财务报告编制技术课件

1、 第八章 财务会计报告编制技术提供会计信息的重要手段，会计核算工作的最后一个环节财务会计报告及其编制要求；资产负债表编制技术；利润表编制技术；现金流量表；本章内容1第一节 财务会计报告编制技术2一、财务会计报告的概念和目标 又称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务会计报告概述3财务会计报告的目标 是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。 财务会计报告概述4二、财务会计报告的使用者 包括投资者、债权人、政府及其

2、有关部门和社会公众等。投资者债权人供应商及其他购销业务债权人雇员顾客政府社会公众财务报告的主要使用者 财务会计报告概述5三、财务会计报告的组成 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。（一）财务报表 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表组成：4表+附注（与国际准则趋同） 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益（或股东权益）变动表 附注财务会计报告概述6财务会计报告的组成财务会计报告概述7四、财务报表的种类分类方法分类内容会计报表的组成按反映资金运动形态不同分类静态财务报表资产负债表动态财务报表利润表、现金流量表、所有者权

3、益变动表按反映经济内容不同分类特定日期财务报表资产负债表一定时期财务报表现金流量表、所有者权益变动表8财务报表的种类分类方法分类内容会计报表的组成按编制时间分类中期财务报表资产负债表、利润表、现金流量表和附注年度财务报表资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注按编报主体分类个别财务报表如子公司单独编制的财务报表合并财务报表如母公司和子公司组成的企业集团编制的财务报表9五、财务报表的编制要求财务报表4.前后一致3。说明清楚1.数字真实2.内容完整5.编制及时6.手续完备10第二节 资产负债表编制技术11 第二节 资产负债表一、资产负债表的概念与作用（一）资产负债表的含义反映企业在某

4、一特定日期财务状况的会计报表。12 第二节 资产负债表（一）资产负债表的含义它是以货币为主要计量单位，以“资产=负债+所有者权益”会计等式为理论依据，综合反映企业某一特定时日资产、负债、所有者权益三个基本要素相互关系的静态报表。13二、资产负债表的作用（一）反映企业在某一特定日期所拥有和控制的经济资源及其分布情况。（二）反映企业在某一特定日期所承担的负债总额以及结构情况。 （三）反映企业股东在某一特定日期所拥有的净资产（即所有者权益）和构成情况。 资产负债表14资产负债表编制单位：XXX XXXX年XX月 单位：元资 产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债： 货币

5、资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应收账款流动负债合计 预付款项非流动负债： 长期借款 流动资产合计 应付债券非流动资产： 可供出售金融资产非流动负债合计 持有至到期投资负债合计 长期应收款所有者权益： 长期股权投资 实收资本 非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计账户式15资产负债表编制单位：XXX XXXX年XX月 单位：元项目期末余额年初余额一、资产 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 资产合计二、负债 短期借款 应付票据 应付账款 预收款项 负债合计三、所有者权益 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润所有者权益合计报告式16三、资产负债

6、表的编制方法资产负债表主要项目的填列方法如下：1、直接根据总账账户余额填列。2、根据若干个总账科目余额计算填列。3、根据若干个明细科目余额计算填列。4、根据总账科目或明细科目余额分析填列。17（二）资产负债表中“期末数”的具体填列方法直接根据总账账户余额填列。(1)资产类项目有： 短期投资、应收票据、坏账准备(根据“坏账准备”账户贷方余额填列，如为借方余额应以负数填列)、其他应收款、累计折旧、固定资产清理(如该账户出现贷方余额应以负数填列)、固定资产在建工程(根据 “固定资产工程”账户期末余额填列)、无形资产、递延资产递延税款借项 (根据“递延税款”账户借方余额填列)等。 (2)负债类项目有：

7、 短期借款、应付票据、其他应付款、应付工资、应付福利费、未交税金(根据“应交税金”账户贷方余额填列)、未付利润(根据“应付利润”账户贷方余额填列)、其他未交款(根据“其他应交款”账户贷方余额填列)、专项应付款、住房周转金、递延税款贷项(根据“递延税款”账户贷方余额填列)等。以上项目的各该账户如出现借方余额，应以负数填列。 (3)所者者权益类项目有： 实收资本、资本公积、盈余公积等。18填入“资产负债表”中的“货币资金”项目（二）资产负债表中“期末数”的具体填列方法（2）根据若干个总账期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”、“固定资产”等。货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金库存现金期

