公司会计竞赛项目培训

1、公司会计竞赛项目培训 基本关系会计要素资产负债所有者权益收入流动资产非流动资产货币资金交易性金融资产预付账款其他应收款存货一年内到期的非流动资产其他流动资产中山大学 罗党论流动资产4资产在满足下列条件之一时，应当归类为流动资产：1.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。2.主要为交易目的而持有，主要指交易性金融资产。3.预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。4.自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。企业的流动资产主要有货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、委托贷款、存货等。2022/7/855中山大学 罗党论【例】下列资产中，属于本企业资产

2、范围的是：（ ）A经营租赁方式租入设备 B经营租赁方式租出设备C融资租人入设备D盘亏的存货答案：BC中山大学 罗党论【例】下列各项中，属于企业资产范围的有（）。 A.经营方式租入的设备 B.根据合同已经售出，但尚未运离企业的商品 C.经营方式租出的设备 D.霉烂变质的商品 【正确答案】：C【答案解析】：选项A，经营方式租入的设备应该属于出租方的资产，不属于承租方的资产；选项B，根据合同该商品已经售出，尽管实物仍在企业，但此时其所有权已经转移，所以不能作为企业的存货；选项D，霉烂变质的商品预期不能给企业带来经济利益，所以也不能作为企业的资产。 一、范围货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金

3、。其中，其他货币资金包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款、保函押金、在途货币资金、外汇业务保证金等。企业应加强其他货币资金的管理，按照不同种类其他货币资金的要求取得和使用，并及时办理结算。对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，增加银行存款。第一节 货币资金8 二、会计科目设置企业应设置“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目1“库存现金”科目，核算企业的库存现金，企业有内部周转使用备用金的，可在其他应收款下设置备用金明细科目进行核算，不在本科目反映。本科目期末借方余额，反映企业实际持有的库存现金。2“银行存款”科目，核算

4、企业存入银行或其他金融机构的款项。企业应按开户银行、非银行金融机构和存款种类，分别设置“银行存款日记账”，并应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。本科目期末借方余额，反映企业实际存在银行或其他金融机构款项。93“其他货币资金”科目，核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、保函押金、在途货币资金和外汇业务保证金等各种其他货币资金。本科目期末借方余额，反映企业实际持有的其他货币资金。10三、货币资金的主要账务处理 1.库存现金（1）从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据

5、银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目。（2）企业因支付职工工资、奖金等个人报酬等所需现金，按支出凭证记载的金额，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“库存现金”科目。（3）如果现金清查发现账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，再分情况处理。11中山大学 罗党论 (3) 备用金的会计处理 【例】三湘公司对行政部门采用非定额备用金制度,行政部门为购买办公用品预借备用金1200元，预借时，财务部门根据借款凭证编制现金付款凭证，其会计分录为： 借：其他应收款备用金(行政部门) 1200 贷：现金 12O0 行政部

6、门购买办公用品1120元后凭发票和验收入库单到财务部门报销，交回多余现金80元，财务部门编制转账凭证一张，其会计分录： 借：管理费用 1120 现金 80 贷：其他应收款备用金(行政部门) 1200 中山大学 罗党论货币资金的会计处理 1.现金业务的会计处理 (1) 现金收支业务的会计处理 【例】4月12日，天山公司开出现金支票1张，提取现金5000元，以备临时使用。会计处理如下： 借：现金 5000 贷：银行存款 5000 中山大学 罗党论 (2) 现金盘查的会计处理 1）溢余。 【例】顺达公司盘点库存现金时，发现盘盈现金200元。 借：现金 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2

7、00 2）找出溢余原因予以冲销。 【例】接上例，经调查，该盘盈的200元现金中，有70元为客户多付款，有130元无法查明原因。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：其他应付款应付现金溢余款 70 营业外收入 130 2银行存款企业发生外币业务，应将有关外币折合为人民币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇率。会计期末，各种外币账户（包括外币现金以及以外币结算的债务和债权）的期末余额，应按资产负债表日即期汇率或即期汇率的近似汇率折合为人民币。按照资产负债表日即期汇率或即期汇率的近似汇率折合的人民币的金额与原账面人民币金额之间的差额

