成本管理会计ch6.2制造费用的核算20151029

1、成成 本本 管管 理理 会会 计计6.2 制造费用的核算制造费用的核算成成 本本 管管 理理 会会 计计一、制造费用的含义和内容.制造费用的概念制造费用的概念 .制造费用的组成制造费用的组成 间接用于产品生产的费用间接用于产品生产的费用 部分直接用于产品生产的直接部分直接用于产品生产的直接生产费用生产费用 车间用于组织和管理生产的费车间用于组织和管理生产的费用用 基本生产车间的制造费用是指基本生产车间的制造费用是指工业企业工业企业的的基本生产基本生产车间车间为组织产品生产或劳务供应而发生的为组织产品生产或劳务供应而发生的,应当计入产品或劳应当计入产品或劳务务生产成本生产成本的各项的各项间接费用

2、间接费用以及管理上未作要求或不便以及管理上未作要求或不便于分别核算于分别核算,而没有专设而没有专设成本项目成本项目的各种的各种直接费直接费用用成成 本本 管管 理理 会会 计计二二. .制造费用核算应设置的账户制造费用核算应设置的账户制造费用的归集和分配，应通过制造费用的归集和分配，应通过“制造费用制造费用”科目进行。科目进行。 制造费用制造费用” 应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照费用项目设立专栏或专户费用项目设立专栏或专户,分别反映各车间各项制造费用的发分别反映各车间各项制造费用的发生情况，便于进行成本管理。制造费用明细账详见下页生情况，便于进

3、行成本管理。制造费用明细账详见下页 制造费用制造费用 月中归集生产车间发生的各项制造费用 月末将归集的生产车间各项费用分配转入产品成本 制造费用分配后通常无余额成成 本本 管管 理理 会会 计计 表表3-20 制造费用明细账制造费用明细账基本生产第一车间基本生产第一车间 200 年年 月月 单位：元单位：元摘摘 要要 机物料机物料消耗消耗 外购外购动力动力 工资及工资及福利费福利费 折旧费折旧费 修理费修理费 水电费水电费 保险费保险费 办公费办公费 其他其他 合计合计 转出转出 其他费用分配表其他费用分配表 材料费用分配表材料费用分配表 动力费用分配表动力费用分配表 人工费用分配表人工费用分

4、配表 待摊费用分配表待摊费用分配表 折旧费用分配表折旧费用分配表 辅助生产分配表辅助生产分配表 制造费用分配表制造费用分配表 合合 计计 成成 本本 管管 理理 会会 计计p 制造费用的归集，是在制造费用发生时，根据有关的付款凭制造费用的归集，是在制造费用发生时，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入证、转账凭证和各种费用分配表记入“制造费用制造费用”账户的借账户的借方，从方，从“制造费用制造费用”的对应科目来看，应贷记的对应科目来看，应贷记“原材料原材料”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“累计折旧累计折旧”、 “ “银行存款银行存款”等科目。等科目。p 同时按费用的项目，分别记入制

5、造费用明细账同时按费用的项目，分别记入制造费用明细账“工资工资”、“折旧费折旧费”、“修理费修理费”等项目中等项目中 。三、制造费用的归集三、制造费用的归集成成 本本 管管 理理 会会 计计成成 本本 管管 理理 会会 计计p 制造费用发生时，按实际情况：制造费用发生时，按实际情况：原材料等制造费用p 发生时：发生时： 借：制造费用借：制造费用 贷：原材料贷：原材料/ /累计折旧累计折旧/ /银行存款等银行存款等p P58P58会计分录会计分录成成 本本 管管 理理 会会 计计成成 本本 管管 理理 会会 计计四、制造费用的分配四、制造费用的分配（一）制造费用分配（一）制造费用分配p 期末按照

6、一定的标准进行分配时：期末按照一定的标准进行分配时：制造费用基本生产成本p 期末：期末：借：基本生产成本借：基本生产成本甲甲/ /乙等乙等 贷：制造费用贷：制造费用成成 本本 管管 理理 会会 计计成成 本本 管管 理理 会会 计计三、制造费用的分配三、制造费用的分配（二）制造费用分配的程序（二）制造费用分配的程序p按车间分别进行，而非集中在整个企业范围内按车间分别进行，而非集中在整个企业范围内p只生产一种产品的车间？只生产一种产品的车间？生产多种产品的车间？生产多种产品的车间？成成 本本 管管 理理 会会 计计成成 本本 管管 理理 会会 计计一一二二实际分配率方式（比如生实际分配率方式（比

