基础会计_第五章__生产经济业务核算

1、 第四节 生产过程业务的核算 一、生产过程业务概述负债投入成品成品资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程 负债投入资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金缴税等货币货币资金资金成品成品资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产生产生产生产生产生产生产资金资金资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金运动运动生产过生产过程业务程业务 产品生产发生的各种产品生产发生的各种耗费（生产费用）的处理耗费（生产费用）的处理资本货币货币资金资金资本货币货币

2、资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金储备储备储备储备储备储备储备储备资金资金 完工产品成本的完工产品成本的 （生（生产成本）的计算与结转产成本）的计算与结转 （一）费用的含义及其确认方法 1.费用的含义回顾(企业会计准则) 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。本节涉及的本节涉及的“生产成本生产成本” ，严格来说，并不，严格来说，并不符合符合“费用费用”要素的定义：因其并不直接导致要素的定义：因其并不直接导致经济利益流出。经济利益流出。生产成本生产成本：反映企业的在产品：反映企业的在产品 账户性质：资产

3、类账户性质：资产类 借贷方向：借增贷减借贷方向：借增贷减 （一）费用的含义及其确认方法 2.费用的确认方法 权责发生制基础 划分收益性支出和资本性支出 配比原则 费用确认方法也不完全适用于本节生产成本，但是，费用确认方法也不完全适用于本节生产成本，但是，权责发生制基础、划分两种支出要求仍然适用于生产成权责发生制基础、划分两种支出要求仍然适用于生产成本的确定。本的确定。（二）生产费用的组成内容及计入成本方式直接人工直接人工（直接从事产品生产直接从事产品生产的工人工资及福利费的工人工资及福利费等等）直接材料直接材料（直接用于生产产直接用于生产产品消耗的材料费等品消耗的材料费等）制造费用制造费用（为

4、生产产品发为生产产品发生的间接费用生的间接费用）生产费用的组成内容生产费用的组成内容会计上计入产品生产成本的方式会计上计入产品生产成本的方式直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本分配计入产分配计入产品生产成本品生产成本间接间接费用费用为为产产品品生生产产而而发发生生生产成本生产成本间接的职工薪酬、折旧费、修理费、水电费、办公费、机物料消耗、间接的职工薪酬、折旧费、修理费、水电费、办公费、机物料消耗、季节性停工损失等，往往是为季节性停工损失等，往往是为生产多种产品而共同发生。生产多种产品而共同发生。直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本直接直接费用费用

5、生产生产成本成本制造制造费用费用 二、生产费用的归集与分配 （一）材料费用的归集与分配1.1.账户设置P P9 93 3 生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 结转完工验收入库产品成本直接人工制造费用 制造费用制造费用实际发生数实际发生数 领用材料 期末分配转入“生产成本”账户生产成本生产成本制造费用制造费用账户性质：账户性质：资资产产( (成本成本) )类账类账户户账户结构：账户结构：借借增贷减增贷减 2. 2.核算举例：见教材 P9P95-5- 【例5-25-29 9】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）计入计入产品产品生产生产成本成本计入计入制造制造费用费用

6、借：生产成本A A产品 320 000 320 000 B B产品 330 000 330 000 制造费用 165 000 165 000 贷：原材料甲材料 575 000 575 000 乙材料 240 000 240 000 （二）人工费用的归集与分配 原材料原材料 领用数领用数 生产领 一般耗用 生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料直接人工 制造费用制造费用实际发生数实际发生数 领用材料人员工资 管理费用管理费用 实际发生数实际发生数应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数实付数 应付数应付数 生产工人 工资等 车间管理 人员工资企业管理 人员工资应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质：账

7、户性质：负债类账户负债类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减 直接人工 人员工资管理费用与制造费用的区别管理费用与制造费用的区别管理费用管理费用为组织和管理为组织和管理整个整个企业的经营活动企业的经营活动而而发生的各种费用发生的各种费用董董事事会会人人力力部部门门技技术术部部门门统统计计部部门门办办公公室室企业职能管理部门企业职能管理部门一车间一车间二车间二车间三车间三车间产品生产管理部门产品生产管理部门制造费用制造费用为组织和管理为组织和管理产品产品生产活动生产活动而发生的而发生的各种费用各种费用产品产品生产生产场所场所企业企业领导领导机构机构 3 3. .核算举例：【例5-5-3030

