ch12收入与利得ppt课件

1、第十二章 收入与利得 .专项应付款 P256 业务练习题2专项应付款指企业获得的政府作为企业一切者投入具有专项或特定用途的款项。 企业收到拨款： 借：银行存款 贷：专项应付款将专项拨款用于工程工程： 借：在建工程 贷记“银行存款、“应付职工薪酬等科目。工程工程完工形生长期资产的部分： 借：专项应付款 贷：资本公积资本溢价 借：固定资产 贷：在建工程.对未形生长期资产需求核销的部分： 借：专项应付款 贷：在建工程拨款结余需求返还时： 借：专项应付款 贷：银行存款专项应付款期末贷方余额，反映企业尚未转销的专项应付款。 .第一节 收入概述.收入收入，是指企业在日常活动中所构成的、会导致一切者权益添加

2、的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其运营目的所从事的活动以及与之相关的其他活动。收入包括销售商品收入、提供劳务收入及让渡资产运用权收入，但不包括企业代第三方或者客户收取的款项。.第二节 收入确实认与计量.商品销售收入. 以下条件必需同时得到满足，方可确认销售收入 企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也不再对已销售的商品实施控制。收入的金额可以可靠地计量。相关的经济利益很能够流入企业。 相关的已发生或将发生的本钱可以可靠地计量。 .商品一切权上的主要风险和报酬与商品一切权相关的风险，是指商品能够发生减值或

3、毁损构成的损失。与商品一切权有关的报酬指商品价值增值或经过运用商品等产生的经济利益。.商品一切权上的主要风险和报酬转移的判别通常情况下，转移商品一切权凭证并交付实物后，商品一切权上的一切风险和报酬随之转移。.商品一切权上的利益与风险未发生转移甲公司向乙公司销售一批商品，商品已发出，乙公司已预付一部分货款，余款由乙公司开出商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品，发现商质量量未到达合同商定的要求，立刻与甲公司交涉，要求在价钱上给予一定折让，否那么退货。双方未达成一致意见，甲也未采取任何补救措施。结论：商品一切权上的风险和报酬保管在甲公司。根据：购买方尚未接受商品，商品能够被退回。.

4、商品一切权上的利益与风险未发生转移甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯曾经运抵公司，发票账单曾经支付，同时收到部分货款。合同商定，甲公司应担任该电梯的安装任务，在安装任务终了并经乙公司验收合格后，乙公司应立刻支付余款。结论：电梯和发票的交付并不阐明商品一切权上的风险和报酬的转移。根据：企业尚未完成售出商品的安装及检验任务，而安装及检验任务是销售合同的重要组成部分。.现金折扣 根据，销售商品涉及现金折扣的，应按照扣除折扣前的金额确定商品销售收入金额。现金折扣在实践发生时计入当期损益。P291.销售折让企业曾经确认商品销售收入的售出商品发生销售折让的，该当在发生时冲减当期销售收入。.A公司于2021年

5、12月20日向B公司销售一批产品，该批商品本钱为160 000元，价款为200 000元，增值税额为34 000元，已办妥托收手续。货到后，B公司发现商质量量不合格，经协商，A公司按价款的5%给予折让。.销售实现： 借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税销项税额 34 000 借：主营业务本钱 160 000 贷：库存商品 160 000发生销售折让： 借：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税销项税额 1700 贷：应收账款 11 700.销售退回企业曾经确认商品销售收入的售出商品发生销售退回的，该当在发生时冲减当期销售商品收入。本月退回的

6、商品，如本月有同种或同类的产品销售，那么可以在同种或同类的销售数量中直接减去得出销售数量，并计算、结转相应本钱。单独计算退回商品的本钱。退回商品本钱，可以按同种或同类商品的实践本钱确定，也可以按照销售月份的本钱计算确定，然后冲减本月销售本钱。【例12-2】P292. E公司在2021年3月18日向F公司销售一批商品，价款为100 000元，增值税额为17000元。该批商品本钱为52000元。为及早收回货款，E公司和F公司商定的现金折扣条件为2/10,1/20,N/30，计算现金折扣时不思索增值税。F公司在2021年3月27日支付货款。2021年7月5日，该批商品应质量问题被F公司退回，E公司当

7、日支付退货款。 .2021年3月18日销售实现： 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税销项税额 17000 借：主营业务本钱 52000 贷：库存商品 520002021年3月27日收到货款借：银行存款 115 000 财务费用 2 000贷：应收账款 117 000.2021年7月5日发生销售退回： 借：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税销项税额 17 000 贷：银行存款 115000 财务费用 2000 借：库存商品 52 000 贷：主营业务本钱 52 000.附有销售退回条件的商品销售，假设企业不能合理估计退货能够性的，通常应在