8、，作为汇兑损益，分别以下情况处理：当企业为购建或生产符合资本化条件的资产所借入的专门外币借款在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，借记或贷记“银行存款”科目，贷记或借记“在建工程”、“固定资产”等科目。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为当期损益，借记或贷记“银行存款”科目，贷记或借记“财务费用汇兑净损益”科目。因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入、卖出价与折合汇率之间的差额，计入当期财务费用，借记或贷记“银行存款”科目，贷记或借记“财务费用汇兑净损益”科目。15中山大学 罗党论 2.银行存款业务的会计处理 【例】湘乡

9、公司2007年8月21日根据发生的银行存款收付业务，编制如下会计分录： 1）从银行提取现金8000元。 借：现金 8000 贷：银行存款 8000 2）签发转账支票一张，支付明华公司的购货款10500元。 借：应付账款明华公司 10500 贷：银行存款 10500 3）收回立仁公司所欠货款21000元。 借：银行存款 21000 贷：应收账款立仁公司 21000 中山大学 罗党论 2.银行存款业务的会计处理(续)银行存款日记账与银行对账单余额差异原因汇总表未达账项企业已入账但银行未入账企业已记存入如:在途存款企业已记支出如:未兑现支票银行已入账但企业未入账银行已记存入如:银行代收票据及利息银行

10、已记支出如:银行代付款,手续费 记录错误银行错误误收如:误将他企业存款,存入本企业账户误支如:误将他企业支票,从本企业开出企业错误收入金额误记支出金额误记 3其他货币资金（1）外埠存款（2）银行汇票存款（3）银行本票存款（4）信用卡存款（5）信用证保证金存款（6）存出投资款（7）保函押金存款18中山大学 罗党论 3.其他货币资金的会计处理-外埠存款 【例】永发公司委托当地银行汇65000元到采购地银行开立转户时，根据汇出款项凭证，应编制会计分录如下： 借：其他货币资金外埠存款 65000 贷：银行存款 65000 公司收到外出采购员交来的供应单位发票等报销凭证46800元时，编制如下会计分录：

11、 借：物资采购 40000 应缴税金应缴增值税（进项税额） 6800 贷：其他货币资金外埠存款 46800 采购员完成了采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，核销“其他货币资金外埠存款”账户，应编制会计分录如下： 借：银行存款 18200 贷：其他货币资金外埠存款 18200 中山大学 罗党论 4.其他货币资金的会计处理-银行本票存款 【例】兴方公司申请办理银行本票10000元，在企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行取得银行本票时，应根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分录如下： 借：其他货币资金银行本票存款 10000 贷：银行存款 10000 企业使

12、用银行本票后，应根据发票单证等有关凭证，编制会计分录如下（若采购材料9360元）： 借：物资采购（有关账户） 8000 应交税费应交增值税（进项税额） 1360 贷：其他货币资金银行本票存款 9360 一、交易性金融资产的概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业从二级市场购入股票、债券、基金等的目的是为了充分利用闲置资金，提高资金的使用效率，准备在近期内出售，对

13、于这一类金融资产称为交易性的金融资产。第二节 交易性金融资产21中山大学 罗党论资产负债流动资产*流动负债*货币资金*短期借款*交易性金融资产*交易性金融负债*应收款项*应付票据*存货*应付账款*非流动资产*应付职工薪酬*可供出售金融资产*其他流动负债*持有至到期投资*非流动负债*长期股权投资*资产负债流动资产*流动负债*货币资金*短期借款*短期投资*应付票据*应收款项*应付账款*存货*预收账款*一年内到期的短期投资*应付工资*长期投资*一年内到期的长期负债*长期债券投资*其他流动负债*长期股权投资*非流动负债*两张资产负债表红色项目和蓝色项目有怎样的对应性呢？旧版资产负债表新版资产负债表二、

14、交易性金融资产的确认和计量（一）交易性金融资产的确认交易性金融资产的确认，应以企业成为交易性金融资产的一方，具有收取现金的法定权利为标准。对于计划中的未来交易，由于企业现时并为成为合同的一方，故无论发生的可能性多大，都不能进行该金融资产的确认。当金融资产符合下列条件之一时，应当终止确认：（1）收取该金融资产现金流量的合同权利终止。（2）该金融资产已转移，且符合企业会计准则第23 号金融资产转移规定的金融资产终止确认条件。金融资产转移规定，企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。2