8、末余额： 2 000银行存款期末余额： 30 000 合 计2 000+30 000=32 00019其他货币资金其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。即：存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。 其他货币资金在资产负债表中并入货币资金项目中，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金。外埠存款是企业因零星采购商品而汇往采购地银行采购专户的款项；银行汇票存款是企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项；银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项；信用证存款是企业存入银行作为信用证保证金专户的款项；在途货币资金是企业与其所属中单位或

9、上级的汇解款项。20填入“资产负债表”中的“存货”项目（二）资产负债表中“期末数”的具体填列方法（2）根据总账期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等。库存商品期末余额： 40 000原材料期末余额： 54 000 合 计40 000+54 000+16 000=110 000生产成本期末余额： 16 00021（二）资产负债表中“期末数”的具体填列方法（3）根据有关明细账期末余额填列。表现最典型的有“待处理财产损溢”总分类账下设的“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个二级账户，就直接构成资产负债表项目。 22应收账款A企业 应收账款B企业 应收账款C企业 20 00030 0

10、00 3 000 7 0004 000预收账款V企业 预收账款U企业 8 000 6 000 9 000 3 000（预收性质）（应收性质）合 计20 00030 0006 00056 000填入“资产负债表”的“应收账款”项目合 计8 0004 00012 000填入“资产负债表”的“预收款项”项目23（二）资产负债表中“期末数”的具体填列方法（4）根据总账及其所属明细账期末余额分析计算填列。如“长期借款 ”（归还期已不满1年的应计入“一年内到期的非流动负债”）等。讲例题p198和实训24第三节 利 润 表25一、利润表的概念与作用（一）利润表的含义反映企业在一定会计期间内经营成果的会计报表

11、。26（一）利润表的含义它是以货币为主要计量单位，以“利润=收入费用+利得-损失”会计等式为理论依据，综合反映企业某一特定时期收入、费用、利得、损失的相互关系，是反映企业经营资金循环的动态报表。27二、利润表的作用有助于分析和预测企业的获利能力；有助于分析与预测企业的长期偿债能力；有助于考核管理当局的经营业绩；有助于合理地分配经营成果。28单步式利润表编制单位：XXX XXXX年XX月 单位：元项目本期金额 上期金额一、主营业务收入 其他业务收入 投资收益 收入合计二、主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 费用合计三、净利润29利润表编制单位：X

12、XX XXXX年XX月 单位：元多步式项目行次本年累计数本期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“”填列） 投资收益（损失以“”填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“”填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以“”填列） 减：所得税费用四、净利润（亏损以“”填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益30三、利润表的内容、格式和编制方法 （一）内容 利润表不再区分主营业务收入和其他业务收入，将这些业务产生的收入和发生的成本统一在“

13、营业收入”和“营业成本”中列示。表中涉及的费用项目按功能分类；每股收益也要在利润表中列示。（二）利润表简表一、营业收入减：营业成本 营业税费 销售费用 管理费用 财务费用（收益以“”号填列） 资产减值损失加：公允价值变动净收益（净损失以“”号填列） 投资净收益（净损失以“”号填列） 利润表31二、营业利润（亏损以“”填列）加：营业外收入减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失（净收益以“”号填列）三、利润总额（亏损总额以“”填列）减：所得税四、净利润（净亏损以“”填列）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益利润表32普通股每股收益：股份公司中的每股利润(Earnings Per S

14、hare,缩写EPS)是指普通股每股税后利润。该指标中的利润是利润总额扣除应缴所得税的税后利润,如果发行了优先股还要扣除优先股应分的股利,然后除以流通股数,即发行在外的普通股平均股数。普通股每股利润=(税后利润-优先股股利)/发行在外的普通股平均股数稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。33（三）编制方法 利润表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。某企业各损益类账户截至2006年6月底累计发生额如下账户名称贷方发生额账户名称借方发生额主营业务

