新三板财务问题

1、2营业收入、利润等没有最低要求营业收入、利润等没有最低要求最近最近2 2年或年或2 2年又年又1 1期无保留意见的审计报告（带强调事项需已消除影响）期无保留意见的审计报告（带强调事项需已消除影响）会计政策稳定、会计政策稳定、不得有滥用会计政策或估计不得有滥用会计政策或估计不得有故意遗漏或虚构交易、事项不得有故意遗漏或虚构交易、事项不得操纵、伪造或篡改会计记录或凭证不得操纵、伪造或篡改会计记录或凭证不存在持续经营能力有重大影响的事项（能合理解释或处理的除外）不存在持续经营能力有重大影响的事项（能合理解释或处理的除外）3持续经营能力有重大影响的事项涉及财务主要有如下情形持续经营能力有重大影响的事项

2、涉及财务主要有如下情形：（一）无法偿还到期债务；（一）无法偿还到期债务；（二）无法偿还即将到期且难以展期的借款；（二）无法偿还即将到期且难以展期的借款；（三）无法继续履行重大借款合同中的有关条款；（三）无法继续履行重大借款合同中的有关条款；（四）存在大额的逾期未缴税金；（四）存在大额的逾期未缴税金；（五）累计经营性亏损数额巨大；（五）累计经营性亏损数额巨大；（六）过度依赖短期借款筹资；（六）过度依赖短期借款筹资；（七）无法获得供应商的正常商业信用；（七）无法获得供应商的正常商业信用；（八）难以获得开发必要新产品或进行必要投资投资需资金；（八）难以获得开发必要新产品或进行必要投资投资需资金；（九

3、）资不抵债；（九）资不抵债；（十）营运资金出现负数；（十）营运资金出现负数；（十一）经营活动产生的现金流量净额为负数；（十一）经营活动产生的现金流量净额为负数；（十二）大股东长期占用巨额资金；（十二）大股东长期占用巨额资金；（十三）重要子公司无法持续经营且未进行处理；（十三）重要子公司无法持续经营且未进行处理；（十四）存在大量长期未作处理的不良资产；（十四）存在大量长期未作处理的不良资产；（十五）存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。（十五）存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。4 （一）股份公司设立及历史出资问题（一）股份公司设立及历史出资问题 1 1、以净资产出资的资产评估，净

4、资产折股依据是按照账面净资产折股，还是、以净资产出资的资产评估，净资产折股依据是按照账面净资产折股，还是按照经评估确认的净资产折股？按照经评估确认的净资产折股？ 新新公司注册资本登记管理规定公司注册资本登记管理规定第十七条规定：原非公司企业、有限责任第十七条规定：原非公司企业、有限责任公司的净资产应当由具有评估资格的资产评估机构评估作价，并由验资机构公司的净资产应当由具有评估资格的资产评估机构评估作价，并由验资机构进行验资。进行验资。 为使业绩能够连续计算，应当按账面净资产值折股。为使业绩能够连续计算，应当按账面净资产值折股。 2 2、净资产折股涉税事项：、净资产折股涉税事项： 自然人股东：未

5、分配利润、盈余公积折股部分视同利润分配应代扣自然人股东：未分配利润、盈余公积折股部分视同利润分配应代扣 代缴个人所得税代缴个人所得税 增内法人股东：不涉及增内法人股东：不涉及 境外股东：按境外股东：按10%10%代扣利得税代扣利得税5 （一）股份公司设立及历史出资问题（一）股份公司设立及历史出资问题 3、股东出资问题、股东出资问题： （1 1）对于公司以评估增值的自有资产对自身进行增资的情况，属于）对于公司以评估增值的自有资产对自身进行增资的情况，属于出资不实，必须进行纠正。出资不实，必须进行纠正。 （2 2）对于企业历史上的出资资产质量差、评估价值较高的情况，属）对于企业历史上的出资资产质量