15、3（二）交易性金融资产的计量 1交易性金融资产的初始计量交易性金融资产应当按照公允价值作为初始确认金额，相关交易费用直接计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，但不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业取得金融资产时，应当经有关权力机构确认并进行分类，将某金融资产划分为交易性金融

16、资产后，不能重分类为其他类金融资产或；其他金融资产也不能重分类为交易性金融资产。24 2交易性金融资产的后续计量在资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益。在持有期间取得的利息或现金股利，应确认为投资收益。 以外币计价的交易性金融资产（股票、基金等），如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按账面余额，贷记“

17、交易性金融资产”，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。25三、交易性金融资产的核算（一）科目设置“交易性金融资产”科目应当按照交易性金融资产的类别和品种（如“股票”、“债券”、“基金”、“其他”），分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。其中，“成本”核算企业购入用于交易目的而持有的能够在近期出售的金融资产的初始成本，“公允价值变动”科目核算资产负债表日交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差额。期末借方余额反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。26中山大学 罗党论（二）金融资产

18、的确认与计量1、 金融资产的初始确认 企业在成为金融工具使用方之一的时候，就应当对相应地确认金融资产或者金融负债。企业初始确认金融资产的时候，无论该金融资产被划分为何种类，都应当按照公允价值进行计量。公允价值应当以市场交易价格为基础加以确定。但是对于所发生的交易费用，对于不同种类的金融资产来说，有不同的处理方法。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具而新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金以及其他必要的支出。中山大学 罗党论1、金融资产的初始确认(续) (1)“新增的”外部费用 所谓“新增的”就是指如果企业不购买、发行或处置金融工具就不会产生这样的费用，

19、不包括与此交易不相干的任何费用。 (2)新增的“外部费用” 所谓“外部费用”是指企业与外部单位或机构之间的费用，并不包括债券的溢折价、融资费用、内部管理成本等。 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入其初始确认金额。 中山大学 罗党论 【例】华强公司使用闲置资金在二级市场上购买嘉庚公司的股票，按每股5元，购买了100,000股，另外支付手续费和印花税5,000元。 企业取得交易性金融资产时，应当区分公允价值和发生的交易费用，分别进行确认。 借：交易性金融资产成本 500,000 投资收益（费用） 5,000

20、贷：银行存款 505,000 【例】207年1月1日，华强公司使用闲置资金1,064,942元在二级市场上购买嘉庚公司的发行的5年期企业债券，面值1,000,000元，票面利率6.5%，另外支付手续费和印花税5,000元。 企业取得准备持有到期证券时，应当区分公允价值和发生的交易费用，分别进行确认。 借：持有至到期投资成本 1,064,942 持有至到期投资利息调整 5,000 贷：银行存款 1,069,942 中山大学 罗党论2、交易性金融资产的后续计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 该类金融资产应按照公允价值进行计量，而相关公允价值的变化则应当计入当期损益，且不扣除将来处置

21、该金融资产时可能发生的交易费用。中山大学 罗党论 【例】2009年6月1日，华虹公司以500万元购买了思源公司10万股股票，华虹公司将此项投资划分为交易性金融资产，在进行投资过程中，华虹公司另支付10万元手续费。至2009年12月31日，该股票的市场价格上涨为每股64.8元。2010年4月15日，思源公司宣告派发股票股利，每10股送10股，同时发放现金股利，每10股1元。至5月15日，华虹公司收到现金股利。至2010年6月30日，该股票的市场价格为每股28.6元。 2009年1月1日，购入股票 借：交易性金融资产成本 5,000,000 投资收益 100,000 贷：银行存款 5,100,00

