行政事业单位内部控制第四讲

1、行政事业单位内部控制行政事业单位内部控制 业务层面内部控制（上）业务层面内部控制（上）建昌职专建昌职专 刘福义刘福义 单位业务层面内部控制的主要内容o 预算业务预算业务预算管理办法预算管理办法o 收支业务收支业务收支管理办法收支管理办法o 采购业务采购业务采购管理办法采购管理办法o 资产管理资产管理资产管理办法资产管理办法o 建设项目管理建设项目管理建设项目管理办法建设项目管理办法o 合同管理合同管理合同管理办法合同管理办法目录目录第一章第一章 总则总则第二章第二章 风险评估和控制方法风险评估和控制方法第三章第三章 单位层面内部控制单位层面内部控制第四章第四章 业务层面内部控制业务层面内部控制

2、第五章第五章 评价与监督评价与监督第六章第六章 附则附则第一节第一节 预算业务控制预算业务控制第二节第二节 收支业务控制收支业务控制第三节第三节 政府采购业务控制政府采购业务控制第四节第四节 资产控制资产控制第五节第五节 建设项目控制建设项目控制第六节第六节 合同控制合同控制 行政事业单位内部控制规范（试行）预算业务控制预算编制和审核预算编制和审核指标分解下达指标分解下达执行申请执行申请借款报销借款报销支付审核支付审核预算分析与评价预算分析与评价事前规划事前规划事中控制事中控制事后监控事后监控预算业务控制P92o 预算业务的主要环节预算业务的主要环节n 预算编制预算编制n 预算审批预算审批n

3、预算执行（包括追加调整）预算执行（包括追加调整）n 决算编制和绩效评价决算编制和绩效评价o 建立健全预算业务内部管理制度建立健全预算业务内部管理制度n 建立预算业务组织管理体系，明确职责权限，落实责任分工建立预算业务组织管理体系，明确职责权限，落实责任分工n 明确预算业务各环节的工作流程和时间要求明确预算业务各环节的工作流程和时间要求n 合理设置预算业务管理机构和岗位合理设置预算业务管理机构和岗位P95补充资料：部门预算二上二下的含义部门预算二上二下的含义v中央部门预算采取自下而上的编制方式，编制程序实行中央部门预算采取自下而上的编制方式，编制程序实行“二上二下二上二下”的基本的基本流程。部门

4、预算编制程序分为流程。部门预算编制程序分为“一上一下一上一下”、“二上二下二上二下”、“三上三下三上三下”等很多种，但目前大多数地方都实行等很多种，但目前大多数地方都实行“二上二下二上二下”的基本流程。现就这一流的基本流程。现就这一流程的具体内容作一下说明。程的具体内容作一下说明。v （一）（一）“一上一上”：财政部门印发部门预算编制的有关文件、通知，明确部门：财政部门印发部门预算编制的有关文件、通知，明确部门预算编制工作要求。部门从基层预算单位起按财政要求编制单位年度收支预预算编制工作要求。部门从基层预算单位起按财政要求编制单位年度收支预算建议计划，逐级报送给主管部门。部门对各基层单位的预算

5、建议计划进行算建议计划，逐级报送给主管部门。部门对各基层单位的预算建议计划进行审核、分析、汇总，并编制部门收支预算建议计划上报给财政部门。审核、分析、汇总，并编制部门收支预算建议计划上报给财政部门。v （二）（二）“一下一下”：财政部门内部有关业务处室会同有关部门审核预算建议计：财政部门内部有关业务处室会同有关部门审核预算建议计划，并提出审核意见报财政预算主管处。财政预算主管处审核汇总后，根据划，并提出审核意见报财政预算主管处。财政预算主管处审核汇总后，根据财力情况提出总量支出建议控制指标，报同级政府同意后下达给部门。财力情况提出总量支出建议控制指标，报同级政府同意后下达给部门。v （三）（三

