第04讲应纳税额计算(二)、税收优惠、征收管理、专用发票、营改增

1、经济法基础经济法基础 第第04讲应纳税额计算（二）、税收优惠、征收讲应纳税额计算（二）、税收优惠、征收管理、专用发票、营改增管理、专用发票、营改增v 4.进项税额转出已抵扣的进项税额改变用途。【理解增值税原理】将来会产生销项税额的，其进项税额可以抵扣；将来不可能产生销项税额的，其进项税额不能抵扣。 进货退出或折让。v 【例题计算题】某企业是增值税一般纳税人，适用一般税率17%，2014年6月有关生产经营业务如下：（1）月初外购货物一批，支付增值税进项税额24万元，中下旬因管理不善，造成该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成1/4损失；（2）外购的动力燃料支付的增值税进项税额20万元，一部分用于

2、应税项目，另一部分用于免税项目，无法分开核算；（3）销售应税货物取得不含增值税销售额700万元，销售免税货物取得销售额300万元。要求：计算该企业当月可以抵扣的进项税额。 正确答案（1）外购货物可以抵扣的进项税额：24244=246=18（万元）（2）销售货物可以抵扣的进项税额：2020300（700300）=14（万元）（3）当月可以抵扣的进项税额：1814=32（万元）v 5.进项税额抵扣期限的规定一般纳税人取得以下3种抵扣凭证，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额: （1）增值税专用发票；（2）公路内河货物运输业统一发票（

3、现在是：货物运输业增值税专用发票）；（3）机动车销售统一发票。6.新增：增值税期末留抵税额。原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。v【例题教材例4-8】某小五金制造企业为增值税一般纳税人，2013年11月发生经济业务如下：（1）购进一批原材料，取得防伪税控增值税专用发票注明的价款为50万元，增值税为8. 5万元。取得运输普通发票注明的运费2万元，保管费0. 1万元，装卸费0. 2万元；（2）接受其他企业投资转入材料一批，取得防伪税控增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税17万元（3）购进低值易耗品，取得防伪税控增

4、值税专用发票注明的价款6万元，增值税为1. 02万元；（4）销售产品一批，取得不含税销售额200万元，另外收取包装物租金 1. 17万元；（5）采取以旧换新方式销售产品，新产品含税售价为8. 19万元，旧产品作价2万元；（6）因仓库管理不善，上月购进的一批工具被盗，该批工具的采购成本为8万元。计算该企业当月应纳增值税税额。 正确答案（1）进项税额=8.5+17+1.02 =26.52（万元）（2）销项税额200 17%+1.17 （1+17%） 17%+8.19（1+17%）17%=34+0.17+1.19=35.36（万元）（3）进项税转出817% =1.36（万元）（4）应纳增值税税额=3

5、5.36一26.52 + 1.36 = 10. 2（万元）v （二）小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额含税销售额（13%）3%【提示1】小规模纳税人的界定。【提示2】小规模纳税人销售货物收取的销售额（包括全部价款和价外费用），为价税合计金额，必须换算为不含税销售额。【提示3】小规模纳税人外购货物即使取得专用发票，也不做进项税额处理。讲义编号NODE00754100040400000106：针对本讲义提问v 【例题教材例4-9】某商店为增值税小规模纳税人，2012年9月销售商品，取得含税收入5.15万元；将外购的一批商品无偿捐赠给某慈善机构，该批商品的含税价格为1. 03万元；购进商品支付货款（

6、含增值税）2.06万元。已知征收率为 3%。计算该商店当月应纳增值税税额。 正确答案应纳增值税税额5.15（1+3%）3%+1.03（1+3%）3%=0.18（万元）。v （三）进口货物应纳税额的计算应纳税额组成计税价格税率（1）如果进口的货物不征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：组成计税价格关税完税价格关税税额（2）如果进口的货物应征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：组成计税价格关税完税价格关税消费税【提示1】进口环节计算增值税时，不得抵扣进项税额。【提示2】进口环节缴纳的增值税，可以作为进项税额以票抵扣（特殊货物除外）。vv 【考题单选题】甲公司为增值税一般纳税

7、人，2013年5月从国外进口一批音响，海关核定的关税完税价格为117万元，缴纳关税11.7万元。已知增值税税率为17%，甲公司该笔业务应缴纳增值税税额的下列计算中，正确的是（）。A.11717%=19.89万元B.（117+11.7）17%=21.879万元C.117（1+17%）17%=17万元D.（117+11.7）（1+17%）17%=18.7万元 正确答案B答案解析本题考核进口增值税的计算。纳税人进口货物按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。应纳税额=组成计税价格税率；组成计税价格=关税完税价格+关税。则甲公司该笔业务应缴纳增值税税额=（117+11.7）17%=21.879万元。

