19 负债与所有者权益审计

1、第十四章 负债与所有者权益审计 1主要内容第一节 负债审计 第二节 所有者权益的审计 2第一节 负债审计一、审计目标与主要程序二、流动负债审计三、长期负债和或有负债审计 3Slide 4LiabilitiesPayables and accrualsPurchases and expensesLong-term liabilitiesProvisionsFinance costs4Payables & AccrualsExistenceCircularisation/supplier statements Cutoff: agree a sample of trade payables to

2、invoice, GRN & supplier statements514.13Payables & Accruals (contd)Rights and obligationsCircularisationReconcile to supplier statementAgree to invoices614.13Payables & Accruals (contd)CompletenessARCut-off testing (GRNs/invoices to FS)Review of post year end cash paymentsReview supplier statement r

3、econciliations to ensure all o/s invoices accrued714.14Payables & Accruals (contd)Allocation and & valuationRecalculate accrualsAgree amounts to invoice814.14Provisions & ContingenciesMust ensure that all provisions meet the IAS 37 criteria:Present obligation as a result of a past event Probable out

4、flow of resources embodying economic benefitsReliable estimate can be made.914.14一、审计目标与主要程序（一）负债审计目标 1、对负债工程的内部控制进行分析评价，借以了解制度的可靠性并判断其运行结果的满意程度； 2、检查负债工程形成与支付的会计记录的正确性与适当性，借以确定负债账户的实际余额； 3、揭露一切在结账日以前所存在的漏列或低估负债的错弊，借以维护会计信息的真实性； 10一、审计目标与主要程序（二）负债审计程序 1、分别负债的种类，了解并评价相关内部控制情况； 2、对资产负债表中的负债工程进行动态比较以及指

5、标分析； 3、核实资产负债表上的负债工程； 4、对负债工程的相关单位或个人进行询证； 5、对资产负债表中的负债工程提出评价意见； 11二、流动负债审计 流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内归还的债务。 流动负债的审计重点是检查低估或漏列负债的错弊。 流动负债的审计应包括应付账款、短期借款、应付票据以及其他流动负债的审计。 12二、流动负债审计（一）短期借款的审计 1、评审短期借款的内部控制状况 2、检查短期借款的会计核算情况 3、查证资产负债表上“短期借款工程披露的公允性 13二、流动负债审计（二）应付票据的审计 1、评价应付票据业务的内部控制 2、查核应付票据汇总表 3

6、、审查应付票据账户记录情况 4、查证所签发票据 5、查证利息支出情况 14二、流动负债审计（三）其他流动负债的审计 1、预提费用的审查 2、应交税金的审查 3、其他应付款的审查 4、预收账款 15二、流动负债审计（四）对资产负债表中流动负债工程的验证 1、查核短期借款工程 2、查核应付票据工程 3、查核应付账款工程 4、查核其他流动负债工程 16三、长期负债和或有负债审计（一）长期负债的审计 1、应付债券的审查 2、长期借款的审查 17三、长期负债和或有负债审计（二）或有负债的审计 或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事

7、项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。 18（二）或有负债的审计对或有负债的查证，一般采用下述手续： （1）查阅决策层的有关议事录； （2）注意未按期履行的契约； （3）询问客户的律师以获得有关线索； （4）选择某些有关的主管人员进行座谈，以搜集或有负债的信息； （5）函询银行以取得客户间接或有负债的数额等。 19三、长期负债和或有负债审计（三）查核长期负债与或有负债在资产负债表上的表述 1、查核长期负债工程 2、查核或有负债工程 20第二节 所有者权益的审计一、所有者权益的内部控制 二、实收资本的审计三、资本公积的审计四、盈余公积的审计五、未

8、分配利润的审计 21一、所有者权益的内部控制（一）授权进行股本交易 （二）委托代办股票发行 （三）控制股票发行数量 （四）建立股东分户账簿 （五）依法分配当年利润 22二、实收资本的审计（一）查阅有关文件资料 （二）编制股本分析表 （三）查核股本交易情况 （四）检查股票发行净额 （五）注意股票注销情况 （六）审核库存股的处理情况 23三、资本公积的审计（一）对资本公积工程进行分析性复核 （二）对资本公积工程进行实质性测试 （三）对资产负债表上资本公积工程的审计评价 24四、盈余公积的审计（一）对盈余公积工程进行分析性复核 （二）对盈余公积工程进行实质性测试 （三）对盈余公积信息披露的检查 25五、未分配利润的审计（一）检查“本年利润账户 （二）检查“利润分配账户 （三）评价未分配利润工程 26本章主要参考文献 冯均科主编：西方审计，陕西人民出版社，1995年版。 财政部注册会计师考试委员会办公室：审计，经济科学出版社，