中级财务会计：复习1-12章 (3课时)

1、中级财务会计考试题型一、单项选择题（共20小题，每题1分，共计20分）二、多项选择题（共5小题，每题2分，共计10分）三、判断题 （共10小题，每题1分，共计10分）四、计算题 （共 2 小题，每题5分，共计10分）五、综合分析题 （共计50分）第一章 总论1.会计的四大假设空间范围时间范围基本程序计量方法会计主体持续经营会计分期货币计量基本假设会计2.时点和时期财务报告要素反映财务状况的要素资产负债所有者权益反映经营成果的要素收入费用利润中级财务会计第二章 货币资金3. 开立和使用银行存款账户的规定银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都

2、必须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。1.货币资金：现金、银行存款和其他货币资金2.现金支付范围 P21银行账户管理办法规定的四类企业账户：一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。账户分类定义作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和

3、根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。4.其他货币资金的范围银行承兑汇票不属于此项外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款中级财务会计第三章 存货一、外购存货（一）外购存货的成本 P43（详细内容）外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括：购买价款相关税费运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额商品流通企业： 直接计入存货采购成本 先归集，后分摊对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本商品流通企业

4、的主要业务就是商品的购入和销售。应注意问题：存货在运输途中的人为损失过失人索取赔偿，不计入采购成本；自然灾害造成的非常损失扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出；属于无法查明原因的途中损耗作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费一般都不应当包括在存货的采购成本中（二）外购存货的会计处理1.存货验收入库和货款结算同时完成银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理【例3-2】华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价

5、款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。同时，销货方代垫运杂费3 200元，其中，运费2 000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。（1）支付货款，材料尚在运输途中。增值税进项税额=34 000+2 0007%=34 140（元）原材料采购成本=200 000+（3 200-2 0007%）=203 060（元）借：在途物资203 060 应交税费应交增值税（进项税额） 34 140 贷：银行存款237 200（2）原材料运达企业，验收入库。借：原材料203 060 贷：在途物资203 060例32注：修订后的中华人民共和国增值税暂行条例（自20

6、09年1月1日起施行）第八条规定：购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。运输费的进项税额=运费*7% 2.存货已验收入库但货款尚未结算如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）应付账款暂估应付账款本月末暂估值下月初红字冲为什么估价入库？为什么下月初冲回？暂估入账不包括进项税额 【例3-3】某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该

7、批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为6 120元，货款通过银行转账支付。（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料36 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 120 贷

8、：银行存款 42 1203.采用赊购方式购入存货应付账款原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）银行存款应付票据【例】某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元，增值税进项税额为10 200元。根据购货合同约定，华联公司应于4月30日之前支付货款。（1）3月20日，赊购原材料。借：原材料60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款乙公司 70 200（2）4月30日，支付货款。借：应付账款乙公司70 200 贷：银行存款 70 200例35如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价

9、法两种方法。总价法在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。P109P251-253应付账款财务费用折扣期内付款作为理财收入冲减财务费用【例】某年7月1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80 000元，增值税进项税额为13 600元。根据购货合同约定，华联公司应于7月31日之前支付货款，并附有现金折扣条件：2/10,n/30，按原材料价款（不含增值税）享受现金折扣。华联公司的会计处理如下:7月1日，赊购原材料。借：原材料80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：应付账款乙公司

10、 93 600例36A支付购货款。A.假定华联公司于7月10日支付货款。现金折扣=80 0002%=1 600（元）实际付款金额=93 600-1 600=92 000（元）借：应付账款乙公司93 600 贷：银行存款 92 000 财务费用 1 600B.假定华联公司于7月31日支付货款。借：应付账款乙公司93 600 贷：银行存款 93 600例36B乙公司的会计处理如下:7月1日，赊销原材料。借：应收账款华联公司 93 600 贷：其他业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 600例36A收取购货款。A.假定华联公司于7月10日支付货款。现金折扣=80 0002%=1

11、 600（元）实际付款金额=93 600-1 600=92 000（元）借：银行存款 92 000 财务费用 1 600 贷：应收账款 93 600B.假定华联公司于7月31日支付货款。借：银行存款93 600 贷：应收账款 93 600例36B4.外购存货发生短缺的会计处理上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。情况会计处理运输途中的合理损耗计入有关存货的采购成本供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损先转入“待处理财产损溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外