8、售出商品退货期届满时确认收入。.甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价钱为500元，单位本钱为400元，开出增值税公用发票上注明的销售价钱为2 500 000元。协议商定乙公司应在2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材曾经发出，货款尚未收到。假定甲公司无法根据过去的阅历，估计该批健身器材的退货率。.发出健身器材： 借：应收账款 425 000 贷：应交税费应交增值税销项税额 425 000 借;发出商品 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000收到货款： 借：银行存款 2 925 000 贷：预收账款 2 500 000 应收账款 425 000

9、.退货期届满，如未发生退货：借：预收账款 2 500 000 贷：主营业务收入 2 500 000借：主营业务本钱 2 000 000 贷:发出商品 2 000 000.退货期届满，发生2000件退货： 借：预收账款 2 500 000 贷：主营业务收入 1 500 000 银行存款 1 000 000 借：应交税费应交增值税销项税额 170 000 贷：银行存款 170 000 借：主营业务本钱 1 200 000 库存商品 800 000 贷：发出商品 2 000 000.具有融资性质的分期收款销售收入分期收款销售商品，本质上具有融资性质的，该当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金

10、额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常该当按照其未来现金流量现值或商品现销价钱确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，该当在或协议期间内，按照应收款项的摊余本钱和实践利率计算确定的金额进展摊销，冲减财务费用。实践利率指具有类似信誉等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收合同或协议价款折合为现销价钱时的折现率等。.举例P293华天公司与泰明公司签署商品销售合同。合同商定，华天公司于当年8月1日前按照合同商定的数量、质量、规格将商品发给泰明公司，合同商定的货款600万元分别在当年8月1日、次年8月1日和第三年8月1日分三次等额支付。.按销售时市场利率8%，次年和第三年收到的200万

11、元分别折算为185.1858万元和171.4678万元，三年付款现值之和556.6536万元为实现的销售收入。600万元与556.6536万元之间的差额43.3464万元是因泰明公司推迟付款,华天公司向其收取的利息费用。. 借：银行存款 2 000 000 长期应收款 4 000 000 贷：主营业务收入 5 566 536 未实现融资收益 433 464.第二年8月1日收到泰明公司支付的200万元，其中285 323【4 000 000-433 464X8%】元是泰明公司支付的利息。 借：银行存款 2 000 000 贷：长期应收款 2 000 000 借：未确认融资收益 285 323 贷

12、：财务费用 285 323.第三年8月1日收到泰明公司200万元，其中有148 141433 464-285 323元是泰明公司支付的利息。 借：银行存款 2 000 000 贷：长期应收款 2 000 000 借：未确认融资收益 148 141 贷：财务费用 148 141.甲公司2005年初采用分期收款方式售出大型设备一套，从销售当年年末分5年分期收款，每年2000万元。假设购货方在销售时付款，只需付8000万元。计算得知名义金额折现为现销价钱的利率为7.93%.项目未收本金A利息收益B=A7.93%已收本金C=D-B总收现D销售日8000000第1年年末800063413662000第2

13、年年末663452614742000第3年年末516041015902000第4年年末357028317172000第5年年末185314718532000总额2000800010000.第1年年初：借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000第1年年末： 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000借：未确认融资收益 634 贷：财务费用 634 .第5年年末： 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未确认融资收益 147 贷：财务费用 147.分期收款销售法 P297 【例12-5】.提供劳务收入确认.企业在资产负债表日提供劳务买卖的

14、结果可以可靠估计的，该当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照产品或劳务的完成程度确认收入和费用的方法。.提供劳务买卖的结果可以可靠估计，是指同时满足以下条件：收入的金额可以可靠计量；相关经济利益很能够流入企业；买卖的完工程度可以可靠确定；P295买卖中已发生本钱和将发生的本钱可以可靠地计量。.某公司于2021年12月1日接受一项产品的安装工程。工程历时4个月，合同总收入为40 000元。至年底预收款35 000元，实践发生本钱16 000元，估计还需支出本钱4000元。 .200年完工百分比16000/16000+4000100%=80% 200年确认收入=4000080%

15、-0=32000(元) 实践发生本钱时 借:劳务本钱 16000 贷：原资料等科目 16000预收账款 借:银行存款 35000 贷:预收账款 35000.12月31日确认收入： 借:预收账款 32000 贷:主营业务收入 32000结转本钱 借:主营业务本钱 16000 贷:劳务本钱 16000.资产负债表日提供劳务买卖的结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务买卖的结果不能可靠估计的，分别情况处置：曾经发生的劳务本钱估计可以得到补偿的，应按曾经发生的劳务本钱确认提供劳务收入，并按一样金额结转劳务本钱。曾经发生的劳务本钱估计不能得到补偿的，应将曾经发生的劳务本钱计入当期损益，不确认提供劳务

16、收入。.甲公司2007年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2021年1月开学。按照协议规定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2021年3月1日支付，第三次在培训终了时支付。2021年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2021年2月28日，甲公司发生培训本钱15 000元假设均为培训人员薪酬。2021年2月末，甲公司得知乙公司运营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。.2021年1月1日收到甲公司预付培训费： 借：银行存款 20 000 贷：预收帐款 20 000实践发生培训支出15 000： 借：劳务本钱