22、0 2009年12月31日，将交易性金融资产公允价值变动计入本期损益 借：交易性金融资产公允价值变动 1,480,000 贷：公允价值变动损益 1,480,000 中山大学 罗党论 【例】续 2010年5月15日，收到股利 借：银行存款 10,000 贷：投资收益 10,000 对于股票股利，华虹公司并不进行会计处理，而是在相关的备查记录中记载清楚股票的数量变化。 2010年6月30日，将交易性金融资产公允价值变动计入本期损益 借：交易性金融资产公允价值变动 760,000 贷：公允价值变动损益 760,000 第三节 应收及预付款项应收及预付款项指企业在日常经营过程中发生的各项债权，包括应收

23、票据、应收账款、预付账款、其他应收款、应收股利和应收利息等。 一、应收票据 按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发承兑的票据。银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请 ，经银行审查同意承兑的票据。 按照是否计息来划分，可以分带息票据和不带息票据两种。带息票据是指从票据开出日到付款日要计算利息的票据。在票据到期时，除按票面金额支付外，还要加付一定的利息；不带息票据是指从票据开出日到付款日不计算利息的票据，在票据到期时，只支付票面金额。33中山大学 罗党论 （2）确认与核算 现值法与面值法 a.不带息应收

24、票据的核算收到票据时借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 到期收回票款时借：银行存款 贷：应收票据 到期无法收回票款借：应收账款 贷：应收票据 中山大学 罗党论 b.带息应收票据的核算 【例】鼎华公司向万宏公司销售产品一批，货款40000元，适用的增值税率为17%，2007年10月29日收到万宏企业交来的面值为46800元，利率为9%，期限为90天的带息商业承兑汇票一张。收到当日编制会计分录：借：应收票据 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税(销项税额) 6800 中山大学 罗党论 b.带息应收票据的核算 带息票据期末计提利息。企业应在期末根据

25、应收票据的票面价值和确定的利率计算并提取利息，计提的利息增加应收票据的票面余额，借“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。 【例】续上例，2007年12月31日，编制调整分录： 借：应收票据（46800963/360） 737.1 贷：财务费用 737.1 中山大学 罗党论 b.带息应收票据的核算 带息票据到期 【例】续上例，万宏公司开出的商业承兑汇票到期，鼎华公司如数收回票据的本金和利息。编制会计分录：借：银行存款 47853 贷：应收票据 46800 财务费用利息收入(46800990/360) 1053 中山大学 罗党论 确认与核算 b.带息应收票据的核算 带息票据转让 企业可以将持有的

26、应收票据背书转让以取得所需物资，此时按取得物资的成本价值，借记“物资采购”、“原材料”或 “库存商品”等科目，按专用发票中注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目，按应收或应付的金额借或贷记“银行存款”科目。中山大学 罗党论 （3）应收票据贴现 应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤： 第一步：计算应收票据到期值。带息票据的到期值即票据到期日的面值与利息之和；不带息票据的到期值为票据的面值。 第二步：计算贴现利息。 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 其中：贴现期=票据期限-企业已持有票据期限

27、，贴现期的计算与票据到期日的计算一致 第三步：计算贴现收入。 贴现净额=票据到期值-贴现息 第四步：编制会计分录。中山大学 罗党论 应收票据贴现的会计处理 【例】捷达公司2009年6月1日取得中山公司开出的面值为30000元，3个月到期的不带息应收票据，当年7月1日即票据到期前两个月，捷达公司持该票据向银行贴现，贴现率为12%。该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算如下： 票据到期值票面面值30000(元) 贴现息3000012%（31）/12600(元) 贴现净额3000060029400(元) 根据上述计算结果，编制会计分录如下： 借：银行存款 29400 财务费用 600 贷：应收票据 3

28、0000 中山大学 罗党论一、应收账款的确认应收账款是企业因赊销商品、产品或提供劳务而形成的债权，包括应该向购货客户收取的款项及代垫运杂费等。应收账款的确认与收入的确认标准密切相关，同时符合五个条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量2022/7/8412、应收账款中山大学 罗党论二、应收账款的计价应以交易发生时的公允价值加上相关交易费用计价，包括销售商品价款、增值税销项税额及代垫运杂费等。“应收账款”科目的借方