6、差、评估价值较高的情况，属于会计问题，应合理计提减值。如要对评估增值过高的出资进行现金于会计问题，应合理计提减值。如要对评估增值过高的出资进行现金补足，不需要对出资资产的会计处理进行追溯调整，补足的现金计入补足，不需要对出资资产的会计处理进行追溯调整，补足的现金计入资本公积资本公积 。 6（二）会计基础不规范问题（二）会计基础不规范问题 1 1、以少缴税为目的，设置账外账。、以少缴税为目的，设置账外账。主要是将部分营业收入不入账，直接降低了毛利水平和利润；部分供主要是将部分营业收入不入账，直接降低了毛利水平和利润；部分供、产、销业务包括相关期间费用均在账外核算，形成两套账；将边角、产、销业务包

7、括相关期间费用均在账外核算，形成两套账；将边角余料或其他财产处理收入不入账，形成小金库等。余料或其他财产处理收入不入账，形成小金库等。若不纳入账内核算，注册会计师难以发表审计意见，且财务指标与同若不纳入账内核算，注册会计师难以发表审计意见，且财务指标与同行业相比或各期相比较明显不合理，在申报材料时无法对审核人员提行业相比或各期相比较明显不合理，在申报材料时无法对审核人员提供合理的解释。供合理的解释。 处理思路：建议纳入账内核算，并进行账务调整及补交税金。处理思路：建议纳入账内核算，并进行账务调整及补交税金。调整过多会导致原始财务报表与申报财务报表差异过大。大量补税也调整过多会导致原始财务报表与

8、申报财务报表差异过大。大量补税也给公司带来较大的成本，推迟申报，通过时间换空间也是一种思路。给公司带来较大的成本，推迟申报，通过时间换空间也是一种思路。7（二）会计基础不规范问题（二）会计基础不规范问题 2 2、会计主体不明确。、会计主体不明确。一个控制人旗下有多家公司，未严格区分会计主体，资产混用，成一个控制人旗下有多家公司，未严格区分会计主体，资产混用，成本费用归集对象与实际受益对象不符，几套账相串。本费用归集对象与实际受益对象不符，几套账相串。处理思路：建议通过资产交易尽可能将资产的所有单位与使用单位处理思路：建议通过资产交易尽可能将资产的所有单位与使用单位保持一致，或者签订资产租赁协议

9、，资产使用单位向资产所有单位保持一致，或者签订资产租赁协议，资产使用单位向资产所有单位支付租金。若不调整，导致公司产品成本不实及税收风险，如何有支付租金。若不调整，导致公司产品成本不实及税收风险，如何有少数股东，还涉及利润转移问题。少数股东，还涉及利润转移问题。 8（二）会计基础不规范问题（二）会计基础不规范问题3 3、账实不符。、账实不符。往来账与对方长期不对账往来账与对方长期不对账, ,差异大时间久无法对清死账；存货和固差异大时间久无法对清死账；存货和固定资产等实物资产未认真盘点或盘点盈亏未处理；购入未付款存货定资产等实物资产未认真盘点或盘点盈亏未处理；购入未付款存货不暂估入账。不暂估入账

10、。处理思路：建议通过财产清查，核销无法对清的死账，对核对相符处理思路：建议通过财产清查，核销无法对清的死账，对核对相符的应收账款进行减值测试，计提足额的坏账准备；对存货和固定资的应收账款进行减值测试，计提足额的坏账准备；对存货和固定资产进行彻底的盘点，并调整盘点盈亏；将购入未入账存货暂估入账产进行彻底的盘点，并调整盘点盈亏；将购入未入账存货暂估入账，做到账实相符。，做到账实相符。 9( (三三) )会计政策会计政策/ /估计问题估计问题 在进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，拟挂牌公司不在进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，拟挂牌公司不得滥用会计政策或者会计估计。得滥用会计

