财务会计报告优秀(6)课件

1、第十二章 财务会计报告本章内容财务报告概述资产负债表利润表所有者权益变动表现金流量表附注本章学习目标通过本章学习，你应能够：1.理解财务报表列报的基本要求；2.掌握资产负债表的基本结构和编制方法；3.掌握利润表的基本结构和编制方法；4.掌握现金流量表的基本结构和编制方法；5.了解所有者权益变动表的基本结构和编制方法；6.掌握会计报表附注应披露的主要内容。 了解企业财务会计报告的构成 理解资产负债表、利润表、现金流量表的功能 掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法 了解财物报表附注的功能及披露内容学习目的与要求 重点 资产负债表、利润表和现金流量表的编制 难点 现金流量表 教学重点与难点财

2、务报告的概念 财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。反映财务状况反映经营成果反映现金流入、流出情况反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况对在财务报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 第一节 财务报告概述财务会计报告供给链财务分析师分析财务报告公司董事会批准财务报告注册会计师审计财务报告公司管理层编制财务报告传媒和网络传播财务报告报告使用者：使用财务报告第一节 财务报告概述财务报表编制的基本要求2、报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。3、应当考虑报表项目的重要性1、应当以持续经

3、营为基础，根据实际发生的交易和事项按规定进行确认和计量，在此基础上编制报表4、报表中的资产项目和负债项的金额、收入项目和费用项目的金额不得互相抵销，满足抵销条件的除外。5、应当提供所有项目上一可比会计期间的可比数据，以及理解当期财务报表相关的说明。6、企业至少应当在财务报表的显著位置至少披露下列事项：编报企业的名称；资产负债表日或财务报告涵盖的会计期间；人民币金额单位；报表是合并报表的，应当予以标明。7、企业至少应当按年编制财务报表第二节 资产负债表反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。 资产负债表资产负债表的作用 反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的来源及其构成； 有助于分析企

4、业的偿债能力和财务弹性； 有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况的发展趋势。资产负债表的形式账户式报告式编制的理论依据是： 资产 = 负债 + 所有者权益报表项目的排列规则： 资产项目分为流动资产和非流动资产，且流动性大 的排在前； 负债项目分为流动负债和非流动负债，到期日近的 排在前； 所有者权益项目永久性大的排在前。表头内容包括：表名、编制单位、编制时间、货币单位正表：资产、负债和所有者权益各项目的期末数和年初数资产按流动性由强到弱排列负债按偿还期限由短到长排列所有者权益按永久性程度排列资产负债表的编制方法编制方法1、直接根据总账科目的余额填列；2、根据几个总账科目的余额填列；3、

5、根据有关明细科目的余额计算填列；4、根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列；5、根据总账科目与其备抵科目后的净额填列。6、综合运用上述填列方法分析填列 （一）“年初余额”的填列方法 根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。（二）“期末余额”的填列方法：根据账户期末余额填列填列方法报表项目举例直接根据总账科目的余额填列“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目 根据总账科目的余额计算填列“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列；根据有关明细科目的余额计算填列“应收账款”、“预收账款”科目的期末借方余额合计

6、，应记入“应收账款”项目中；“预付账款”、“应付账款”科目的期末借方余额合计，应该记入“预付款项”项目；“预付账款”、“应付账款”科目的期末贷方余额合计，应记入“应付账款”项目；“应收账款”、“预收账款”科目的期末贷方余额合计，应记入“预收款项”项目。根据总帐科目和明细科目的余额分析计算填列（1）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；（2）“长期借款”项目，应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；（3）“应付债券”项目，应当根据“应付债券”

7、总账科目余额扣除“应付债券”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；（4）“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。 根据资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列“固定资产”项目应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列；“无形资产”项目应减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列等。综合运用上述填列方法分析填列“存货”项目，需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、