6、）“二上二上”：各部门按财政预算控制数重新调整本部门预算草案，上报：各部门按财政预算控制数重新调整本部门预算草案，上报财政部门审核。财政部门审核。v （四）（四）“二下二下”：财政部门内部有关业务处会同有关部门进一步审核汇总部：财政部门内部有关业务处会同有关部门进一步审核汇总部门预算，提出意见报财政预算主管处。财政预算主管处汇总本级财政收支预门预算，提出意见报财政预算主管处。财政预算主管处汇总本级财政收支预算草案，上报同级政府批准，并提请同级人代会审议。部门预算草案经人代算草案，上报同级政府批准，并提请同级人代会审议。部门预算草案经人代会通过后，财政部门直接将预算批复给部门，再由部门逐级批复给

7、基层单位。会通过后，财政部门直接将预算批复给部门，再由部门逐级批复给基层单位。v 在二上、二下的过程中，各部门与财政部门随时可就预算问题进行协商、讨在二上、二下的过程中，各部门与财政部门随时可就预算问题进行协商、讨论，及时、充分地交流有关预算信息。论，及时、充分地交流有关预算信息。预算业务控制p 预算业务组织管理体系：预算业务组织管理体系：预算工作领导小组（预算管理委员会）预算工作领导小组（预算管理委员会）决策机构决策机构工作机构工作机构执行机构执行机构 财会部门财会部门（归口部门）（归口部门）单位本级单位本级下属各单位下属各单位8预算业务控制p 支出结构及归口部门（举例）支出结构及归口部门（

8、举例）支出项目支出项目说明、开支范围、开支说明、开支范围、开支标准、执行方式标准、执行方式归口部门归口部门类型具体项目一级单位统筹支出统筹经费培训费人事部门出国经费各级单位基本支出人员经费编内人员经费人事部门编外人员经费日常公用经费办公费办公室水费各级单位项目支出业务经费会议费办公室课题研究费信息化项目系统开发信息中心预算业务控制预算编制p 单位预算来源于单位实际的经济行为，是根据单位内单位预算来源于单位实际的经济行为，是根据单位内部各项工作任务对经济行为进行合理计划，实现财务对业部各项工作任务对经济行为进行合理计划，实现财务对业务的支撑和管理。务的支撑和管理。p 预算编制的要求：程序规范、方

9、法科学、编制及时、预算编制的要求：程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确。内容完整、项目细化、数据准确。预算编制流程(举例) 业务部门业务部门业务部门负责人业务部门负责人或归口部门或归口部门财会部门财会部门预算工作领导小组预算工作领导小组财政部门财政部门部署预算编报工作部署预算编报工作 审核审核 审批审批 审核审核下达预算控下达预算控制数制数分类汇总分类汇总提出预算编制要求提出预算编制要求预算建议数预算建议数预算建议数预算建议数 审批审批预算批复流程(举例) 业务部门业务部门业务部门负责人业务部门负责人或归口部门或归口部门财会部门财会部门预算工作领导小组预算工作领导小组财政

10、部门财政部门分解细化控制数分解细化控制数 审核审核 审批审批 审核审核下达预算控下达预算控制数制数分类汇总分类汇总细化调整细化调整预算建议数预算建议数 审批审批预算执行预算执行p 预算编制的主要风险：认为预算编制仅是财会部预算编制的主要风险：认为预算编制仅是财会部门的工作，业务部门不参与其中，导致预算编制不门的工作，业务部门不参与其中，导致预算编制不科学、不合理，精力活动与其财力支持相脱节科学、不合理，精力活动与其财力支持相脱节P100P100p 预算编制控制措施：预算编制控制措施：n 落实编制责任落实编制责任n 采用有效方法确保预算编制合规、科学采用有效方法确保预算编制合规、科学u 掌握政策

11、。第二十条第二款掌握政策。第二十条第二款P101P101l 依靠专业人员依靠专业人员l 依托信息系统依托信息系统u 加强部门间沟通协调。第二十条第三款加强部门间沟通协调。第二十条第三款P102P102预算业务控制预算编制p 预算编制控制措施：预算编制控制措施：n 根据工作任务细化预算编制根据工作任务细化预算编制u 按工作任务的支出规律进行细化按工作任务的支出规律进行细化n 落实审核责任落实审核责任P103P103n 内部审批下达预算内部审批下达预算P104-105P104-105第二十一条规定第二十一条规定预算业务控制预算编制p 预算执行与收支业务、采购业务、资产管理、建设项目管预算执行与收支