29、登记企业因赊销商品和提供劳务等而应向购货方收取的款项，包括专用发票上注明的增值税销项税额、企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等。该科目贷方登记收到的货款和代垫的费用，余额一般在借方，表示企业尚未收回的赊销款。2022/7/842中山大学 罗党论借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款借：银行存款 贷：应收账款2022/7/843中山大学 罗党论应收账款应按实际发生额计价，有时会遇到一些特殊问题：1、现金折扣 商业折扣是卖方视买方购买数量而给予的售价上的优惠，对应收账款和营业收入均不产生影响，会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。 现金折扣是卖方为鼓励客户

30、尽早付款而给予的债务扣除，折扣的多少由客户付款时间决定。我国会计准则规定，在销售时，应收账款应按总价入账，现金折扣在发生时以“财务费用”计入当期损益。 折扣发生时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款2022/7/844中山大学 罗党论 现金折扣下的可选方法 （1）总价法总价法是按未扣减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。销售方给予客户的现金折扣，从融资角度出发，属于一种理财费用，会计上作为财务费用处理。 （2）净价法净价法是按扣减现金折扣后的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。这种方法是把客户取得的折扣视为正常现象，

31、认为一般客户都会提前付款，对于客户超过折扣期限放弃的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为营业外收入或财务费用贷项处理。中山大学 罗党论 现金折扣下的可选方法举例说明 【例】 宏达公司赊销一批产品给A企业，全部价款为20000元，适用的增值税率17%，规定的付款条件为“2/10，N/30”。以银行存款代垫的运杂费为1500元（假设不作为计税基数）。具体以不享受现金折扣和享受现金折扣进行核算。中山大学 罗党论表 总价法与净价法核算比较总价法净价法确认销售收入和应收账款借：应收账款 24900贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400 银行存款 150

32、0借：应收账款 24432 贷：主营业务收入 19532 应交税费应交增值税（销项税额） 3400 银行存款 1500在折扣期内收到货款借：银行存款24432 财务费用 468 贷：应收账款 24900借：银行存款24432 贷：应收账款 24432在折扣期之后收到货款借：银行存款 24900 贷：应收账款 24900借：银行存款 24900 贷：应收账款 24432 财务费用 468中山大学 罗党论【例】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。20X9年12月28日甲企业向A企业赊销货品，开出的增值税专用发票中载明的价格为4000元，增值税税额为680元。现金折扣条件为2/10，n/3

33、0。双方约定，现金折扣不涉及增值税。（1）销售货物时： 借：应收账款 4680 贷：主营业务收入 4000 应交税费应交增值税 680 （2）如果客户在折扣期（10天）内付款： 借：银行存款 4600 财务费用 80 贷：应收账款 4680 （3）如果客户超过折扣期付款： 借：银行存款 4680 贷：应收账款 46802022/7/848中山大学 罗党论2、销货退回与折让 指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货或由此而在价格上的减让。（1）销售折让：一般按实际发生额冲减当年的营业收入。如果按规定允许扣减当年销项税额的，应同时用红字冲减该项目。发生销货退回时，需要根据收入是

34、否已经确认以及退回时间作出不同的会计处理。2022/7/849中山大学 罗党论尚未确认收入：借记“库存商品”，贷记“发出商品”。已确认收入：冲减相应的营业收入、营业成本、折扣与税金账户。如果退回商品是以前年度且已确认收入的：在资产负债表日与财务报告批准报出日之间发生的退货，应按资产负债表日后事项的调整事项处理；不在这段时间发生的退货，则与当年退货的处理方式相同，直接调整退货年度的营业收入、营业成本、折扣与税金账户。2022/7/850中山大学 罗党论当不涉及资产负债表日后事项的处理：当已确认收入发生退回时： 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款（或银行存款） 借：库存

35、商品 贷：主营业务成本 2022/7/851中山大学 罗党论【例】 2009年7月28日甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80 000元，增值税税额为l3 600元，成本为60 000元。货款尚未收到。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。甲公司已经同意，按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。假定2009年8月发生折让，甲公司正确的会计处理是（）。A.冲减2009年8月的销售收入80 000元及成本60 000元B.冲减2009年7月的销售收入80 0

