财政学第5章税收制度

1、 第五章 税收制度第五章第五章 税收制度税收制度第一节 税收制度及演进第二节 流转课税第三节 所得课税第四节 其他课税本章和上一章本章和上一章税收原理税收原理的关系？的关系？1.1.一个国家的税收制度构成一个国家的税收制度构成（税种的搭配；每个税种（税制要素构成）（税种的搭配；每个税种（税制要素构成）2.2.税收制度的演进及变革？税收制度的演进及变革？第一节第一节 税收制度及演进税收制度及演进一、税收制度及类型 税收制度，简称税制，是国家各种税收法令及征收办法的总称。 税收制度的内容包括税种的设计、各个税种的具体内容，如征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、违章处理等。 单一税制单一税制

2、一国的税制应由单一税类或少数几个税种构成，如单一消费税、单一所得税等 复合税制复合税制一国的税制由多种税类的多个税种组成，相互配合、相辅相成组成一个完整的税收体系第一节第一节 税收制度及演进税收制度及演进二、税收制度的发展 传统社会税制较为粗陋，以直接税为主体税： 对人课征：人头税、灶税、户税等 对物课征：土地税、房屋税、车马税等 市场经济逐步催生出以商品税为主体税的税制： 早期：针对交易课税，如盐税、茶税、市场税、关税 现代：销售税、产品税、消费税、增值税等 当代发达国家建立了现代直接税为主体税的税制： 所得税、财产税 第一节第一节 税收制度及演进税收制度及演进三、我国税制的历史演变 （一）

3、改革开放前我国税制的建立与发展 1.1950年统一全国税制，除农业税外，开征14种工商税 2.1953年的修正税制 3.1958年的税制改革，在原有税负基础上简化税制 4.1973年的工商税制改革，合并税种，简化税目税率，简化征收办法，基本上从复合税制转向单一税制。第一节第一节 税收制度及演进税收制度及演进三、我国税制的历史演变 （二）改革开放至1993年期间的税制改革 1. 流转税：将原工商税按性质划分为产品税、增值税产品税、增值税、营业税和盐税，、营业税和盐税，同时改革了关税关税 2. 所得税：陆续开征国营企业、集体企业、城乡个体国营企业、集体企业、城乡个体工商户和私营企业所得税工商户和私

4、营企业所得税，开征个人收入调节税个人收入调节税等 3.资产和资源税：城市房产税、车船使用税、资源税等 4.行为和目的税：烧油特别税、奖金税、筵席税等 5.涉外税收：合资企业所得税、外国企业所得税等 变改革开放前的单一税制为复合税制。第一节第一节 税收制度及演进税收制度及演进三、我国税制的历史演变 （三）1994年新税制 1.1994年税制改革的背景 税负不公平 国家和企业关系不规范，税费及优惠名目繁多 中央和地方税收收入及权限划分不当 税收控制的范围和力度，不能适应市场经济需要 内外资企业两套税制 税收税收征管制度不够科学严密第一节第一节 税收制度及演进税收制度及演进三、我国税制的历史演变 （

5、三）1994年新税制 2.1994年税制改革的基本原则 加强税收的宏观调控功能 体现公平税负，促进公平竞争 发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用 落实产业政策，促进产业结构的优化与升级 简化、规范税制第一节第一节 税收制度及演进税收制度及演进三、我国税制的历史演变 （三）1994年新税制 3.1994年税制改革的主要内容 流转税：增值税、消费税、营业税、关税 所得税：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税 其他税种：资源税、城市维护建设税和城镇土地使用税、土地增值税、证券交易税等第一节第一节 税收制度及演进税收制度及演进三、我国税制的历史演变 （四）2005年以后的税制改革 1