12、支出尚待查明原因的存货短缺先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求进行会计处理相关会计处理待处理财产损溢在途物资应付账款公司其他应收款运输单位供货方责任运输方责任发现短缺，原因待查在此挂账原材料合理损耗【例3-8】华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料2 000件，单位价格30元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为10 200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺100件，经查，华联公司确认短缺的存货中有50件为供货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有40件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额

13、赔偿；其余10件属于运输途中的合理损耗。（1）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资60 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款 70 200（2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。借：原材料57 000 待处理财产损溢 3 000 贷：在途物资 60 000（3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。借：原材料 300 应付账款甲公司 1 500 其他应收款运输单位 1 404 贷：待处理财产损溢 3 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 204（4）收到供货方补发的材料，验收入库。借：原材料 1 500 贷：应付账款甲公司 1 500（5

14、）收到运输单位赔偿的货款。借：银行存款 1 404 贷：其他应收款运输单位 1 404例38B进项税额转出增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能扺扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出，在数额上一进一出，进出相等。增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运

15、输费用。以上的进项税税额从当期发生的进项税税额中扣除，在会计处理中记入“进项税额转出”。 二、自制存货的会计核算【例3-9】华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60 000元。借：库存商品60 000 贷：生产成本基本生产成本 60 000生产成本发生的生产费用： 直接材料 直接人工 在产品成本结转完工验收入库产成品成本三、委托加工存货委托加工存货的成本,一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税金。委托加工存货的会计处理原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）委

16、托加工物资银行存款原材料库存商品发出物资支付加工费用交增值税回收物资受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下页委托加工物资科目一、本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。二、委托加工物资的主要账务处理（一）发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目 （二）支付加工费、运杂费等，借记本科目等科目，贷记“银行存款”等科目（三）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目三、本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。 需要交纳消费税的委

17、托加工存货，由受托加工方代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。P262委托加工物资应交税费应交消费税待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣收回后直接用于销售收回后用于连续生产应税消费品银行存款应付账款消费税消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。P262消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在

18、以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。中华人民共和国消费税暂行条例(自2009年1月1日起施行)第四条规定:委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 1、委托加工存货用于销售的，消费税计入成本： 委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代交消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。2、委托加工存货收回后用于继续生产应税消费品，消费税不计入收回委托加工存货成本： 消费税是价内税，如果把委托加工的应税消费品按含税价（含消费

19、税）作为材料继续生产应税消费品，待完工产品作为最终的消费品销售时候，还会征收一遍消费税,这就形成了委托加工物资这部分重复征税。因此，委托方用于连续生产应税消费品的，已纳消费税可以在销售最终产品时，从交纳的消费税中扣除。【例3-10】华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为25 000元，支付加工费和往返运杂费15 000元。支付由受托加工方代收代交的增值税1 870元、消费税4 000元。委托加工的B材料收回后用于连续生产。例310A（1）发出待加工的A材料。借：委托加工物资25 000 贷：原材料A材料 25 000（2）支付加工费和往返运杂费。

20、借：委托加工物资15 000 贷：银行存款 15 000例310B（3）支付增值税和消费税。借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 870 应交消费税 4 000 贷：银行存款 5 870（4）收回加工完成的B材料。B材料实际成本=25 000+15 000=40 000（元）借：原材料B材料40 000 贷：委托加工物资 40 000例310B二、发出存货的计价方法我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的实际成本时，可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法。掌握先进先出法、月末一次加权平均法的计算过程。P58-59三、发出存货的会计处理（一）生产经营领用原材料根

21、据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。原材料制造费用生产成本委托加工物资销售费用管理费用（二）出售的库存商品或原材料企业对外销售库存商品，取得的销售收入作为主营业务收入，相应的库存商品成本计入主营业务成本。应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入银行存款应收账款库存商品主营业务成本企业对外销售原材料，取得的销售收入作为其他业务收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。应交税费应交增值税（销项税额）其他业务收入银行存款应收账款原材料其他业务成本(三)在建工程领用外购材料和自产产品自制动产 （1）外购材料用于自制动产，进项税额可以抵扣，无需转出：借：在建