36、00元及成本60 000元C.冲减2009年7月的销售收入4 000元D.冲减2009年8月的销售收入4 000元正确答案D2022/7/852中山大学 罗党论答案解析2009年7月销售实现时借：应收账款93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 600借：主营业务成本60 000 贷：库存商品60 0002009年8月发生销售折让时借：主营业务收入 4 000应交税费应交增值税（销项税额） 680 贷：应收账款 4 680 2022/7/853中山大学 罗党论四、坏账与应收账款减值1、坏账概念与确认标准企业无法收回或收回可能性极小的应收账款称为坏账。由于

37、发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。一般而言，企业的应收账款（以及其他应收项目）符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。2022/7/854中山大学 罗党论2、应收账款的减值为真实反映应收账款的价值，企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，如果有客观证据证明该应收账款发生减值的，应当确认应收账款减值损失，计提坏账准备。应收账款发生减值的客观证据，主要包括以下各项：（1）债务人发生了严重的财务困难；（2）企业出于

38、经济或法律等方面的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步；（3）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组等。需要注意的是，债务人信用等级下降并不足以说明企业（债权人）的应收账款发生了减值，但在判断其是否发生减值时，应当考虑这一影响。对按照会计程序已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。2022/7/855中山大学 罗党论3、应收账款减值的测试与计提 对于单项金额重大的应收账款，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。 对于单项金额非重大的应收账款可以单独进行减值测试，确定减值

39、损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收账款一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收账款组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。 如果应收账款的预计未来现金流量与其现值相差很少，根据重要性原则，在确定应收账款减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。2022/7/856中山大学 罗党论计提时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备实际收回的价款与应收账款账面价值的差额直接计入当期损益（资产减值损失）： 借：银行存款 坏账准备贷：应收账款 贷或借：资产减值损失2022/7/857中山大学 罗党论【例】甲企业于20X6年12月1日向乙企业销售商品一批，销

40、售价格1 000 000元，增值税税额170 000元，合同约定20X7年6月30日乙企业向甲企业一次性支付货款。该商品销售的收入已经确认。到20X6年12月31日，甲企业发现乙企业出现了严重的财务困难，估计在约定的收款日期只能收到货款515 000元。从本例来看，应收账款的未来现金流量为515 000元，假定不考虑未来现金流量的折现因素，甲企业应计提的减值损失为655 000元。借：资产减值损失 655 000 贷：坏账准备 655 00020X7年6月30日，甲企业实际收回应收账款800 000，应编制分录：借：银行存款 800 000 坏账准备 655 000 贷：应收账款 1 170

41、000 资产减值损失 285 0002022/7/858中山大学 罗党论 4、转销坏账及重新收回坏账对于确实无法收回的应收账款，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收账款 在按应收账款相似风险特征组合计提减值准备的情况下，企业应当： 借：坏账准备 贷：应收账款 在按单项应收账款计提减值准备的情况下，企业应当： 借：坏账准备 贷：应收账款 借或贷：资产减值损失（按差额）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应重新建立应收账款账户记录： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款等 贷：应收账款2022/7/859中山大学 罗党论 5、坏账损失的会计处理 （1）直接转销法 在实际发生坏账时，把坏账

42、损失一次计入资产减值损失，同时冲销应收账款。直接转销法操作简便，但这种做法的缺点是不能把某一时期计列的坏账损失与导致该项坏账的赊销额联系起来 （2）备低法 备抵法是对企业的各项应收账款按期估计坏账损失并计入资产减值损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的方法。按照备抵法，销售收入与相关的坏账损失计入同期损益，体现了配比原则。中山大学 罗党论 （2）备抵法 坏账准备的计提范围（应收账款、其他应收款等） 坏账准备的计提比例 坏账准备的计提方法 坏账准备的账务处理 估计坏账损失的方法 应收账款余额百分比法（综合比率法；账龄分析

43、法）； 销货百分比法中山大学 罗党论【例】某企业采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款余额的5%计提。2009年初，“坏账准备”账户期初余额为2万元，当年末应收账款余额为100万元；2010年发生坏账3万元，收回以前年度已注销的坏账1万元。若2010年末应收账款余额为80万元，则当年应计提的坏账准备为（） A4万元B2万元 C1万元D0【正确答案】：C中山大学 罗党论中山大学 罗党论【练习】某企业2009年12月31日应收账款总账余额为95万元，其中，应收A公司借方余额145万元，应收B公司贷方余额50万元；坏账准备贷方余额20万元，则在资产负债表应收账款项目中列示的金额为（ ）万元。A. 1