6、.取消农业税。2006年1月1日起取消 2.企业所得税改革。2008年1月1日起，“两税合并”。 3.增值税改革。2009年1月1日起，实施增值税转型，由生产型转变为消费型。 4.个人所得税改革。2006年1月1日起，免征额从800元提高到1600元，2008年3月1日起再提高到2000元，2011年9月1日起提高到3500元。案例案例7.1 7.1 税制改革与宏观调控是否矛盾？税制改革与宏观调控是否矛盾？观点一，新一轮税制改革具有大的减税效应，特别是增值税转型会刺激投资，同宏观调控政策存在矛盾。两套企业所得税制合并后，降低法定税率，取消对三资企业的优惠待遇，实行国民待遇原则，会使内资企业的税

7、负降低、外资企业的税负有所提高。会影响我国引进外资。观点二，经济快速增长，是实行结构性减税的最好时机。税收增幅很大，财政有能力支持税制改革，形成“经济税收经济”的良性循环。据测算，税改减税效应2000亿元-2500亿元之间。其中，增值税转型约会减收1000亿元-1400亿元，两税合并约减收500亿元左右，取消农业税约减收600亿元左右。分步实施，逐步到位，5年完成，每年平均减税在400亿元-500亿元，仅占2004年税收增长额的10%以下。案例案例7.2 7.2 我国到底有多少种税？我国到底有多少种税？ 有的人认为有42种之多，有的人认为有20多种，有的人认为有19种。以是否有特定征税对象及单

8、独税则为依据，我国现行税种有以下几类：流转税类：增值税，消费税，营业税，关税。所得税类：个人所得税（利息税，证券交易（所得）税），企业所得税。财产税类：房产税，契税，车船使用税，土地增值税，车辆购置税资源税类：资源税（盐税），城镇土地使用税，耕地占用税行为税类：印花税（证券交易印花税），屠宰税，筵席税，固定资产投资方向调节税。第二节第二节 流转课税流转课税一、流转课税的对象和特点 又称商品课税，以流转额为课税对象 特点： 1.以商品交换为前提，课征普遍 2.税额与价格关系密切 3.普遍实行比例税率 4.计征简便 优点：税源充裕,课税方便,抑制消费,注重效率。 缺陷：容易造成分配不公 主要税种：

9、增值税、消费税、营业税、关税第二节第二节 流转课税流转课税二、增值税 法国50年代最早采用，目前已成为影响最广泛的税种 我国1979年试点，1994年税制改革中，增值税成为改革的核心内容。 1.增值税的涵义 增值税以商品的新增价值作为计税依据增值税以商品的新增价值作为计税依据 以经济单位视角看，增值额为销售收入减去采购成本 以商品视角看，增值额为该商品生产流通各环节所创造的增值额之和，即商品的最终销售额。第二节第二节 流转课税流转课税二、增值税 2.增值税的类型 依据各国税法在计算法定增值额时对购进固定资产价款的处理方式不同，增值税可分为3种类型： 生产型增值税：不允许扣除外购固定资产价款 收

10、入型增值税：只允许扣除当期计入产品的固定资产折旧部分 消费型增值税：允许将当前购进的固定资产价款一次全部扣除案例案例7.3 7.3 我国的增值税转型我国的增值税转型国外增值税征收的经验与启示（1）征税范围宽泛多数发达国家增值税征收范围宽泛，在工业、农业、批发、零售、服务领域均普遍征收增值税（2）消费型增值税为主流本世纪初，世界上实行增值税的100多个国家里，只有11个采纳非消费型增值税，其余都实行消费型增值税。 （3）一般无减免优惠大多数国家坚持增值税不减免原则，确保其规范、公平、公正，以尽可能减少增值税链条中断现象。 （4）税率结构简单明了税率简单划一，水平适中，尽量减少税负的地区差别、行业