8、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。甲股份有限公司 201012311 406 300 15 000 246 000 299 100 100 000 5 000 0 0 2 580 000 0 100 000 4 751 400 300 000 0 200 000 953 800 0 110 000 36 600 1 000 0 50 000 1 000 000 0 2 651 400 795 435 0 66 000 598 200 100 000 5 000 0 0 2 484 700 0 90 000 4 139 33

9、5 50 000 0 100 000 953 800 0 180 000 226 731 0 32 215.85 50 000 0 0 1 592 746.85 0 0 0 250 000 0 1 100 000 1 150 000 0 0 0 0 600 000 0 0 0 0 200 000 3 650 000 8 401 400 600 000 0 0 0 0 00 600 000 3 251 400 5 000 000 0 0 100 000 50 000 5 150 000 8 401 400 0 0 0 250 000 0 2 201 000 578 000 150 000 0 0

10、 0 540 000 0 0 0 9 900 200 000 3 928 900 8 068 235 1 160 000 0 0 0 0 00 1 160 000 2 752 746.85 5 000 000 0 0 124 770.40 190 717.75 5 315 488.15 8 068 235 第三节 利润表 反映企业一定会计期间经营成果的报表。 利润表利润表的作用 为企业经营成果的分配提供重要依据； 有助于评价和考核企业的经营业绩； 有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力； 有助于分析和预测企业未来的现金流量； 有助于企业管理当局进行经营决策。利润表的形式单步式多步式理论依据：

11、会计等式 利润=收入-费用填列方法： 根据账户的发生额直接填列 根据账户的发生额或报表项目的数据计算填列表头内容包括：表名、编制单位、编制时间、货币单位正表：将损益的计算分解为四个步骤,金额栏反映本月金额和上期金额。利润表的填列方法（一）“上期金额”根据上年该期利润表的“本期金额”栏内数字填列（二）“本期金额”根据相关科目的发生额分析填列。“营业收入”根据“主营业务收入”和“其他业务收入”分析填列“营业成本”根据“主营业务成本”和“其他业务成本”分析填列（三）“本期金额”根据各该科目的发生额分析填列。 营业税金及附加、销售费用、管理费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、资产减值损失等项目会企

12、02表甲股份有限公司 2010 1 250 000 750 000 2 000 157 100 20 000 41 500 30 900 0 31 500 0 280 000 50 000 19 700 310 300 112 596 197 704 每股收益每股收益即EPS，又称每股税后利润、每股盈余，指税后利润与股本总数的比率。 若公司只有普通股时，净收益是税后净利，股份数是指流通在外的普通股股数。 如果公司还有优先股，应从税后净利中扣除分派给优先股东的利息。基本每股收益基本每股收益 = 净利润/总股本发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当

13、期回购普通股股数已回购时间报告期时间 稀释每股收益 是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。 例如可转换债券，当发行可转换债券在转换时的增量股的每股收益小于基本每股收益，则可转换公司债券具有稀释作用。稀释每股收益 =（净利润+增加利润）/（总股本+增加的股数第四节 现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金流量表现金 库存现金、银行存款、其他货币资金；现金等价物 是指企业持有的期限短（3个月内）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风

14、险很小的交易性金融资产。现金流量的分类现金流量表的作用 有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因； 有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力； 有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力； 有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金流量之间差异的原因。 经营活动产生的现金流量 准则要求以直接法计算经营活动现金流量，提供补充资料使用间接法。投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支

15、付其他与经营活动有关的现金 投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金现金流量表补充资料 企业还

16、应在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。 资产负债表编制依据 利润表 有关账户记录资料 编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动现金流量表的编制原理与方法编制方法 工作底稿法、T形账户法，业务分析法。经营活动现金流量的填列企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。 直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。现金流量表采用直接法反映经营活动产生的现金流量，同时，企业还应采用间接法反映经营活动产生的现金流量。 间接法，是指以本期净利润（权责发生制）为起点，通过调整