8、】提取现金3 600 0003 600 000元，备发工资。 借：库存现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 3 600 000【例5-35-31 1】用现金发放工资。 借：应付职工薪酬 3 600 000 3 600 000 贷：库存现金 3 600 000 3 600 000将各类人员工资计入当月的成本、费用将各类人员工资计入当月的成本、费用【例5-35-32 2】 公司计算确定本月职工工资如下：A A产品生产工人工资 16400001640000B B产品生产工人工资 14300001430000车间管理人员工资 320000320000厂部管理人

9、员工资 210000210000【例5-35-33 31 1】计算并提取（计入当月成本、费用，也称列支）本月福利费。 福利费是企业用于职工集体福利、经济困难职工的补助等的支出。应按规定根据各类人员工资总额的一定比例计算提取。计算公式： 应提取福利费某类人员工资总额14%14% 根据【例5-35-32 2】计算根据A A、B B产品生产工人等工资总额应提取的福利费如下： A A产品：1 640 0001 640 00014%14%229 600229 600（元） B B产品：1 430 0001 430 00014%14%200 200200 200（元） 车间人员人员：320 000320

10、00014%14%44 80044 800（元） 企业管理人员：210 000210 00014%14%29 40029 400（元） 福利费核算的账户设置福利费核算的账户设置 银行存款等 使用数应付职工薪酬应付职工薪酬 使用数使用数 提取数提取数 应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质：账户性质：负债类账户负债类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减 生产成本生产成本提取福利费提取福利费 制造费用制造费用提取福利费提取福利费 管理费用管理费用 实际发生数实际发生数也是分配数，是也是分配数，是对职工的一种负债对职工的一种负债 根据计算结果编制分录： 借：生产成本A A产品 229 600 229

11、600 B B产品 200 200 200 200 制造费用工资 44 800 44 800 管理费用工资 29 400 29 400 贷：应付职工薪酬-福利费 504 000 504 000 福利费分配的会计分录：福利费分配的会计分录：与各类人与各类人员工资分配记入的账户完全相同。员工资分配记入的账户完全相同。【例5-35-33 32 2】用银行存款支付职工福利费504 000504 000元。借：应付职工薪酬- -福利费 504 000 504 000 贷：银行存款 504 000504 000 （三）制造费用的归集与分配 1. 1.制造费用的含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和

12、管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费和设备使用费等。 制造费用与管理费用的区别管理费用管理费用为组织和管理整个为组织和管理整个企业的经营活动而企业的经营活动而发生的各种费用发生的各种费用制造费用制造费用为组织和管理产品为组织和管理产品生产活动而发生的生产活动而发生的各种费用各种费用董董事事会会人人力力部部门门技技术术部部门门统统计计部部门门办办公公室室企业职能管理部门企业职能管理部门一车间一车间二车间二车间三车间三车间产品生产管理部门产品生产管理部门 长期待摊费用在发生时属于企业的资产，而不是企业的费用；摊销后构成企业费用。特别提示本年不受益，不确认为费用，确认为

13、长期待摊费用每年确认费用5000元1113三年受益，应分摊费用【例】资产长期待摊费用费用管理费用10年用银行存款支付11、12、13三年的办公用房屋租费1 5000元待摊费用只有在被摊销后才构成企业的费用 长期待摊费用：企业已经支出但应由本期以及以后各期分别负担，且分摊期在1年以上的各项费用。 福利费核算的账户设置福利费核算的账户设置 长期待摊费用 预先支付的款项 应计入本期的费用已支出但未摊销费用 长期待摊费用长期待摊费用账户性质：账户性质：资产类账户资产类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减 固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。 折旧的计算提取方法：每月末，应计提折旧，并

14、按照固定资产用途分别计入当月成本或费用。 折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已计提的折旧额（而不是直接记入“固定资产”账户贷方）。特别提示特别提示固定资产的后续计量固定资产的后续计量 固定资产折旧的计算方法 1.1.年限平均法。 也称直线法，是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将应计折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种方法。应计折旧额应计折旧额占固定资产占固定资产原值的比例原值的比例各各 年年折旧率折旧率1 1预计净残值率预计净残值率预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%各各 月月折旧率折旧率年折旧率年折旧率12小资料小资料按此折旧率按此折旧率计提折旧时，计提折旧时，各月