8、vv五、增值税的税收优惠（熟悉）五、增值税的税收优惠（熟悉）1.增值税暂行条例及条例规定的免税项目。（1）农业生产者销售的自产农产品。（2）避孕药品和用具。（3）古旧图书。（4）直接用于科研、教学的进口仪器、设备。（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。（6）残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。（7）销售的自己使用过的物品。指其他个人。v 2.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。3.纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照增值税暂行条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。4.起征

9、点：适用范围限于个人。销售货物的，为月销售额500020000元v v 【例题单选题】下列项目中免征增值税的是（）A.中药饮片B.古旧图书C.教材D.卷烟 正确答案B答案解析本题考核增值税的税收优惠。根据规定，古旧图书，即指向社会收购的古书和旧书，免征增值税。v六、增值税的征收管理六、增值税的征收管理（一）纳税义务发生时间 【提示】同销项税额确定时间：纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。具体分为：（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（2）采取托收承付

10、和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。讲义编号NODE00754100040400000114：针对本讲义提问v（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同

11、时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。v 【例题单选题】根据增值税暂行条例的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是（）。A.销售方收到第一笔货款的当天B.销售方收到剩余货款的当天C.销售方发出货物的当天D.购买方收到货物的当天 正确答案C答案解析本题考核增值税的纳税义务发生时间。采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天。v （二）纳税地点1.固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。2.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主

12、管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。v 七、增值税专用发票七、增值税专用发票（一）专用发票开票限额。最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为10 万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为100万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为1 000万元及以上的，由省级税务机关审批。防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。v （二）专用发票开具范围。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（1）商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品的；（2）销售货物或者

13、应税劳务适用免税规定的（法律、法规及国家税务总局另有规定的除外）；（3）向消费者个人销售货物或者提供应税劳务的；（4）小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的（需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开）。v v 【例题单选题】根据增值税专用发票使用规定，一般纳税人的下列销售行为中，应开具增值税专用发票的是（）。A.向消费者个人销售应税货物B.向小规模纳税人转让专利权C.向一般纳税人销售房地产D.向一般纳税人销售应税货物 正确答案D答案解析本题考核增值税专用发票开具范围。增值税一般的纳税人销售货物、提供给税劳务以及应当征收增值税的非应税劳务，必须向购买方开具专用发票。因此D选项是正确的。v 八

14、、营业税改征增值税试点相关规定八、营业税改征增值税试点相关规定（一）纳税人1.纳税人。在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。讲义编号NODE00754100040400000122：针对本讲义提问v 2.纳税人的分类:一般纳税人和小规模纳税人。（1）应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。（2）非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。v

15、（二）征税范围和税目1.提供应税服务：是指有偿提供应税服务。【提示】下列不属于提供应税服务。（1）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务。（2）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务。2.视同提供应税服务：无偿提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 v v 【考题单选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，下列各项中，不属于营业税改征增值税应税服务的是（）。A.广告设计B.有形动产租赁C.不动产租赁D.鉴证咨询服务 正确答案C答案解析本题考核“营改增”的征收范围。根据营改增试点相关规定，广告设

16、计、有形地产租赁、鉴证咨询服务均属于营改增征税范围。C选项不是营改增范围。v 【例题多选题】下列项目中，属于营改增征税范围的有（）。A.地铁运营B.会议展览C.技术咨询D.电影放映 正确答案ABCD答案解析本题考核“营改增”的征收范围。以上四项均属于营改增范围。v v 【例题多选题】我国在部分地区和行业开展了深化增值税制度改革试点，在现行增值税税率的基础上新增的税率包括（）。A.3%B.4% C.6%D.11% 正确答案CD答案解析本题考核“营改增”的税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。因此CD选项是正确的。 v（四）应纳税额的计算同前面1.一般纳

17、税人应纳税额的计算：应纳税额当期销项税额当期进项税额【例题教材例4-18】北京市东方红公司专门从事认证服务，按现行营业税规定，其认证服务不适用差额纳税的规定。2012年9月1日实行营改增，被认定为增值税一般纳税人，2012年10月发生如下业务：（1）10月16日，取得某项认证服务收入106万元，开具防伪税控增值税专用发票，价税合计为106万元；（2）10月18日，购进一台经营用设备，取得防伪税控增值税专用发票，注明金额20万元，税额3.4万元；（3）10月20日，接受本市其他单位设计服务，取得防伪税控增值税专用发票，注明金额5万元，税额0. 3万元；（4）10月25日，接受上海市某运输企业提供交通运输服务，取得纳税人自开的货物运输业增值税专用发票，注明金额0. 5万元，税率11%，税额0. 055万元；（5）10月28日，销售2009年1月1日以前购进的一台固定资产，售价 0. 208万元。已知增值税税率为6%，征收率为4%。计算该公司当月应纳增值税税额。 正确答案 （1）当期销项税额=106（1+6%）6%=6（万元）（2）当期进项税额=3.4+0.3+0.055=3.755（万元）（3）简易方法的应纳税额=0.208（1+4%）4% 2=0.004（万元）（4）应纳增值税税额= 6-3.7