11、差别、商品种类的差别案例案例7.3 7.3 我国的增值税转型我国的增值税转型 2004年7月1日，我国增值税转型试点首先在东三省部分行业（装备制造业、石油化工等八大行业）进行； 2007年7月1日起，试点范围扩大到中部六省26个老工业基地的电力、采掘等八个行业 2008年7月1日起，试点范围扩大到内蒙古自治区及四川地震灾区等。 在经过一系列先行试点之后，所有行业的增值税转型改革自2009年1月1日起在全国范围内全面展开。 案例案例7.3 7.3 我国的增值税转型我国的增值税转型 我国增值税转型的主要内容（1）自2009年1月1日起，在维持现行增值税率不变的前提下，允许在全国范围、各个行业的所有

12、增值税一般纳税人，在当期的销项税额中增加抵扣其新购进设备所含的进项税额，当期未抵扣完的进项税额可结转下期继续抵扣。 （2）对企业新购进设备所含进项税额和外购的原材料的已纳税额一样，采取规范的抵扣办法，不再采用试点地区实行的退税办法。 （3）采用全额抵扣方法，不再采用试点地区的增量抵扣办法。 案例案例7.3 7.3 我国的增值税转型我国的增值税转型第七章 税收制度 我国增值税转型的主要内容（4）为平衡小规模纳税人与一般纳税人的税收负担，在扩大一般纳税人进项税额抵扣范围、降低一般纳税人增值税负担的同时，调低了小规模纳税人的征收率调低到3%. 2011年11月1日起，增值税起征点幅度调整为月销售额5

13、000元-20000元，按次纳税的为每次（日）销售额300元-500元 （原标准为货物销售2000元-5000元、劳务1500元-3000元和每日（次）150元-200元 ）（5）取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；同时，将矿产品增值税率恢复到17%.第二节第二节 流转课税流转课税二、增值税 3.增值税的计税方法 （1）加法：将构成增值额的诸要素（如工资、利润、利息和其他增值项目）逐项相加作为增值额，再计算税额 （2）减法：从纳税期内的销售收入额中减去法定扣除额（如原材料、燃料、动力、零部件等）后的余额为增值额 （3）扣税法：以全部销售收入计算税额，扣除法定外购

14、商品的已纳税金。第二节第二节 流转课税流转课税二、增值税 4.增值税的特点 （1）避免重复征税 （2）征税范围广泛，税源充裕 （3）能适应经济主体的形态变化 （4）在征税环节有利于形成相互约束的局面 （5）有利于通过出口退税营造公平的贸易环境第二节第二节 流转课税流转课税二、增值税 5.增值税的构成要素 （1）征税范围和纳税人 （2）税率：17%、13%、3% （3）实行价外计算方法。即当期销售额为不含税价格 （4）应纳税额的计算 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 当期销项税额 = 当期销售额 X 税率第二节第二节 流转课税流转课税三、消费税 消费税是以消费品的销售收入为课税对象的

15、一个税种 1. 消费税的特点 （1）消费税的税目是有选择的1994年设立之初11个，2006年4月1日，调整为14个 （2）消费税实行单环节征税生产环节或进口环节；我国只有卷烟为多环节征收；生产环节56%、36%，批发环节5% （3）实行差别税率第二节第二节 流转课税流转课税三、消费税 2. 征税范围、纳税人征税范围：我国规定了5种类型的消费品1.不宜与身心健康的，如烟，如烟、酒及酒精、鞭炮焰火酒及酒精、鞭炮焰火2.奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具等如贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具等3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、游艇等如摩托车、小汽车、游艇等4.