12、业务、采购业务、资产管理、建设项目管理、合同管理有密切关系。理、合同管理有密切关系。p 预算执行的要求：根据批复的预算安排各类收支，确保预预算执行的要求：根据批复的预算安排各类收支，确保预算严格有效执行。算严格有效执行。p 预算执行的主要风险：资金收支和预算追加调整随意无序预算执行的主要风险：资金收支和预算追加调整随意无序，存在无预算、超预算支出情况；执行进度不合理。，存在无预算、超预算支出情况；执行进度不合理。P106P106预算业务控制预算执行p 预算执行控制措施：预算执行控制措施：n 明确执行方式明确执行方式n 加强对预算执行申请的审核和审批加强对预算执行申请的审核和审批n 明确预算追加

13、调整的范围，严格履行审核和审批手续明确预算追加调整的范围，严格履行审核和审批手续n 加强执行监控加强执行监控n 强化资金收付业务控制强化资金收付业务控制n 规范内部预算追加调整规范内部预算追加调整P108-109P108-109n 建立预算执行监控机制建立预算执行监控机制n 建立预算执行适时分析机制（第二十二条）建立预算执行适时分析机制（第二十二条）预算业务控制预算执行额度匹配流程(举例) 业务部门业务部门业务部门负责人业务部门负责人或归口部门或归口部门财会部门财会部门预算工作领导小组预算工作领导小组财政部门财政部门根据批复的预算根据批复的预算编制本部门的月编制本部门的月度资金使用计划度资金使

14、用计划 审核审核 审核审核国库指标额国库指标额度发布度发布国库申报国库申报单位月度资单位月度资金使用计划金使用计划本部门月度资金本部门月度资金使用计划使用计划 审批审批汇总形成单位月汇总形成单位月度资金使用计划度资金使用计划额度分配及额度分配及发布发布预算执行预算执行预算调整流程(举例) 业务部门业务部门业务部门负责人业务部门负责人或归口部门或归口部门财会部门财会部门预算工作领导小组预算工作领导小组财政部门财政部门预算调整预算调整申请申请 审核审核 审批审批国库指标额国库指标额度发布度发布调整申请调整申请 审批审批预算调整预算调整预算执行预算执行 审核审核 是否需财政是否需财政审批审批是是否否

15、18预算业务控制加强单位决算管理p 社会关注点的转变：社会关注点的转变： 资金使用的合法合规资金使用的合法合规 支出的效果支出的效果p 要求：决算真实、完整、准确、及时，强化决算和绩效评要求：决算真实、完整、准确、及时，强化决算和绩效评价结果的运用价结果的运用p 主要风险：主要风险：P111P111n未按规定编报决算报表，不重视决算分析工作未按规定编报决算报表，不重视决算分析工作n决算分析结果未得到有效运用决算分析结果未得到有效运用n单位预算与决算相互脱节单位预算与决算相互脱节p 决算和绩效评价的控制措施：决算和绩效评价的控制措施：n 做好决算报表编报和分析准备工作做好决算报表编报和分析准备工

16、作n 强化决算报表的编制和审核强化决算报表的编制和审核n 强化决算数据分析和运用强化决算数据分析和运用n 真正建立起分析和评价结果有运用的机制和激励真正建立起分析和评价结果有运用的机制和激励机制，改变超支不罚、节约不奖的局面机制，改变超支不罚、节约不奖的局面预算业务控制加强单位决算管理加强单位决算管理预算业务控制加强预算绩效管理o 单位应当加强预算绩效管理：单位应当加强预算绩效管理：n 预算编制有目标预算编制有目标n 预算执行有监控预算执行有监控n 预算完成有评价预算完成有评价n 评价结果有反馈评价结果有反馈n 反馈结果有应用反馈结果有应用 全过程预算绩效管理机制全过程预算绩效管理机制22预算

17、业务控制加强预算绩效管理p 主要风险：主要风险：P115P115n未按规定编报决算报表，决算与预算脱节；未按规定编报决算报表，决算与预算脱节；n不重视决算分析；不重视决算分析；n决算结果没有得到有效利用；决算结果没有得到有效利用；n不准确、不及时；不准确、不及时；n没有起到事后控制的作用没有起到事后控制的作用行政事业单位内部控制业务层面控制收支业务控制收支业务控制收入业务控制(举例)业务部门业务部门分管领导分管领导出纳出纳会计会计按收费许可提按收费许可提交收费申请交收费申请开具收费单开具收费单缴库缴库收款、开具收款、开具收据、缴库收据、缴库联、记账联联、记账联交费主体交费主体审批审批收费单收费