44、25 B. 75 C. 100 D. 95 【答案】A 应收账款项目的金额=14520=125。中山大学 罗党论【例】A公司采用应收账款总账余额百分比法估计坏账损失，坏账准备计提比率为5，有关资料如下：（1）2009年12月1日应收账款期初余额125万元，坏账准备贷方余额5万元。（2）12月5日，向B公司销售产品110件，单价1万元，增值税率为17，单位销售成本0.8万元，未收款。（3）12月25日，因产品质量原因，B公司要求退回本月5日购买的10件商品，A公司同意B公司退货，并办理了退货手续和开具红字增值税发票，A公司收到B公司退回的商品。（4）12月26日发生坏账损失2万元。（5）12月2

45、8日收到前期核销的坏账1万元，存入银行。（6）2003年计提坏账准备要求：编制会计分录。2022/7/865中山大学 罗党论【答案】（1）销售商品：借：应收账款 128.7 贷：主营业务收入 110 应交税费应交增值税（销项税额） 18.7借：主营业务成本 88 贷：库存商品 88（2）12月25日收到退回商品：借：主营业务收入 10 应交税费应交增值税（销项税额）1.7 贷：应收账款 11.7借：库存商品 8 贷：主营业务成本 82022/7/866中山大学 罗党论（3）12月25日发生坏账：借：坏账准备 2 贷：应收账款 2（4）12月28日收回核销坏账：借：应收账款 1 贷：坏账准备 1

46、借：银行存款 1 贷：应收账款 12022/7/867中山大学 罗党论（5）2009年计提坏账准备应收账款总账余额125+128.7-11.7-2+1-1240万元计提坏账准备前“坏账准备”余额5-2+14万元2010年坏账准备计提数2405-48万元借：资产减值损失 8 贷：坏账准备 82022/7/868中山大学 罗党论 【例】 南泰公司2007年12月31日应收账款账龄分析及坏账损失估计如下表：应收账款账龄应收账款余额（元）估计的坏账率（%）估计的坏账额（元）未到期24000 0.5120过期160天45001 45过期61120天50002100过期121180天50005250过期1

47、81天以上300010300破产或追诉中30400309120合计719009935中山大学 罗党论 如果南泰公司2007年12月31日坏帐准备已有贷方余额5300元，则期末应编制的调整分录为： 借：资产减值损失 4635 贷：坏账准备 4635 账龄分析法虽然复杂，但它不仅在资产负债表中反映了应收账款可变现净值的信息，而且提供每一笔应收账款账龄的分析信息，便于企业加强应收账款的管理和监督。 三、其他应收款 其他应收款是企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

48、应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；存出保证金，如租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项。71 四、应收股利 应收股利指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。在投资持续期间，一般是按照确认的股利借记“应收股利”，贷记“投资收益”。实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”等科目。 五、应收利息 应收利息指企业持有的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、委托贷款等应收取的利息。企业实际收到应收利息时，记“银行存款”等科目，贷记“应收利息”科目。72 六、预付账款预付账款核算企业按

49、照合同规定预付的款项，并且包括进行在建工程预付的工程价款。预付账款应当按实际预付的金额入账。企业应当按照预付款的内容设置“预付购电款”、 “预付工程款”、“预付材料款”、“预付设备款”、“其他”等明细科目核算对不同经济业务的预付款，在各科目下还应按照预付款单位设置明细科目进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。73中山大学 罗党论中山大学 罗党论第四节 委托贷款 一、定义委托贷款是指企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项。 二、会计科目设置企业应当设置“委托贷款”科目核算企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，分别按“

50、本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。该科目期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。企业应当设置“委托贷款损失准备”科目核算企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项的减值准备。该科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的贷款损失准备。76三、主要账务处理（一）企业委托发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记“委托贷款”科目（本金），按实际支付的金额，贷记有关科目，有差额的，借记或贷记“委托贷款”科目（利息调整）。（二）资产负债表日，应按贷款合同本金和利率计算应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利