16、不可再生资源，如成品油、木制一次性筷子、实木地板如成品油、木制一次性筷子、实木地板5.税源宽广，有财政意义，如汽车轮胎如汽车轮胎纳税人：我国境内从事生产、委托加工和进口应税品者第二节第二节 流转课税流转课税 嚼口香糖也要纳税 一些发达国家对于消费税的利用做到了专款专用。在爱尔兰，嚼口香糖也要缴税，而所缴之税将作为清扫公路上这些粘性食物的资金。在爱尔兰一年清除垃圾的费用竟能达到7000万欧元，清除口香糖所占的费用达所有费用的30%。三、消费税 第二节第二节 流转课税流转课税四、营业税以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）作为课税对象的税种。 1.征税范围凡是销售不动产，提供劳务（不包括加工修理修

17、配）、转让无形资产的（交营业税交营业税）凡是销售动产，提供加工修理修配劳务的（交增值税交增值税）其中提供应税劳务包括交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、服务业、娱乐业、转让无形资产、销售不动产等9个税目。2.计税依据价内税（营业税）：直接用收入乘以税率即可价外税（增值税）：在计算增值税时先将含税收入换算成不含税收入3.税率4.应纳税额= 营业额（销售额） 税率交通运输业：陆路、水路、航空、管道运输及装卸搬运建筑业：建筑、安装、修缮、装饰等工程作业邮电通讯业：邮政、电报、电话、报刊发行文化体育业：文化活动、艺术表演、体育比赛金融保险业：金融、保险、典当服务业：代理业、旅店业、

18、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业等娱乐业：歌厅、舞厅、卡拉OK、歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球转让无形资产：转让土地使用权、专利权、非专利权、商标权、著作权、商誉销售不动产：销售建筑物、及其土地附着物营业税税目税率交通运输业交通运输业建筑业建筑业邮电通讯业邮电通讯业文化体育业文化体育业3%金融保险业金融保险业服务业服务业转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产5%娱乐业娱乐业520%案例案例7.4 7.4 营业税改革：并入增值税？营业税改革：并入增值税？缘起：流转税负的不平衡 重复征税 税负较重困难：中央地方如何分税？ 机构改制 财政压力思路：分试点、分行业、分领域逐步推开

19、新税率：在现行增值税17%、13%两档税率基础上，新增11%和6%两档低税率其中交通运输业11%，研发等部分现代服务业6%，有形动产租赁等服务业17%案例案例7.4 7.4 营业税改革：并入增值税？营业税改革：并入增值税？2012.1.1：在上海交通运输业和部分现代服务业部分现代服务业试点主要是部分生产性服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务2012.8.112.1：扩大试点，北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东2013.8.1：试点扩大到全国2014.1.1：铁路运输、邮政服务业邮政服务业纳入试点，至此交通运输

20、业全部纳入营改增范围2014.6.1：电信业纳入试点2014.4.25：金融业纳入试点“营改增”最大的变化，就是避免了重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。更重要的是，“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业内部架构。 第二节第二节 流转课税流转课税五、关税 对进出本国国境（关境）的货物和物品征收的一个税种。 第三节第三节 所得课税所得课税一、所得课税的性质和特点 （一）所得课税的涵义又称收益课税，以所得额（收益额

21、）为课税对象企业所得税企业所得税：以企业所得，即企业利润为课税对象个人所得税个人所得税：以个人所得，包括工资、薪金、劳务报酬、利息、股息、红利、租金、特许权使用等所得为课税对象。第三节第三节 所得课税所得课税一、所得课税的性质和特点 对所得额的征税最早兴起于英国，目的在于应付由战争引起的庞大的经费开支，开始只是一个临时性的税种，随着战争的发生和停止而开征和停征，因此又称为“战时税”，直到1874年才成为英国税制中的一个永久性税种，以后相继被世界各国采用。第三节第三节 所得课税所得课税一、所得课税的性质和特点（二）所得课税的特点（解释）1. 体现了量能负担原则，税负较为公平2. 属于直接税，税负