15、收入1,600,000主营业务成本1,320,000其他业务收入180,000营业税金及附加90,000营业外收入2,200其他业务成本45,000管理费用29,000销售费用30,000财务费用8,600营业外支出7,000所得税费用44,000利润表34项 目本期金额上期金额一、营业收入1,780,000(略)减：营业成本1,365,000 营业税金及附加90,000 销售费用30,000管理费用29,000财务费用8,600资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“”号填列） 投资收益（损失以“”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“”号填列）257,400

16、加：营业外收入2,200减：营业外支出7,000其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“”号填列）252,600减：所得税费用44,000四、净利润（净亏损以“”号填列）208,600五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益35资产负债表与利润表之间的联系资产负债表所有者权益部分未分配利润（期末）未分配利润（期末）利润分配（本期）净利润（本期）未分配利润（期初）利润表及利润分配表36思考问题根据前面所学的两大报表内容，请思考：赚钱的公司一定有钱吗？企业的钱从哪来，花在哪些方面？如果你是公司的大股东，利润和现金更看重哪个？37第四节、现金流量表38 第四节 现金流量表一、

17、现金流量表的概念与作用（一）现金流量表的含义反映企业在一定会计期间现金及现金等价物的流入和流出情况的会计报表。实际上它是以现金（收付实现制）为基础编制的报表，弥补利润表的不足。理论依据：现金流入现金流出=现金流量净额39一、现金流量表的概念 是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。 现金：是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。 现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 现金流量表40 现金的组成现金流量表41二、现金流量的分类（一）经营活动的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹

18、资活动以外的所有交易和事项。包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传。缴纳税款等。需单独列示的项目： 1、销售商品、提供劳务收到的现金；2、收到的税费返还；3、收到其他与经营活动有关的现金；4、购买商品、接受劳务支付的现金；5、支付给职工以及为职工支付的现金；6、支付的各项税费；7、支付其他与经营活动有关的现金。现金流量表42（二）投资活动的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。包括取得或收回权益性证券的投资，购买或收回债务投资，购建或处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。 需单独列示的项目： 1、收回投资收到的

19、现金；2、取得投资收益收到的现金；3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；4、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；5、收到其他与投资活动有关的现金；6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；7、投资支付的现金；8、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；9、支付其他与投资活动有关的现金。现金流量表43（三）筹资活动的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。包括吸收权益性资本、发行债券、借入资金、支付股利、偿还债务等。 需单独列示的项目： 1、吸收投资收到的现金；2、取得借款收到的现金；3、收到其他与筹资活动有关的现金；4、偿还债务支付的现

20、金；5、分配股利、利润或偿付利息支付的现金；6、支付其他与筹资活动有关的现金。现金流量表44五、现金流量表的编制方法 （一）经营活动产生的现金流量 （二）投资活动产生的现金流量 （三）筹资活动产生的现金流量 （四）“汇率变动对现金的影响”项目 现金流量表45六、现金流量表的披露 企业应当采用间接法在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。需要调整的项目：实际没有支付现金的费用，如计提的减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销等。实际没有收到现金的收益，如按权益法确认的投资收益等。不属于经营活动的投资活动和筹资活动项目，如处置固定资产损益、财务费用中的利息等。经营性应收、应付项目的增减变动。

21、 现金流量表46在附注中单独披露项目：（一）资产减值准备；（二）固定资产折旧；（三）无形资产摊销；（四）长期待摊费用摊销；（五）待摊费用；（六）预提费用；（七）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；（八）固定资产报废损失；（九）公允价值变动损益；（十）财务费用；（十一）投资损益；（十二）递延所得税资产和递延所得税负债；（十三）存货；（十四）经营性应收项目；（十五）经营性应付项目。现金流量表47补充资料本期金额上期金额1将净利润调节为经营活动现金流量：净利润加：资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无期资产和其他长期资产的损失（

22、收益以“”号填列）固定资产报废损失（收益以“”号填列）公允价值变动损失（收益以“”号填列）财务费用（收益以“”号填列）投资损失（收益以“”号填列）递延所得税资产减少（增加以“”号填列）递延所得税负债增加（减少以“”号填列）存货的减少（增加以“”号填列）经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）其他经营活动产生的现金流量净额2不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3现金及现金等价物净变动情况现金的期末余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额48三、现金流量表的作用1.现金流量表能够反映企业在一定期间内现金流动的情况。 2.现金流量表有助于评价企业偿还债务能力、支付股利能力