51、率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“委托贷款”科目（利息调整）。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。（三）收回委托贷款时，应按客户归还的金额，借记“银行存款”等科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记“委托贷款”科目（本金），按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。77 （四）资产负债表日，确定贷款发生减值的，按应减记金额借记“资产减值损失”科目，贷记“委托贷款损失准备”科目。同时，将“委托贷款”科目（本金、利息调整）余额转入“委托贷款”科目（已减值），借记“委托贷款”科目（已

52、减值），贷记“委托贷款”科目（本金、利息调整）。资产负债表日，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“委托贷款损失准备”科目，贷记“利息收入”科目。收回减值贷款时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按相关贷款损失准备余额，借记“委托贷款损失准备”科目，按相关贷款余额，贷记“委托贷款”科目（已减值），按其差额，贷记“资产减值损失”科目。78第五节 存货 一、存货概述存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、或是为了出售仍然处在生产过程中的在产品、或是在生产或提供劳务的过程中将被耗用的材料和物料等。包括原材料、产成品、周转材料、建造合同形成的资产等。存货区别于固定资

53、产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料等。存货只有在同时满足以下两个条件，才能予以确认：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。2022/7/87979中山大学 罗党论存货的范围 判定标准：“实质重于形式”原则 （1）在途商品 （2）代销商品 （3）购货约定 【例】下列情形中的货物不应确认为存货的有（ ）A在途材料 B代管货物C发出加工的材料 D寄存外单商品中山大学 罗党论【例】维美公司委托南光公司代为销售商品A100件。商品A的单位成本为600元，销售价格为每件1,000

54、元。 对于维美公司来说，委托代销商品的所有权尚未转移，因此其应当将这批商品仍然作为本公司存货进行核算。但是，应将该商品由“产成品”账户转入“委托代销商品”账户，以便于加强对存货的管理。 借：委托代销商品 60,000 贷：产成品 60,000 二、存货取得的计价企业取得存货时，应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本三个组成部分，具体按以下方法确定： 1购入的存货主要包括原材料和商品。购入存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其

55、他费用能分清负担对象的，应直接计入采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本，分配方法可按所购存货的数量或采购价格比例进行分配。2022/7/88282 2.加工取得存货的成本主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本和加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。采购成本即所使用或消耗的原材料的采购成本。加工成本由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本。其中，直接人工是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用是指企业

56、为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。83 3.投资者投入的存货 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。 4.通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的存货通过非货币性资产交换取得的存货，在满足该项交换具有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量时，存货按公允价值和应支付的相关税费作为成本；不满足上述两条件应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为存货的成本。债务重组取得的存货按公

57、允价值进行计量。5盘盈的存货盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期生产成本或管理费用。84【例】下列有关存货的会计处理方法中，正确的是（ ）。 A.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额 B.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造费用 C.对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入管理费用 D.通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定 【正确答案】：D【答案解析】：

58、选项A，现金折扣在实际付款时，冲减财务费用，而不冲减采购成本；选项B，应包括按照一定方法分配的制造费用；选项C，对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入营业外支出。 2022/7/88585中山大学 罗党论【例】三弘公司为增值税一般纳税企业，其向丰庭公司购买商品B1,000万件，并取得增值税专用发票。该商品原定售价为11元/件，由于三弘公司一次性购买数量较大，丰庭公司决定对其进行折扣销售，每件商品的实际销售价格为10元，并且5/10，2/20，n/30。 三弘公司对此项存货的购买，既可以采用总价法进行核算，又可以采用净价法进行核算，两种核算方法如下表所示。 中

59、山大学 罗党论中山大学 罗党论 3)其他可归属于存货采购成本的费用 存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理： 从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。 因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为“待处理财产损益”进行核算，查明原因后再作处理。中山大学 罗党论【例】列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（ ）。A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑

60、选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用E.材料采购过程中发生的运输费用参考答案：ABDE答案解析：选项C应计入管理费用。中山大学 罗党论【例】某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税额为1020000元，另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用18000元。该原材料的入账价值为（ ）元。A6078000 B6098000 C6093800 D6089000【答案】C【解析】原材料入账价值=50001200+（60000600007%）+20000+18000=609380