18、单收据收据缴库联缴库联记账联记账联银行回单银行回单账务处理账务处理备案备案收支业务控制收入业务控制p 内控中的收入与会计上的收入不完全一致内控中的收入与会计上的收入不完全一致p 要求：要求：n按规定收取、应收尽收，需要上缴的应及时、足额上缴按规定收取、应收尽收，需要上缴的应及时、足额上缴n票款一致票款一致n及时入账及时入账p 风险：风险：P P120120n岗位设置不合理岗位设置不合理n违规收取违规收取n私设小金库私设小金库、金额不实金额不实n票据印章管理松散，存在收入资金流失的风险票据印章管理松散，存在收入资金流失的风险收支业务控制收入业务控制p收入业务控制措施收入业务控制措施：n建立健全收

19、入内部管理制度建立健全收入内部管理制度P P121121n合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保收款合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保收款、会计核算等不相容岗位相互分离、会计核算等不相容岗位相互分离n财会部门对收入实施归口管理财会部门对收入实施归口管理P P122122第二十六条规定第二十六条规定n严格执行严格执行“收支两条线收支两条线”管理规定管理规定n加强加强票据票据、印章、印章管理管理n加强对收入的分析加强对收入的分析收支业务控制支出业务控制p支出业务的特点：覆盖单位所有部门，涉及所支出业务的特点：覆盖单位所有部门，涉及所有业务有业务；不同类型的支出事项各具特点不同类型的支出

20、事项各具特点p要求：要求：合法、合规、厉行节约、入账及时准确合法、合规、厉行节约、入账及时准确p风险：风险：n岗位设置不合理岗位设置不合理n支出不符合规定的范围和标准支出不符合规定的范围和标准n存在使用虚假票据套取资金等问题存在使用虚假票据套取资金等问题n资金使用效益低下，浪费现象严重资金使用效益低下，浪费现象严重收支业务控制支出业务控制p控制措施：按照支出的业务特点来选择控制措控制措施：按照支出的业务特点来选择控制措施，强化预算的制约作用施，强化预算的制约作用。第二十五条第一款。第二十五条第一款n建立健全支出业务内部管理制度建立健全支出业务内部管理制度P P126126u理清支出的内容构成，

21、确定归口部门理清支出的内容构成，确定归口部门u明确开支范围明确开支范围、开支标准开支标准、所涉及的单据、所涉及的单据u理顺申请、审核审批、借款及报销等流程理顺申请、审核审批、借款及报销等流程u明确审核责任、审批权限明确审核责任、审批权限u与支出相关的对账和检查责任与支出相关的对账和检查责任32支出结构举例支出项目支出项目说明、开支范围、开说明、开支范围、开支标准、执行方式支标准、执行方式归口部门归口部门类型具体项目一级单位统筹支出统筹经费培训费人事部门出国经费各级单位基本支出人员经费编内人员经费人事部门编外人员经费日常公用经费办公费办公室水费各级单位项目支出业务经费会议费办公室课题研究费信息化

22、项目系统开发信息中心收支业务控制支出业务控制p控制措施：控制措施：n合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保支出合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位相互分离计核算等不相容岗位相互分离（第二十九条二款）（第二十九条二款）n加强支出加强支出事前事前审核控制。审核控制。n加强加强支出支出审审批控制。第三十条第二款批控制。第三十条第二款P131P131n加强加强支出审核支出审核控制控制。第三十条第三款。第三十条第三款P132P132n加强支付控制。第三十条第四款加强支付控制。第

23、三十条第四款P133P133n加强对支出核算和归档控制。第三十条第五款加强对支出核算和归档控制。第三十条第五款P135P135n加强支出业务的分析控制。加强支出业务的分析控制。支出支出的工作流程的工作流程包括：支出事前申请控制包括：支出事前申请控制 支出审批控制支出审批控制 支出审支出审核核控制控制 支出支出支付支付控制控制 支出支出核算和归档核算和归档控制控制 单位应当按照支出业务的类型，明确内部审批、单位应当按照支出业务的类型，明确内部审批、审核、支付、核算和归档等支出各关键岗位的职责审核、支付、核算和归档等支出各关键岗位的职责权限。实行国库集中支付的，应当严格按照财政国权限。实行国库集中