7、如生产工时产工时/ /工资工资/ /机器工时比机器工时比例法，例法， 联合分配法联合分配法 ) )年度计划分配率法年度计划分配率法 累计分配率法累计分配率法 三三分配制造费用，需要选择一定的标准进行，常用的标准有生产分配制造费用，需要选择一定的标准进行，常用的标准有生产工人工时、生产工人工资、工人工时、生产工人工资、预算预算和年度计划分配率等。分配方法一和年度计划分配率等。分配方法一经确定，不宜任意变更。经确定，不宜任意变更。成成 本本 管管 理理 会会 计计成成 本本 管管 理理 会会 计计（一）实际分配率方式（一）实际分配率方式p 根据当月实际制造费用及其分配标准，来分配制造费用根据当月实

8、际制造费用及其分配标准，来分配制造费用1. 生产工时比例法：生产工时比例法：以实际或定额工时为标准分配制造费以实际或定额工时为标准分配制造费用，优点是资料容易取得，方法比较简单；缺点是忽略用，优点是资料容易取得，方法比较简单；缺点是忽略了各种生产工时制造费用水平的不同了各种生产工时制造费用水平的不同成成 本本 管管 理理 会会 计计1、生产工人工时比例法 这种方法简称生产工时比例法，是按照各种产品所用生产工人实际工时这种方法简称生产工时比例法，是按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配费用的方法。其计算公式为：的比例分配费用的方法。其计算公式为：制造费用分配率制造费用分配率=某种产品应分某种

9、产品应分配的制造费用配的制造费用制造费用总额制造费用总额各种产品生产工人工时之和各种产品生产工人工时之和=该种产品该种产品生产工时生产工时 制造费用制造费用分配率分配率 较为常见的一种方法。较为常见的一种方法。成成 本本 管管 理理 会会 计计案例：制造费用的分配案例：制造费用的分配基本案情基本案情M公司基本生产车间，为生产甲、乙两种产品本月共发公司基本生产车间，为生产甲、乙两种产品本月共发生制造费用生制造费用210000元。元。生产工时生产工时甲产品生产工时为甲产品生产工时为120000；乙产品生产工时为；乙产品生产工时为80000。核算要求核算要求采用生产工时比例法计算甲、乙两种产品应承担

10、的制造采用生产工时比例法计算甲、乙两种产品应承担的制造费用，并编制相应的会计分录。费用，并编制相应的会计分录。成成 本本 管管 理理 会会 计计会计处理 表表 制造费用分配表制造费用分配表车间：基本生产车间车间：基本生产车间 单位：元单位：元（1）计算制造费用分配率：分配率=210000200000=1.05（2）计算甲、乙产品应负担的制造费用:甲产品：1200001.05=126000（元）乙产品：80000 1.05 = 84000（元） （）据制造费用分配表，编制会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 126000 乙产品 84000 贷：制造费用 210000 应借科目应借科目 生产工

11、时生产工时 分配金额（分配率：分配金额（分配率：1.05） 基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 120000 126000 基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 80000 84000 合合 计计 200000 210000 成成 本本 管管 理理 会会 计计2、机器工时比例法、机器工时比例法这是按照各种产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造这是按照各种产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。费用的一种方法。制造费用分配率制造费用分配率=某种产品应分某种产品应分配的制造费用配的制造费用制造费用总额制造费用总额各种产品耗用机器工时之和各种产品耗用机器工时之和=该种产品该种

12、产品耗用机器工时耗用机器工时 制造费用制造费用分配率分配率 p 适用于机械化程度较高的车间，因为在这种车间中，折旧费适用于机械化程度较高的车间，因为在这种车间中，折旧费用、修理费用的多少与机器运转的时间有密切的联系。用、修理费用的多少与机器运转的时间有密切的联系。成成 本本 管管 理理 会会 计计3 3、生产工人工资比例法、生产工人工资比例法 这种方法简称生产工时比例法，是按照各种产品所用生产这种方法简称生产工时比例法，是按照各种产品所用生产工人实际工资的比例分配费用的方法。其计算公式为：工人实际工资的比例分配费用的方法。其计算公式为：制造费用分配率制造费用分配率=某种产品应分某种产品应分配的