15、额相同各月额相同 2.2.工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。 应计折旧额应计折旧额单位工作单位工作量折旧额量折旧额固定资产原价固定资产原价(1(1预计净残值率预计净残值率) )预计工作量总额预计工作量总额月折旧额某月实际完成的工作量月折旧额某月实际完成的工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额按此计提折旧时，各月折旧额不同按此计提折旧时，各月折旧额不同小资料小资料 “累计折旧”账户的结构(固定资产抵减账户) 制造费用制造费用实际发生数实际发生数 固定资产固定资产 增加数增加数 减少数减少数( (原始价值原始价值) () (原始价值

16、原始价值) )期末余额：期末余额： 累计折旧累计折旧处置时结转处置时结转 各月末时提各月末时提( (减少减少) )数数 取取( (增加增加) )数数 ( (损耗价值损耗价值) ) 期末余额：期末余额： 设计为相反结构的目的设计为相反结构的目的： （1）便于与便于与“固定资产固定资产”账户余额比较，计算账户余额比较，计算固定资产固定资产净值净值：“固定资产固定资产”账户余额账户余额 “累计折旧累计折旧”账户余额账户余额 管理费用管理费用实际发生数实际发生数 累计折旧累计折旧账户性质：账户性质：资产类账户资产类账户账户结构：账户结构：贷增借减！贷增借减！特殊结特殊结构账户构账户提取折旧时计提取折旧

17、时计入有关成本费用入有关成本费用目的（目的（2）：可使）：可使“固定资产固定资产”账户余账户余额一直保留原始价值，额一直保留原始价值，以便为计提折旧提供以便为计提折旧提供统一基数统一基数生产部门生产部门用固定资用固定资产的折旧产的折旧管理部门管理部门用固定资用固定资产的折旧产的折旧 2. 2.账户设置 原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 直接人工制造费用制造费用制造费用实际发生数实际发生数领用材料人员工资 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付数应付数 生产工人 车间管理 库存商品 入库数制造费用制造费用账户性质：账户性质：资产资产( (成本成本)

18、)类类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减月末时一般无余额月末时一般无余额 银行存款等 累计折旧 (长期)待摊费用 月末完工产月末完工产品成本结转品成本结转期末余额：期末余额：在产品成本支付费用、提取折旧等月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）前面已经讲述的前面已经讲述的制造费用有关内容制造费用有关内容直接计入直接计入间接计入间接计入 3. 3.核算举例：见教材 【例5-35-34 4】公司用银行存款100800100800元预付今、明两年的车间用房租金。 借：长期待摊费用 100800100800 贷：银行存款 100800100800 【例5-35-35 5】摊销本月应负担的车间房

19、租42004200。 借：制造费用 4 200 4 200 贷：银行存款 4 200 4 200 【例5-35-36 6】用银行存款支付应由本月负担的车间设备修理费用3 5003 500元。 设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。发生时会计分录： 借：制造费用 3 500 3 500 贷：银行存款 3 500 3 500 【例5-35-37 7】月末计算提取（计算并计入本期成本或费用）本月车间、厂部用固定资产折旧各为8 6008 600元、4 5004 500元。 【例5-35-37 7】提取固定资产折旧时分录：借：制造费用 8 600 8 600 管理费用 4 500 4 500 贷：

20、累计折旧 13 100 13 100 【例例5-35-38 8】用现金购买用现金购买车间用车间用办公用品。办公用品。借：制造费用借：制造费用-办公费办公费 900 900 贷：库存现金贷：库存现金 900 900 本例：5 54747000000(165 000(165 000320 000320 00044 80044 800 4 2004 2003 5003 5008 6008 600900)900)（6 0006 0004 0004 000）5 54 4. .7 70 0（元/ /工时）分配率本月发生制造费用总额分配标准分配率本月发生制造费用总额分配标准 【例例5-35-39 9】月末将

21、本月发生的制造费月末将本月发生的制造费用按照生产工时比例分配，计入用按照生产工时比例分配，计入A A、B B产品产品成本。其中，成本。其中，A A产品生产工时产品生产工时60006000个，个，B B产产品生产工时品生产工时40004000个个 应先进行制造费用的归集和分配，计算公式为：应先进行制造费用的归集和分配，计算公式为：( (生产生产工时或生产工时或生产工人工资总额等工人工资总额等) ) 本例本例： A A产品：产品： 6 000 6 0005 54 4. .7 70 03 32822820000（元）（元） B B产品：产品： 4 000 4 0005 54 4. .7 70 0218821880000（元）（元）某产品应分配制造费用分配标准某产品应分配制造费用分配标准分配率分配率 【例5-35-39 9】分配制造费用的会计分录：分配制造费用的会计分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 3282328200 00 B B产品产品 2188218800 00