22、工程 贷：原材料【如P170例6-4中领用库存材料】（2）根据新会计准则应用指南中“在建工程”科目的使用说明：本企业产品若用于建造机器设备等动产工程，则按领用产品成本借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目。借:在建工程 贷:库存商品 在建工程领用外购材料和自产产品自制不动产 一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制（包括改扩建、安装）房屋建筑等不动产作为固定资产而发生的进项税额不得抵扣，应计入工程物资或在建工程成本，借记“在建工程”等科目。（1）企业购入作为存货核算的原材料，如用于建造房屋建筑等不动产工程，借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 【如P259例10-17】

23、 （2）企业为建造房屋建筑等不动产工程领用了本企业产品，根据新会计准则应用指南中“在建工程”科目的使用说明：若用于建造房屋建筑等不动产工程，按领用产品的成本及应负担的增值税额借记“在建工程”科目，即:借:在建工程 贷:库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 【如P260例10-19】 （五）生产经营领用的周转材料周转材料种类繁多，分布于生产经营的各个环节，具体用途各不相同，会计处理也不尽相同。常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。领用部门用途相关收入科目相关费用科目生产部门构成产品实体一部分的生产成本车间一般性物料消耗的制造费用销售部门随同商品出售不单独计价的销售费用

24、随同商品出售并单独计价的其他业务收入其他业务成本用于出租的其他业务收入（计算增值税）其他业务成本用于出借的销售费用管理部门自用管理费用建造承包商在建工程用工程施工按账面价值五.期末计量成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法谨慎性原则的体现所谓成本，是指期末存货的实际成本/历史成本。所谓可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计量,当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计量，同时按照可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入资产减值损失。存货跌价准备的计提

25、和转回企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。但某些特殊情况下，也可以合并计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。六、存货盘盈与盘亏的会计处理（一）存货盘盈存货盘盈，是指存货的实存数量超过账面结存数量的差额。存货发生盘盈，应按其重置成本作为入账价值，及时登记入账待查明原因，按管理权限报经批准处理后，冲减当期管理费用。原材料周转材料库存商品待处理财产损溢待处理流动资产损溢（二）存货盘亏存货盘亏，是指存货的实存数量少于账面结存数量的差额。存货发生盘亏，应将其账面成本及时转销盘亏存货涉及增值税的，还应进行相应处理。原材料周转材料库存商品待处理财产损溢待

26、处理流动资产损溢待查明原因，按管理权限报经批准处理后，根据造成盘亏的原因，分别以下情况进行会计处理：（1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用；（2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用；（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。中级财务会计第四章 金融资产一、交易性金融资产的初始计量设置“交易性金融资产”科目核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值第二节 交易性金融资产“交易性金融资产”

27、“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账以下所说的交易性金融资产的会计处理，包括直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，但不包括衍生金融资产的会计处理交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。企业取得交易性金融资产银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息收到上列现金股利或债券

28、利息虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理按其公允价值按实际支付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的交易费用【例4-1】207年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 200元。其账务处理如下：初始确认金额=50 0006.50=325 000（元）借：交易性金融资产A公司股票（成本）325 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 326 200例41【例4-2】207年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元

29、的股票30 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于207年4月20日发放。其账务处理如下：（1）207年3月25日，购入B公司股票。初始确认金额=30 000（8.60-0.20）=252 000（元）应收现金股利=30 0000.20=6 000（元）借：交易性金融资产B公司股票（成本）252 000 应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000（2）207年4月20日，收到发放的现金股利。借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000【例4-3】207年1月1日，华联实

30、业股份有限公司按86 800元的价格购入甲公司于206年1月1日发行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元。其账务处理如下：（1）207年1月1日，购入甲公司债券。初始确认金额=86 800-4 800=82 000（元）借：交易性金融资产甲公司债券（成本）82 000 应收利息 4 800 投资收益 300 贷：银行存款 87 100（2）收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款 4 800 贷：应收利息 4 800二、交易性金融资产持有收益的确认企业

31、在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。持有交易性金融资产期间投资收益应收股利应收利息银行存款被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时收到现金股利或债券利息时收到现金股利或债券利息时【例4-4】接例41资料。207年8月25日，A公司宣告207年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于207年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50 000股。其账务处理如下：（1）207年8月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=50 0000.30=15 00