13、制造费用配的制造费用制造费用总额制造费用总额各种产品生产工资之和各种产品生产工资之和=该种产品该种产品生产工资生产工资 制造费用制造费用分配率分配率 生产工人工资资料容易取得，所以该种方法核算工作简便。生产工人工资资料容易取得，所以该种方法核算工作简便。适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况，否则会影适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况，否则会影响费用分配的合理性。响费用分配的合理性。成成 本本 管管 理理 会会 计计例例.企业某生产车间本月份生产甲、乙、丙三种产品，企业某生产车间本月份生产甲、乙、丙三种产品， 共共发生制造费用发生制造费用64600元，甲产品发生生产工人的工资为元，

14、甲产品发生生产工人的工资为3600元，乙产品发生的生产工人的工资为元，乙产品发生的生产工人的工资为2000元，丙产元，丙产品发生的生产工人的工资为品发生的生产工人的工资为2400元。元。要求：根据上述资料，采用生产工人工资比例法分配各要求：根据上述资料，采用生产工人工资比例法分配各种产品应负担的制造费用。种产品应负担的制造费用。计算：计算： 64600制造费用分配率制造费用分配率=_=8.075 3600+2000+2400甲产品应负担的制造费用甲产品应负担的制造费用=36008.075=29070(元元)乙产品应负担的制造费用乙产品应负担的制造费用=20008.075=16150(元元)丙产

15、品应负担的制造费用丙产品应负担的制造费用=24008.075=19380(元元)成成 本本 管管 理理 会会 计计4 4、联合分配法联合分配法联合分配法：根据各类制造费用特点，将其划分为若干联合分配法：根据各类制造费用特点，将其划分为若干类，根据不同类别的性质和用途，分别选择合理标准进类，根据不同类别的性质和用途，分别选择合理标准进行分配行分配成成 本本 管管 理理 会会 计计例题例题. .某企业的第一生产车间本月份共发生制造费用某企业的第一生产车间本月份共发生制造费用5182051820元，元， 其中其中折旧费和修理费为折旧费和修理费为2688026880元，其他费用为元，其他费用为2494

16、024940元。该车间共生产甲、元。该车间共生产甲、乙两种产品，甲产品机器工时为乙两种产品，甲产品机器工时为300300小时，乙产品机器工时为小时，乙产品机器工时为200200小小时。甲产品生产工时为时。甲产品生产工时为25002500小时，乙产品生产工时为小时，乙产品生产工时为18001800小时。小时。要求：根据上述资料，采用联合分配法分配制造费用，并将计算结要求：根据上述资料，采用联合分配法分配制造费用，并将计算结果填入下表中。果填入下表中。产品名称产品名称折旧费、修理费折旧费、修理费其他费用其他费用制造制造 费用费用机器机器工时工时分配分配率率分配分配金额金额生产生产工时工时分配分配率

17、率分配分配金额金额甲产品甲产品 乙产品乙产品 合合 计计 成成 本本 管管 理理 会会 计计例题例题. .某企业的第一生产车间本月份共发生制造费用某企业的第一生产车间本月份共发生制造费用5182051820元，元， 其中折旧费和修理费为其中折旧费和修理费为2688026880元，其他费用为元，其他费用为2494024940元。该车间元。该车间共生产甲、乙两种产品，甲产品机器工时为共生产甲、乙两种产品，甲产品机器工时为300300小时，乙产品小时，乙产品机器工时为机器工时为200200小时。甲产品生产工时为小时。甲产品生产工时为25002500小时，乙产品生小时，乙产品生产工时为产工时为1800

18、1800小时。小时。要求：根据上述资料，采用联合分配法分配制造费用，并将计要求：根据上述资料，采用联合分配法分配制造费用，并将计算结果填入下表中。算结果填入下表中。产品名称产品名称折旧费、修理费折旧费、修理费其他费用其他费用制造费用制造费用机器机器工时工时分配率分配率分配分配金额金额生产生产 工时工时分配分配率率分配分配 金额金额甲产品甲产品30030025002500乙产品乙产品20020018001800合合 计计50050053.7653.76 2688026880 430043005.85.82494024940成成 本本 管管 理理 会会 计计例题例题. .某企业的第一生产车间本月份

19、共发生制造费用某企业的第一生产车间本月份共发生制造费用5182051820元，元， 其中折旧费和修理费为其中折旧费和修理费为2688026880元，其他费用为元，其他费用为2494024940元。该车间元。该车间共生产甲、乙两种产品，甲产品机器工时为共生产甲、乙两种产品，甲产品机器工时为300300小时，乙产品小时，乙产品机器工时为机器工时为200200小时。甲产品生产工时为小时。甲产品生产工时为25002500小时，乙产品生小时，乙产品生产工时为产工时为18001800小时。小时。要求：根据上述资料，采用联合分配法分配制造费用，并将计要求：根据上述资料，采用联合分配法分配制造费用，并将计算结