22、不易转嫁3. 不存在重复征税4. 税源普遍，富有弹性，能发挥自稳定作用且调整灵活5. 计税方法复杂，稽征管理难度大。不同于计征简便的流转课税，所得课税计税复杂且难以稽征。第三节第三节 所得课税所得课税一、所得课税的性质和特点（三）所得税的功能及缺陷功能：1.不仅是筹集财政资金的有效渠道；2.更是体现公平分配原则的主要税种；（为什么）3.同时，还能够发挥自稳定作用。（为什么）缺陷：1.受制于全社会利润及收入水平，使财政收入易发生波动；（为什么）2.累进税制会抑制纳税人的积极性；（为什么）3.征管难度大。（为什么）第三节第三节 所得课税所得课税二、企业所得税1. 课税对象我国境内企业（包括居民企业

23、和非居民企业，个人独资企业和合伙企业除外）和组织取得的生产经营和其他所得2. 纳税人实行独立核算的企业或其他经济组织3. 税率基本税率：25%照顾税率：20%（小型微利）；15%（高新技术） 第三节第三节 所得课税所得课税二、企业所得税4. 应纳税额的计算应纳税额 = 应纳税所得额 X 税率应纳税所得额 = 收入总额 准予扣除项目金额5. 企业所得税的改革1991年，将外商投资企业和外国企业的两种企业所得税合并为中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法1994年，将适用于内资企业的国有、集体和私营企业所得税条例合并为中华人民共和国企业所得税暂行条例，形成内、外资企业所得税制度并存的格局。2

24、008年1月1日起，两税合并，形成中华人民共和国企业所得税法第三节第三节 所得课税所得课税三、个人所得税1. 纳税人有纳税义务的中国公民和在中国境内取得收入的外籍人员。有住所或居住满一年全部收入无住所且居住不满一年在中国境内取得的收入从2000年起，个人独资企业、合伙企业投资者也为个人所得税纳税人。 第三节第三节 所得课税所得课税三、个人所得税2. 课税对象（1）工资、薪金所得（2）个体工商户的生产、经营所得（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（4）劳务报酬所得（5）稿酬所得（6）特许权使用费所得 （7）利息、股息、红利所得（8）财产租赁所得（9）财产转让所得（10）偶然所得 （11）其

25、他所得第三节第三节 所得课税所得课税三、个人所得税 3. 税率（1）工资、薪金所得 级数应纳税所得额税率速算扣除数1不超过1500元3%02超过1500元至4500元部分10%1053超过4500元至9000元部分20%5554超过9000元至35000元部分25%10055超过35000元至55000元部分30%27556超过55000元至80000元部分35%55057超过80000元部分45%13505第三节第三节 所得课税所得课税三、个人所得税 3. 税率 （2）个体工商户生产经营所得及承包、承租所得 （3）稿酬等所得 见P174级数全年应纳税所得额税率速算扣除数1不超过15000元5

26、%02超过15000元至30000元部分10%7503超过30000元至60000元部分20%37504超过60000元至100000元部分30%97505超过100000元部分35%14750第三节第三节 所得课税所得课税三、个人所得税4. 应纳税所得额工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。利息、股息红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。稿酬所得税率为20%，并按应纳税额减征30%第三

27、节第三节 所得课税所得课税三、个人所得税5. 个人所得税的改革方向（解释）以年度为课征期以综合所得税模式代替现行的分类计税，分项征收改革个人所得税税率，简化、减少层级，拉大级距（？）降低个人所得税边际税率完善申报制度案例案例7.5 7.5 个人所得税：劫富还是劫贫个人所得税：劫富还是劫贫个人所得税在税收收入结构中的位置个人所得税在税收收入结构中的位置据统计，2010年全国个人所得税收入达到4837.17亿元，国内增值税：29%；企业所得税17.5%；进口税收17%营业税15.2%；国内消费税8.3%；个人所得税：6.6%；其他案例案例7.5 7.5 个人所得税：劫富还是劫贫个人所得税：劫富还是劫贫从理论上来看，个人所得税主要有两大功能：第一，筹集财政收入的功能。2000年经合组织(OECD)的资料显示，发达国家个人所得税占国家税收收入总额的平均比重达到51%。第二个功能就是对收入分配进行调节。大多数发达国