17、不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量（收付实现制）的方法。在我国，现金流量表补充资料应采用间接法反映经营活动产生的现金流量情况，以对现金流量表中采用直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。主表各项目的内容和填列方法 1、经营活动产生的现金流量 1.1 销售商品、提供劳务收到的现金 ( 用 X 表示) 1.1.1.包含向购买者收取的增值税款和货款。此增值税款一般根据本期“应交税费增值税销项”发生额填列。 1.1.2.计算公式( X) 营业收入“应交税费增值税(销项)” 应收账款（年初余

18、额期末余额） 应收票据（年初余额期末余额） 预收账款（期末余额年初余额） 当期计提的坏账准备票据贴现的利息-视同销售的销项税额X=1 250 000+212 500+(299 100-598 200) +(246 000-66 000) -0-900-20 000-0 =1 322 500（元）主表各项目的内容和填列方法 1.2 收到的税费返还 反映企业收到返还的各种税费如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。收到的税费返还0主表各项目的内容和填列方法 1.3 收到的其他与经营活动有关的现金 反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入如：罚款收入流动资产损失

19、中由个人赔偿的现金收入经营租赁收到的租金等。价值较大的，应单列项目反映。收到的其他与经营活动有关的现金0主表各项目的内容和填列方法 1.4 购买商品、接受劳务支付的现金 反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金。 购买商品、接受劳务支付的现金（Y） = 营业成本 +本期“应交增值税进项税额” -存货（期初余额期末余额） +应付票据（期初余额期末余额） +应付账款（期初余额期末余额） +预付账款（期末余额期初余额） -计入本期生产成本的非材料费用 +存货盘亏-存货盘盈 +用于投资的存货成本 -接受投资增加的存货（Y）=750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700） +（

20、200 000-100 000）+0-（324 900+80 000）+0+0 =392 266（元） 主表各项目的内容和填列方法1.5 支付给职工以及为职工支付的现金 本项目 反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金。 包括：本期实际支付给职工工资、奖金、各种津贴和补贴等；以及为职工支付的其他费用。 不包括：支付的离退休人员的各项费用在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映 支付给在建工程人员的工资在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。 注意：为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金；支付给职工的住房困难补助；为职工交纳的商业保险金；

21、支付给职工或为职工支付的其他福利费等据职工工作性质和服务对象，分列“本项目”和“投资活动相应项目”。支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本/制造费用/管理费用中职工薪酬 +应付职工薪酬（年初余额-期末余额） -在建工程中应付职工薪酬（年初余额-期末余额）=324 900+17 100+（110 000-180 000）-（0-28 000）=300 000元主表各项目的内容和填列方法 1.6 支付的各项税费 反映企业按规定支付的各种与经营活动有关的税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。 不包括： （1）计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税 （2）因投资

22、活动产生的增值税和营业税。支付的各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加 +应交税费（增值税已交税金） -应交所得税（期末余额-期初余额）=122 496+2 000+100 000-（20 097-0）=204 399（元）主表各项目的内容和填列方法 1.7 支付的其他与经营活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如：罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。价值较大的，应单列项目反映。 计算公式 支付的其他与经营活动有关的现金 =其他管理费用+当期销售费用+其他营业外支出其他应付款（期末额期初额） =50 000+20 000-0-（5

23、0 000-50 000） =70 000元主表各项目的内容和填列方法2、投资活动产生的现金流量 2.1 收回投资所收到的现金 反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资而收到的现金。 不包括：（1）收回债务工具实现的投资收益; （2）处置子公司及其他营业单位收到的现金。本期收回投资所收到的现金=交易性金融资产/可出售金融资产/长期股权投资（贷方发生额+预期收回的投资收益 ）+收回持有至到期投资的本金 =15 000+1 000+500=16 500 元主表各项目的内容和填列方法2.2 取得投资收益所收到的现金 反映企业因股权性投资和债权性