32、0（元）借：应收股利15 000 贷：投资收益 15 000（2）207年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款15 000 贷：应收股利 15 000例44【例4-5】接例43资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。207年6月30日，华联公司对持有的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的甲公司债券计提利息。其账务处理如下：应计债券利息=80 0006%6/12=2 400（元）借：应收利息2 400 贷：投资收益 2 400三、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末

33、价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益，即计入公允价值变动损益。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失公允价值变动损益该账户是属于损益类账户。其借方核算因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的

34、转出额；贷方核算因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。207年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表41。表41 易性金融资产账面余额和公允价值表207年6月30日单位：元例46交易性金融资产项目调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额A公司股票325 000260 000-65 000260 000B公司股票252 000297 00045 000297

35、 000甲公司债券82 00085 0003 00085 000根据表41资料，华联公司207年6月30日的会计处理如下：借：公允价值变动损益65 000 贷：交易性金融资产A公司股票（公允价值变动） 65 000借：交易性金融资产B公司股票（公允价值变动）45 000 贷：公允价值变动损益 45 000借：交易性金融资产甲公司债券（公允价值变动） 3 000 贷：公允价值变动损益 3 000例46B四、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未

36、收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。处置交易性金融资产时银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息交易性金融资产公允价值变动投资收益公允价值变动损益按实际收到的处置价款按该交易性金融资产的初始确认金额按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息按的差额将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益为什么将“公允价值变动损益”转入“投资收益”？一是为了更

37、好的核算投资产生的收益，从整个业务过程来看，即从交易性金融资产取得、后续计量、处置整个过程来看，只有把公允价值变动损益转入投资收益才真实反映了该项业务的损益；二是因为公允价值变动损益是一个过渡性科目，平时产生的公允价值变动都是不确定的，随时都有增加或减少的可能，太不稳定，如果直接确认收益，容易造成报表的不真实。但是在该项投资处置后，这项投资产生的收益就已经确定了，所以这时将一直在过渡性科目“公允价值变动损益”中核算的金额转出，转到投资收益中，这时的金额才是真正的投资收益。 “公允价值变动损益”科目和“投资收益”科目都属于损益类科目，期末余额都应转入“本年利润”科目，所以这笔结转的分录并不影响当

38、期损益。接例41和例46资料。207年10月20日，华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266 000元。股票出售日，A公司股票账面价值260 000元，其中，成本325 000元，已确认公允价值变动损失65 000元。其账务处理如下：处置损益=266 000-260 000=6 000（元）借：银行存款266 000 交易性金融资产A公司股票（公允价值变动） 65 000 贷：交易性金融资产A公司股票（成本） 325 000 投资收益 6 000借：投资收益 65 000 贷：公允价值变动损益 65 000例47接例42和例46资料。207年9月10日，华联实业股份有

39、限公司将持有的B公司股票售出，实际收到出售价款295 000元。股票出售日，B公司股票账面价值297 000元，其中，成本252 000元，已确认公允价值变动收益45 000元。其账务处理如下：处置损益=295 000-297 000=-2 000（元）借：银行存款295 000 投资收益 2 000 贷：交易性金融资产B公司股票（成本） 252 000 B公司股票（公允价值变动） 45 000借：公允价值变动损益 45 000 贷：投资收益 45 000例48接例43、例45和例46资料。207年11月1日，华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款88 600元。债券出售日，甲

40、公司债券已计提利息2 400元，债券账面价值85 000元，其中，成本82 000元，已确认公允价值变动收益3 000元。其账务处理如下：处置损益=88 600-85 000-2 400=1 200（元）借：银行存款88 600 贷：交易性金融资产甲公司债券（成本） 82 000 甲公司债券（公允价值变动） 3 000 应收利息 2 400 投资收益 1 200借：公允价值变动损益 3 000 贷：投资收益 3 000例49持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的

41、初始确认金额。资产负债表日，持有至到期投资按照摊余价值计量。 第三节 持有至到期投资“持有至到期投资”“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账二、持有至到期投资利息收入的确认（一）摊余成本与实际利率法持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始

42、确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法。在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下：如果持有至到期投资的初始确认金额大于（小于）面值，上式计算结果为负数（正数），表明应从期初摊余成本中减去（加上）该利息调整摊销额作为期末摊余成本。在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊

43、余成本可用公式表示如下：利息收入是指企业将资金提供他人使用或他人占用本企业资金所取得的利息收入，包括贷款利息、债券利息等收入。（即为投资收益） 应收利息是指债券投资等己到付息日但尚未领取的利息。 三、交易性金融资产和可供出售金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量中，其公允价值的变动，计入当期损益，即公允价值变动损益。可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益，即资本公积。可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。第四节 贷款和应收

44、款项（一）应收账款1.应收账款概述应收账款应于收入实现时确认。应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。折扣形式定义适用交易处理方法商业折扣企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除一般在交易发生时扣除商业折扣以后的实际售价现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除以赊销销售商品及提供劳务的交易中总价法和净价法总价法和净价法具体内容详见教材P1082.应收账款的核算应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行

45、的，该科目属资产类科目。（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。（3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。【例4-21】华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计50 000元，适用的增值税税率为17，代垫运杂费1 000元（假设不作为计税基数）。华联实业股份有限公司应作会计分录：借：应收账款59 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 银行存款 1 000收到货款时：借：银行存款59 500 贷：应收账款 59 500（2）在有商业折扣的情况

46、下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。例421【例4-22】华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为10，适用增值税税率为17，代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。华联实业股份有限公司应作会计分录：借：应收账款11 030 贷：主营业务收入 10000*(1-10%)=9 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 530 银行存款 500收到货款时：借：银行存款11 030 贷：应收账款 11 030例422【例4-23】华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为210，N

47、30，适用的增值税税率为17。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用总价法核算应作会计分录：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000假若客户于10天内付款：借：银行存款115 000 财务费用 100 000*2%= 2 000 贷：应收账款 117 000假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款117 000 贷：应收账款 117 000（二）应收票据1.应收票据概述应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。商业票据的付款期限最长不得超过6个月。2.应收票据的确

48、认和计价为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应设置“应收票据”科目应收票据取得的应收票据的面值到期收回票款到期前向银行贴现的应收票据的票面余额期末余额：企业持有的商业汇票的票面金额资产类科目应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。企业持未到期的应收票据向银行贴现财务费用银行存款应收票据短期借款按实际收到的金额按贴现息部分适用不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形适用满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形短期借款利息调整企业会计准则第23号金

49、融资产转移【例4-24】华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100 000元，增值税销项税额为17 000元。按合同约定3个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额117 000元。华联实业股份有限公司应作如下账务处理：借：应收票据117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 0003个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117 000元，存入银行。借：银行存款117 000 贷：应收票据 117 000如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的

50、票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款117 000 贷：应收票据 117 000如果华联实业股份有限公司在该票据到期前向银行贴现，且银行有追索权，则其应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现利息后的净额）与票据金额之间的差额确认“短期借款利息调整”。假定华联实业股份有限公司贴现获得现金净额115 830元，则相关账务处理如下：借：银行存款115 830 短期借款利息调整 1 170 贷：短期借款成本 117 000如果华联实业股份有限公司持有银行承兑汇票在该票据到期前向银行贴现，则相关账务处理如下：借：银行存款115 830 财务费用 1 170 贷：应收票据 117 00

51、0例424企业会计准则第23号金融资产转移如果用商业承兑汇票贴现，一般认为风险和报酬没有转移，不得终止确认。如果用银行承兑汇票贴现，一般认为风险和报酬已经转移，可以终止确认。 一、金融资产减值损失的确认资产负债表日，企业应当对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。第五节 金融资产减值金融资产减值损失的计量为什么没有提及“交易性金融资产”一项？ 1、交易性金融资产因为是公允价值计量，所以账面上应当以公允价值来处理。只要交易性金融资产公允价值发生了变动，就应当确认损益，计入公允价值变动损益,

52、不管是升高还是降低。而计提减值准备的目的是真实反映当期损益。 因此,既然交易性金融资产价值变动已经计入当期损益，已经在报表中反映了，那自然不需要提减值准备。 2、交易性金融资产是流动资产，一般持有时间不长于一个年度，所以企业不会利用交易性金融资产来调节利润。为什么可供出售金融资产需要计提减值准备?(了解)可供出售金融资产的价值变动，是计入资本公积，资本公积是不属于当期“损益”的，也就是说可供出售金融资产的价值变动在资产负债表日没有在当期的利润表中体现出来，仅仅在可供出售金融资产实际出售时，才把原来确认的资本公积转入投资收益。 因此,在资产负债表日，为了真实反映企业当期损益，可供出售金融资产的非

