并将审计程序的实施情况予以记录的执行阶段。主

4、要任务是根据所预定的审计详细目的，获取适宜的证据资料，选择与该审计详细目的相顺应的审计技术，确定有关该审计详细目的的审计证据。记录审计程序的实施情况和结果以及结论，构成审计任务底稿，接受审计担任人的复核。.第3阶段审计担任人对业务助理人员在各个证据活动中所实施的审计业务进展评价和修正，即评价审计证据的阶段。.审计任务底稿复核的主要目的根据记录于审计任务底稿上的审计结果，评价内部控制的有效性，检查方案阶段所作的测试判别能否恰当；确认审计任务底稿所记载的事项中有无需求修正审计方案、即变卦测试范围的事项。 .作 用 假设在该阶段得出审计证据不充分的判断的话，应该重新进展证据活动，追加实施审计程序。假

5、设发现对审计意见以及对随后的审计程序实施有艰苦影响特别是内部控制的艰苦缺陷的问题的话，应该扩展测试范围，修正审计方案。.第4阶段审计担任人以及会计师事务所对有关审计报告的问题进展复核的阶段。主要复核： 为构成审计意见提供“合理的根底的审计证据能否充分； 审计担任人关于审计任务底稿中提出的审计问题的判别能否恰当。.第2项复核主要是确认审计担任人的有关判别能否符合普通公认审计准那么和普通公认会计准那么；审计担任人的有关判别能否符合会计师事务所的根本方针。.签发审计报告前复核制度的意义 从有关审计案例来看，许多的审计失败是由于虽然业务助理人员在审计任务底稿中对审计上的艰苦问题或者需求清查的事项进展了

6、报告，但其上司却没有留意到这些报告，或者没有扩展所需求的审计程序。审计任务底稿复核和签发审计报告前复核是审计人防止法律诉讼的有效手段之一。.图表9-3 证据活动过程编制审计方案执行审计程序评价审计证据构成审计证据 第2阶段 第3阶段第4阶段第1阶段 风险评价 .根本命题详细审计目的测试范围总体审计战略审计方案的修正编制审计方案合理安排审计任务方案审计任务.Planning the Audit1 审计方案的意义 2 审计方案的根本内容3 审计方案的编制 4 审计方案的修正 .What are the main reasons for audit planning?Need an effectiv

7、e and efficient audit planTo enable the auditor to obtain sufficient and competent evidenceTo help keep audit costs reasonableUnder-audit - see you in court TEXT pp.11-11(effectiveness)Over-audit - lose clients to competitors(efficiency).审计方案的根本内容独立审计详细准那么第3号审计方案 TEXT pp.116-117.How do auditors go a

8、bout planning the engagement? 1 执行风险评价程序识别风险2 初步确定重要性、确定检查风险MaterialityAudit Risk.Steps in Risk Assessments了解被审计企业的运营业务以及行业情况评价被审计企业所面临的风险及其对财务报表的影响初步评价被审计企业的财务报告内部控制.to identify related parties (SAS#16-关联方及其买卖 )SAS#21-了解被审计单位情况 requires a reasonable understanding of the clients industry.to identify

9、 the need for outside specialists (SAS#12-利用专家的任务 )obtainbackgroundinformationWhy should the auditor obtain backgroundinformation?.obtainclient motivation Why should the auditor obtain backgroundinformation?to misstate the financial statementsSAS#X 财务报表审计中对舞弊的思索 Are managementbonuses based on net in

10、come?.- study corporate charter and bylaws- study minutes of board and stock-holder meetings- study existingcontractsobtaininformationaboutclients legal obligationshow?SAS#21.违反法规行为 .performpreliminaryanalyticalprocedures What are the purposes ofpreliminary analyticalprocedures?- understanding the c