24、投资而取得的： 现金股利、利息； 从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金； 收到的属于现金等价物范围内的债券利息收入。 不包括： 股票股利 收到的买价中包含的已宣告分配但尚未领取的现金股利 收到的买价中包含的已到期尚未领取的利息。取得投资收益所收到的现金=收到的股息收入和利息=30 000元 主表各项目的内容和填列方法 2.3 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。 包括：(1) 因自然灾害造成长期资产损失而收到的保险赔偿收入； (2) 固定资产报废、毁损的变卖收益。

25、注意：其所收回的现金净额为负数列在“支付的其他与投资活动有关的现金”中。 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额= 300 000500+800=300 300元主表各项目的内容和填列方法2.4 收到的其他与投资活动有关的现金 反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。价值较大的，应单列项目反映。 2.5 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 反映企业购买(含增值税)、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金. 不包括：为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分， 融资租入固定资产支付的租赁费。 它们在“筹资活动产生的现金流量”中反映。

26、注意：分期付款方式购建的固定资产，分情况列示： 首次付款支付的现金“本项目”反映； 以后各期支付的现金列在“支付的其他与筹资活动有关的现金”。 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=用现金购买的固定资产/工程物资+支付给在建工程人员的薪酬=101 000+150 000+200 000=451 000元主表各项目的内容和填列方法2.6 投资所支付的现金 反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金。 包括：企业取得的除现金等价物以外对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金；支付的佣金、手续费等附加费用。注意：购买股票和债券的价款中包含应收股利和应收利息 反映在“

27、支付的其他与投资活动有关的现金2.7 支付的其他与投资活动有关的现金 反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。 其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。 投资所支付的现金=用现金购买交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等0主表各项目的内容和填列方法3、筹资活动产生的现金流量 3.1 吸收投资所收到的现金反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。3.2 借款所收到的现金 反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。3.3 收到的其他与筹资活动有关的现金 反映企

28、业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。价值较大的，应单列项目反映。取得借款所收到的现金400 000元主表各项目的内容和填列方法3.4 偿还债务所支付的现金 反映企业以现金偿还债务的本金。 包括： 偿还金融企业的借款本金; 偿还债券本金等。 注意：企业偿还的借款利息、债券利息在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。3.5 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。偿还债务所支付的现金=250 000+1 000 000 =1 250 000元分配股利或

29、偿付利息所支付的现金=12 500元主表各项目的内容和填列方法3.6 支付的其他与筹资活动有关的现金 反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。价值较大的，应单列项目反映。 4、汇率变动对现金的影响 反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。甲1 322 5001 322 500392 266300 000204 399 70 000966 665355 83516 5003

30、0 000300 300346 80000451 000-104 200451 000400 000400 0001 250 000 12 5001 262 500-862 500-610 865补充资料各项目内容及填列方法 1、几点说明采用间接法 1.1.净利润与经营活动现金流量的差异 2.2调整方法间接法 2.3.调整原则： 一是将净利润由权责发生制调整为收付实现制； 二是将净利润核算范围调节为经营活动的范围。 差异净利润经营活动现金净流量确认原则权责发生制原则 收付实现制 核算范围大包括：经营活动、 投资活动和筹资活动产生的损益 小仅限经营活动调整方法具体调整项目分四大类： 实际没有支付

31、现金的费用； 实际没有收到现金的收益；净利润的调整 不属于经营活动的损益； 经营性应收应付项目的增减变动。 为什么从净利润开始调？补充资料各项目内容及填列方法2、不涉及现金收支的投资和筹资活动 2.1.填列原因虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。如融资租入设备，记入“长期应付款”科目，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定时期内形成了一项固定的现金支出。 2.2.填列方法： 2.2.1.债务转为资本反映企业本期转为资本的债务金额。 2.2.2.一年内到期的可转换公司债券反映其本息。 2.2.3.融资租入固定资产反映企业本期融资租入固定资产计入“长期应付款