11、政策或者会计估计。关注如下事项（关注如下事项（参考行业其他上市或是挂牌公司最好参考行业其他上市或是挂牌公司最好）：）：1 1、固定资产、无形资产折旧年限、残值率；、固定资产、无形资产折旧年限、残值率；2 2、坏账计提方式、比例是否合适；、坏账计提方式、比例是否合适；3 3、无形资产资本化是否有充足理由；、无形资产资本化是否有充足理由；4 4、利息资本化是否合适；、利息资本化是否合适；5 5、收入确认的完工进度是否恰当。、收入确认的完工进度是否恰当。10（四）关联交易问题（四）关联交易问题 实务中关联交易中存在的主要问题是：实务中关联交易中存在的主要问题是：1 1）金额及比例大，是否影响到了独立

12、性；）金额及比例大，是否影响到了独立性；2 2）定价是否公允；）定价是否公允；3 3）目的及动机，是否为正常交易行为，调节利润；）目的及动机，是否为正常交易行为，调节利润；4 4）交易程序是否规范，交易依据是否充分；）交易程序是否规范，交易依据是否充分；5 5）是否存在未确认的费用、收入等；）是否存在未确认的费用、收入等；6 6）关联方资金拆借、是否支付利息；）关联方资金拆借、是否支付利息；7 7）股改重组收购定价方式等。）股改重组收购定价方式等。11（五）企业改制挂牌应关注的其他财务会计问题（五）企业改制挂牌应关注的其他财务会计问题 1 1、收入确认、收入确认审核人员对收入确认的具体时点、依

13、据非常关注，常见问题是：审核人员对收入确认的具体时点、依据非常关注，常见问题是：1 1）收入确认不符合会计准则的规定，比如开出发票即确认收入；）收入确认不符合会计准则的规定，比如开出发票即确认收入；不区分自提货还是送货，有无验收条款等，均在货物发出时确认收不区分自提货还是送货，有无验收条款等，均在货物发出时确认收入；不考虑是否发出货物，收到货款即确认收入；不考虑会计基础入；不考虑是否发出货物，收到货款即确认收入；不考虑会计基础就采用完工百分比法等。就采用完工百分比法等。应结合公司的业务特点，严格按会计准则要求确定公司的收入确认应结合公司的业务特点，严格按会计准则要求确定公司的收入确认具体时点、

14、依据。具体时点、依据。公司营业收入主要来自关联方或者无法说清与公司关系的一方，谨公司营业收入主要来自关联方或者无法说清与公司关系的一方，谨慎申报。慎申报。12（五）企业改制挂牌应关注的其他财务会计问题（五）企业改制挂牌应关注的其他财务会计问题 1 1、收入确认、收入确认2 2）公司确认收入形成大量长期债权，公司债权性资产比重较大，存）公司确认收入形成大量长期债权，公司债权性资产比重较大，存在过大的信用风险。建议公司进行坏账测试，提足坏账准备。在过大的信用风险。建议公司进行坏账测试，提足坏账准备。3 3）成本的准确完整性计量存在问题）成本的准确完整性计量存在问题, , 比如交付后尚有安装调试等确

15、比如交付后尚有安装调试等确定义务，若安装调试工作量或风险较大，建议收入确认时点考虑在安定义务，若安装调试工作量或风险较大，建议收入确认时点考虑在安装调试完成后；若安装调试工作量和风险较小，则可考虑确认收入时装调试完成后；若安装调试工作量和风险较小，则可考虑确认收入时预计部分后续成本。预计部分后续成本。 13（五）企业改制挂牌应关注的其他财务会计问题（五）企业改制挂牌应关注的其他财务会计问题 2 2、同行业的比较，尤其是毛利、同行业的比较，尤其是毛利毛利率等主要指标与同行业平均水平比较，与同行业最好水平比较；毛利率等主要指标与同行业平均水平比较，与同行业最好水平比较；主要资产如应收货款、存货、固定资产等期末水平与同行业比较；收主要资产如应收货款、存货、固定资产等期末水平与同行业比较；收入等报表项目变动幅度及