53、正常减值是要计提准备，从而在当期损益中体现出来。 二、应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法，是指按应收款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。在某一会计期末，企业可按下列公式计算确定当期实际计提的坏账准备金额：当期实际计提坏账准备金额=按期末应收款项计算的减值金额-坏账准备科目原有贷方余额或者：当期实际计提坏账准备金额=按期末应收款项计算的减值金额+坏账准备科目原有借方余额其中：按期末应收款项计算的减值金额=应收款项期末余额计提坏账准备的百分比根据上述公式，如果计提坏账准备前经过上述会计处理，各期期末计提坏账准备后：坏账准备科目期末贷方余额=坏账准备科目原有余额+

54、当期实际计提坏账准备金额=应收款项期末余额计提坏账准备的百分比坏账准备减值金额（本期应收款项期末余额计提坏账准备百分比）借记贷记无余额计提坏账准备资产减值损失坏账准备已有贷方余额大于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额补提坏账准备资产减值损失坏账准备小于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额冲减已计提的坏账准备坏账准备资产减值损失等于“坏账准备”科目原有贷方余额不计提坏账准备已有借方余额加上“坏账准备”科目原有借方余额计提坏账准备资产减值损失坏账准备【例】华联公司2004年末应收账款余额为2 000 000元； 2005年末应收账款余额为3 000 000元； 2006年确认两笔应收账款为坏账，其中

55、A企业为10000元，B企业为7 000元，2006年年末应收账款余额1 800 000元； 2007年已冲销的上年B企业应收账款5 000元中又收回3000元，2007年年末应收账款余额1 200 000元。 该公司每年按年末应收账款余额的5提取坏账准备。 （1）2004年应提取的坏账准备金额 = 20000005 = 10 000（元） 借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备 10 000 （2）2005年末应提取的坏账准备金额 = 30000005-10000 = 5 000（元） 借：资产减值损失 5 000 贷：坏账准备 5 000 坏账准备年末贷方余额=15 000。（3）2

56、006年冲销坏账17 000元 借：坏账准备 17 000 贷：应收账款A企业 10 000 B企业 7 0002006年年末坏账准备的贷方余额-2000，说明坏账少提。 （4）2006年末应提取的坏账准备金额 = 18000005+2000 = 11 000（元） 借：资产减值损失 11 000 贷：坏账准备 11 000 坏账准备年末贷方余额=11000-2000=9000（5）2007年已冲销的B企业坏账7000元又收回3000元 借：应收账款B企业 3 000 贷：坏账准备 3 000 同时： 借：银行存款 3 000 贷：应收账款 3 000 （6）2007年末应提取的坏账准备金额

57、坏账准备原有贷方余额=9 000+3 000=12 000 本年计提的坏账准备12000005-12000 = -6000（元） 借：坏账准备 6 000 贷：资产减值损失 6 000 中级财务会计第五章 长期股权投资一、长期股权投资及其初始计量原则（一）长期股权投资的内容长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。1.具有控制的权益性投资(50%)2.具有共同控制的权益性投资3.具有重大影响的权益性投资(50%X20%，但也有例外P131)4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出

58、售金融资产。第一节 长期股权投资的初始计量二、企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中，只有控股合并形成投资关系。企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资成本。（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。合

59、并方的初始投资成本在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司1.合并方以支付现金等方式作为合并对价项目处理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期管理费用合并方应在合并日长期股权投资成本应收股利固定资产清理无形资产有关资产科目按取得被合并方所有者权

60、益账面价值的份额按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润资本公积资本溢价或股本溢价贷方差额盈余公积借方差额银行存款当资本公积不足冲减时利润分配未分配利润华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。208年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为1 800万元，已计提折旧400万元，已计提固定资产减值准备200万元；付出无形资产的账面原价为1 000万元，已摊销金额为200万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款2 500万元。208年3月1日，华联公司实际取