24、支付的，应当严格按照财政国库管理制度有关规定执行。库管理制度有关规定执行。下一下一页页（一）（一）支出审批控制支出审批控制P130-131 加强支出审批控制。明确支出的内部审批权限、加强支出审批控制。明确支出的内部审批权限、程序、责任和相关控制措施。审批人应当在授权程序、责任和相关控制措施。审批人应当在授权范围内审批，不得越权审批。范围内审批，不得越权审批。下一下一页页（二）（二）支出审支出审核核控制控制 1、全面审核各类单据。重点审核单据来源是否全面审核各类单据。重点审核单据来源是否合法，内容是否真实、完整，使用是否准确，是否合法，内容是否真实、完整，使用是否准确，是否符合预算，审批手续是否

25、齐全。符合预算，审批手续是否齐全。 2、支出凭证应当附反映支出明细内容的原始单支出凭证应当附反映支出明细内容的原始单据，并由经办人员签字或盖章，超出规定标准的支据，并由经办人员签字或盖章，超出规定标准的支出事项应由经办人员说明原因并附审批依据，确保出事项应由经办人员说明原因并附审批依据，确保与经济业务事项相符。与经济业务事项相符。 下一下一页页（三）（三）支出支出支付支付控制控制 明确报销业务流程，按照规定办理资金支付手续。签明确报销业务流程，按照规定办理资金支付手续。签发的支付凭证应当进行登记。使用公务卡结算的，应发的支付凭证应当进行登记。使用公务卡结算的，应当按照公务卡使用和管理有关规定办

26、理业务。当按照公务卡使用和管理有关规定办理业务。 加强以下三个环节控制：加强以下三个环节控制： 1、借款管理（公务卡内容、借款管理（公务卡内容P133） 2、报销管理、报销管理 3、资金支付、资金支付 下一下一页页（四）（四）支出支出的的核算和归档控制核算和归档控制 1、 加强支出的核算和归档控制。由财会加强支出的核算和归档控制。由财会部门根据支出凭证及时准确登记账簿；部门根据支出凭证及时准确登记账簿； 2、 与支出业务相关的合同等材料应当提与支出业务相关的合同等材料应当提交财会部门作为账务处理的依据。交财会部门作为账务处理的依据。下一下一页页（五）加强对支出业务的分析控制o P135-136

27、收支业务控制支出业务控制(流程举例)业务部门业务部门财会部门财会部门分管领导分管领导领导办公会领导办公会提出经费提出经费支出申请支出申请事项事项事前审核事前审核金额金额支出审批支出审批支出审批支出审批支出审批支出审批10万按审批执行按审批执行费用报销流程费用报销流程会计核算及分会计核算及分析报告析报告指标审核指标审核业务部门负责人业务部门负责人或归口部门或归口部门费用报销流程(流程举例) 业务部门业务部门财会部门财会部门分管领导分管领导领导办公会领导办公会整理票据，整理票据，填写费用报填写费用报销审批单销审批单报销审批报销审批报销审批报销审批报销审批报销审批10万财务处办理支付财务处办理支付审

28、核单据审核单据金额金额事项审核事项审核业务部门负责人业务部门负责人或归口部门或归口部门收支业务控制债务业务控制p债务债务业务的特点：业务的特点：并非所有单位都可以举债，并非并非所有单位都可以举债，并非所有的债务都是向银行举借（如融资租赁）所有的债务都是向银行举借（如融资租赁）p债务业务的主要流程：债务业务的主要流程：n提出融资诉求提出融资诉求n进行论证进行论证，制定制定融资融资计划计划n进行融资，进行融资，签订合同签订合同n融资所得资金的使用融资所得资金的使用n支付利息和偿还本金支付利息和偿还本金债务业务流程(举例) 业务部门业务部门财会部门财会部门主管领导主管领导单位负责人单位负责人上级主管部门上级主管部门提出融资提出融资诉求诉求否否偿付本息偿付本息是否重大是否重大论证并制定论证并制定融资计划融资计划 审批审批 审定审定 审批审批执行融资计划执行融资计划