20、果填入下表中。算结果填入下表中。产品名称产品名称折旧费、修理费折旧费、修理费其他费用其他费用制造费用制造费用机器机器工时工时分配率分配率分配分配金额金额生产生产 工时工时分配分配率率分配分配 金额金额甲产品甲产品3003001612816128 2500250014500145003062830628乙产品乙产品2002001075210752 1800180010440104402119221192合合 计计50050053.7653.76 2688026880 430043005.85.824940249405182051820成成 本本 管管 理理 会会 计计( (二二) ) 年度计划分

21、配率法年度计划分配率法 这是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配费用的一种方这是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配费用的一种方法。采用这种方法，不管各月实际发生的制造费用是多少，每月各种产品中法。采用这种方法，不管各月实际发生的制造费用是多少，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配。的制造费用都按年度计划分配率分配。 年度计划分配率年度计划分配率 某月某种产品应某月某种产品应 负担的制造费用负担的制造费用 年度制造费用计划总额年度制造费用计划总额 年度各种产品计划产量的定额工时总数年度各种产品计划产量的定额工时总数=该月该种产品实际该月该种产品实际产量的定额工时数

22、产量的定额工时数 年度计划年度计划分配率分配率 =成成 本本 管管 理理 会会 计计 案例案例2：制造费用的分配：制造费用的分配基本案情基本案情A厂基本生产车间，全年计划制造费用总额厂基本生产车间，全年计划制造费用总额550000元元,该车该车间生产甲、乙两种产品计划产量分别为间生产甲、乙两种产品计划产量分别为26000件和件和22500件。件。6月份实际产月份实际产量为：甲产品量为：甲产品2400件，乙产品件，乙产品1500件；本月实际发生制造费用件；本月实际发生制造费用49000元。元。定额资料定额资料甲产品单件工时定额甲产品单件工时定额5小时；乙产品单件工时定额小时；乙产品单件工时定额4

23、小时。小时。核算要求核算要求计算该车间制造费用年度计划分配率；采用年度计划计算该车间制造费用年度计划分配率；采用年度计划分配率法计算甲、乙两种产品承担的制造费用。分配率法计算甲、乙两种产品承担的制造费用。 会计处理会计处理（1）计算该车间制造费用年度计划分配率）计算该车间制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率=550000（260005+ 225004）=25 六月份甲产品应承担的制造费用六月份甲产品应承担的制造费用=120002.5=30000（元）（元）六月份乙产品应承担的制造费用六月份乙产品应承担的制造费用=60002.5=15000（元）（元）该车间六月份按

24、计划分配率分配转出的制造费用为：该车间六月份按计划分配率分配转出的制造费用为：30000+15000=45000（元）（元） 成成 本本 管管 理理 会会 计计成成 本本 管管 理理 会会 计计p不论各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成不论各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定的计划分配率分配。本中的制造费用都按年度计划确定的计划分配率分配。p每月实际发生的制造费用与转出的制造费用金额不等，每月实际发生的制造费用与转出的制造费用金额不等，“制造费用制造费用”科目一般有月末余额。科目一般有月末余额。p如果年度内发现全年的制造费用实际数和产品的实际如果年度内

25、发现全年的制造费用实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生差额时，一产量与计划分配率计算的分配数之间发生差额时，一般在年末调整计入般在年末调整计入12月份的产品成本中月份的产品成本中.p借记借记“基本生产成本基本生产成本”科目，贷记科目，贷记“制造费用制造费用”科目。科目。如果实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，否则如果实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。用红字冲减。p在分配中如果发现年内分配的计划数与实际数差额较在分配中如果发现年内分配的计划数与实际数差额较大时，应及时调整计划分配率，以便达到分配额相对大时，应及时调整计划分配率，以便达到分配额相对准确。准确

26、。成成 本本 管管 理理 会会 计计成成 本本 管管 理理 会会 计计p 计算公式计算公式预算分配额与实际费用差额预算分配额与实际费用差额实际制造费用按预算分配率实际制造费用按预算分配率分配的制造费用分配的制造费用 差异额分配率差异额分配率差异额差异额按预算分配率分配的制造费用按预算分配率分配的制造费用 某产品应分配的差异额某产品应分配的差异额该产品按预算分配率分配的制造该产品按预算分配率分配的制造费用费用差异额分配率差异额分配率成成 本本 管管 理理 会会 计计成成 本本 管管 理理 会会 计计例例3企业一车间全年计划制造费用总额企业一车间全年计划制造费用总额180000元元,该车间该车间生