11、lients industry- assessing going concern issues- indicating possible misstatements- reducing detailed tests.Sufficiently Well-justified Beliefs 审计人的风险评价必需建立在具有充分正当理由的信心sufficiently well-justified beliefs之上，审计人必需可以对他人解释这种信心是正当的理由和所在。.documentation 有关审计方案的文件； 有关企业层次控制工程的文件； 有关特殊工程审计的文件。.Risk Assessmen

12、t at F/S Level 财务报表层次的风险评价是为了识别总体性的财务报告风险Pervasive Financial Reporting Risks,比如继续运营风险、引起财务报表艰苦错报的舞弊或者错误。.Risk Assessment at CAB Level账户余额以及买卖循环层次的风险评价是为了识别账户买卖层次存在的舞弊或者错误。审计人应该针对个别认定思索账户买卖层次的风险。 CAB：Classes of Transactions and Account Balances.图表9-4 账户余额以及买卖循环和财务报表认定财务信息的可靠性表达和披露账户余额或买卖循环估价和分摊权益和义务完

13、好性存在或发生.Two types of misstatementsMisstatements arising from fraudulent financial reportingMisstatements arising from misappropriation of assets.IACP Primary Objectives Safeguarding the states assets Providing reliable financial informationInternal Accounting Control Program.Why审计方案阶段预定的测试范围是暂时性的。由于

14、，在方案阶段对控制风险的估计，随着对内部控制的评价或者审计程序的实施能够会发生变化。被审计企业所处的运营环境的变化，合并收买或处置事业部门等情况的发生，在审计过程中发现新的疑问和问题时，也要修正审计方案。.例子在审计方案编制阶段，估计被审计企业的应收账款管理所对应的控制风险为70%，应收账款工程的固有风险为90%，抽样风险为2%，那么检查风险 DR=2%90%70%=3.2%。在尔后的审计过程中，发现内部控制的情况比当初想象的更糟糕，不得不将控制风险提高到90%。这时，为了维持同一水准的抽样风险2%，检查风险必需控制在2.5%以内DR=2%90%90%=2.5%。因此必需扩展审计方案中预定的测

15、试范围。.图表9-7 确定测试范围的程序 预定测试范围实施测试程序修正测试范围第1阶段 第2阶段 第3阶段确定测试范围.合理安排审计任务合理地实施审计程序有组织地执行审计业务.5 个条件审计程序的选择：合理地确定审计详细目的及其范围审计程序的范围：合理地确定证明审计详细目的所要利用证据资料的范围审计程序的时间性：合理地确定审计程序的执行时期审计程序的次序性：合理地确定审计程序的执行顺序审计程序的同时性：调整相互关联的审计详细目的以便同时实施相关的审计程序.审计程序的选择关系到确定审计详细目的时的测试判别，即选择什么样的审计详细目的。要思索要素：相关财务报表工程的金额和性质的重要性审计详细目的本

16、身的重要性财务报表工程的固有风险对相关业务的内部控制的有效性程度.审计程序的范围证据资料与审计详细目的关联与否，能否适当审计详细目的所要求的证明强度证据资料的搜集能够性搜集证据和证明审计详细目的所要的费用和时间.审计程序的时间性期中和期末的审计业务的分配，内部控制评价时期和账户余额审计时期的决议和调整，能否实施突击审计的决议，检查分部和子公司时期的决议确认应收账款时期的决议例：期中审计有利于充分把握企业的实践情况，提高审计的精细度，但假设把审计业务的大部分移到期中，会添加审计风险。 审计程序执行时期的判别对证据的有效性有很大影响，错过适宜的时期能够会失去重要的审计证据。.审计程序的次序性合理地决议审计程序的执行顺序。例1：在实施监盘程序时，审计人有必要事先掌握存货的入库、出库程序，检查存货以及与存货有关业务的记录，了解各种存货的周转情况。例2：前往子公司或者国外的分支机构进展检查时，事先应该充分研讨母公司有关子公司的纪录，讯问有关必要事项，以便明确要证明的审计详细目的和审计人希望经过实