27、产甲、乙两种产品，计划产量定额工时为生产甲、乙两种产品，计划产量定额工时为200 000小时。小时。12月份实际产量的定额工时为：甲产品月份实际产量的定额工时为：甲产品13 000小时，乙产品小时，乙产品5500小时；年末核算该车间全年实际发生制造费用小时；年末核算该车间全年实际发生制造费用189000元。元。1-11月份按预算分配率分配制造费用，甲产品为月份按预算分配率分配制造费用，甲产品为122400元，乙产品为元，乙产品为53 550元。元。核算要求核算要求:计算该车间制造费用年度计划分配率；计算该车间制造费用年度计划分配率；采用年度计划分配率法计算采用年度计划分配率法计算12月份甲、乙

28、两种产品承担的月份甲、乙两种产品承担的制造费用。制造费用。分配制造费用差异分配制造费用差异成成 本本 管管 理理 会会 计计成成 本本 管管 理理 会会 计计例题例题.某企业的第二生产车间全年计划制造费用额为某企业的第二生产车间全年计划制造费用额为360000元，元， 各种产品全年定额工时为各种产品全年定额工时为400000小时。小时。12月份甲产品月份甲产品实际产量的定额工时为实际产量的定额工时为26000小时，乙产品实际产量的定额小时，乙产品实际产量的定额工时为工时为11000小时。年末核算时，该车间全年共发生制造费小时。年末核算时，该车间全年共发生制造费用用378000元。元。1-11月

29、份按计划分配率分配的制造费用甲产月份按计划分配率分配的制造费用甲产品为品为244800元，乙产品为元，乙产品为107100元。元。要求：根据上述资料，采用计划分配率法分配制造费用。要求：根据上述资料，采用计划分配率法分配制造费用。成成 本本 管管 理理 会会 计计成成 本本 管管 理理 会会 计计制造费用计划分配率制造费用计划分配率_360 000 =0.9 400 00012月份甲产品应负担的制造费用月份甲产品应负担的制造费用=260000.9=23400(元元)12月份乙产品应负担的制造费用月份乙产品应负担的制造费用=110000.9=9900(元元)全年按计划分配率全年按计划分配率分配的

30、制造费用分配的制造费用=(244800+23400)+(107100+9900)=268200+117000=385 200(元元)差异额差异额=378000-385200=-7200(元元) -7200差异额分配率差异额分配率=_=-0.0186915 385200甲产品应负担的差异额甲产品应负担的差异额=268200(-0.0186915)=-5013(元元)乙产品应负担的差异额乙产品应负担的差异额=117000(-0.0186915)=-2187(元元)成成 本本 管管 理理 会会 计计成成 本本 管管 理理 会会 计计p 优点：简化和加快了制造费用的分配工作，并能及时反映优点：简化和加

31、快了制造费用的分配工作，并能及时反映各月制造费用的预算数与实际数的差异各月制造费用的预算数与实际数的差异p 缺点：预算水平与实际相差较大时，会影响制造费用分配缺点：预算水平与实际相差较大时，会影响制造费用分配的准确性的准确性p 适用范围：企业计划或定额管理水平较高适用范围：企业计划或定额管理水平较高成成 本本 管管 理理 会会 计计成成 本本 管管 理理 会会 计计(三三) 累计分配率方式累计分配率方式p 产品完工一次性分配其应负担的全部制造费用，未完工产品产品完工一次性分配其应负担的全部制造费用，未完工产品暂不分配，保留在暂不分配，保留在“制造费用制造费用”账户中账户中p 计算公式计算公式制

32、造费用累计分配率制造费用累计分配率（制造费用期初余额本月发生额）（制造费用期初余额本月发生额）各种产品累计分配标准之和各种产品累计分配标准之和完工产品应分配的制造费用完工产品应分配的制造费用完工产品累积制造费用分配标完工产品累积制造费用分配标准准制造费用累计分配率制造费用累计分配率p P86 平时不分配共同平时不分配共同费用（制造费用），费用（制造费用），只有在产品完工只有在产品完工时才分配共同费用，计算完工品成本。时才分配共同费用，计算完工品成本。成成 本本 管管 理理 会会 计计成成 本本 管管 理理 会会 计计p 某某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品，甲产品上企业本月份共生产甲、乙、丙