财政与金融第4讲财政收入

1、LOGO第第4 4讲讲 财政收入财政收入 Company LCompany Logo财政收入财政收入税收收入税收收入非税收收入非税收收入Company Logov 据据OECD对政府收入的定义标准，对政府收入的定义标准， 政府收入框架政府收入框架“大财政大财政”：“狭义税收收入狭义税收收入+预算预算内非税收入内非税收入+预算外收入预算外收入+社保基金收入社保基金收入+土地出让收土地出让收入入”。v 按按IMF政府财政统计手册政府财政统计手册标准，标准， 中国政府的财政收入可以定义为：一般预算收入、中国政府的财政收入可以定义为：一般预算收入、政府性基金收入、预算外收入、土地有偿使用收入、社政府性

2、基金收入、预算外收入、土地有偿使用收入、社保基金收入。保基金收入。v以此计算，中国全口径政府收入已经从以此计算，中国全口径政府收入已经从1998年的年的1.73万亿元，上升到万亿元，上升到2009年的年的10.8万亿元，占当年万亿元，占当年GDP的比重，也从的比重，也从1998年的年的20.4%上升到上升到2009年年的的32.2%，上升了约，上升了约12个百分点。个百分点。 “十一五十一五”全国财政收入增长图全国财政收入增长图30省份发布去年经济数据 多省人均GDP过万美元v 2012年，各省份经济总量稳步上升，浙江、江苏、内蒙古三地人均GDP首次突破一万美元大关。广东经济总量连续24年位居

3、全国首位，但和江苏的差距越来越小。v 江苏省政府工作报告指出，过去五年来，江苏GDP连跨三个万元台阶，2012年达5.4万亿元，人均地区生产总值突破1万美元。v 人均GDP超过1万美元是从发展中状态进入发达状态的标线。v 很多国家和地区达到高收入水平之后，产业结构比较合理，人民实际收入占GDP比重较高，住房等民生问题都解决得较好，但国内无论是京津沪还是浙苏蒙，其产业结构和居民收入分配和发达国家地区仍有较大的距离。这主要还是由中国GDP增长模式所决定。国内很多地方都是通过大量的铁公基建设、大拆大建等来拉动经济增长。Company Logo 4.1 4.1 财政收入的形式财政收入的形式 1. 税收

4、收入税收收入 三个特征 公平、效率原则 税负转嫁与归属 税制 分税制Company Logov税收的定义税收的定义 征税的主体 征税的依据 征税的目的v税收是一个历史的范畴税收是一个历史的范畴v税收形态的变迁税收形态的变迁v税收的本质税收的本质Company Logo税收存在的依据税收存在的依据v传统观念 公需说 交换说 经济调节说v现代税收存在的依据 为公共商品的供给提供资金保障 调节收入分配关系 宏观经济调节Company Logo税收的特征税收的特征国家征税并不具有国家征税并不具有“等价交换等价交换”的性质的性质国家征税不构成国家与纳税人之间的债权债务国家征税不构成国家与纳税人之间的债权

5、债务关系关系Company Logo公平原则公平原则v社会成员的税收负担应符合公平标准 横向公平 纵向公平v税收公平的衡量标准 受益标准 能力标准 收入 财产 支出Company Logo四、效率原则四、效率原则额外负担额外负担额外收益额外收益市场机制市场机制市场缺陷市场缺陷Company Logov税收的经济效率税收的经济效率： 指以课税方式将经济资源从私人部门转移到公共部门的过程中所产生的额外负担最小和额外收益最大。v税收额外负担税收额外负担： 课税除了给纳税人带来正常经济负担外，对资源配置和经济运行产生的不良影响。v税收的额外收益税收的额外收益： 课税后经济活动得到促进，社会利益获得增加

6、。v税收中性税收中性： 课税对纳税人的市场行为选择不发生影响，不给纳税人带来税款外额外负担，不干扰市场机制正常运行。Company Logo税收成本比较税收成本比较国家税务人员(万)税收(亿)人均(万)征收成本率(%)中国100106831075-8美国111827316000.58英国Company Logov：“悠悠万事，惟税为大。悠悠万事，惟税为大。”v世界上第一个现代议会世界上第一个现代议会英格兰议会正是因税收和财英格兰议会正是因税收和财政的分歧而诞生的。政的分歧而诞生的。v我们所熟知的美国国会两党的争吵也主要集中在财税问我们所熟知的美国国会两党的争吵也主要集中在财税问题上。题上。v就

7、中国未来而言，只要公众能够对政府的税收政策和财就中国未来而言，只要公众能够对政府的税收政策和财政支出充分知情并行使真实而有效的监督权，则必将对政支出充分知情并行使真实而有效的监督权，则必将对政府行为、人大代表选举、国有企事业监管、新闻监督政府行为、人大代表选举、国有企事业监管、新闻监督与言论自由等诸多方面产生深远影响。与言论自由等诸多方面产生深远影响。 Company Logo 2. 国债（国债（公债）公债）收入收入 涵义：长期国债、短期国库券、涵义：长期国债、短期国库券、对外借款。对外借款。 分类：可转让国债与不可转让分类：可转让国债与不可转让国债；凭证式国债与记帐式国债。国债；凭证式国债与

8、记帐式国债。 结构：应债主体结构（谁买）；结构：应债主体结构（谁买）；应债资金来源结构（谁持）；偿应债资金来源结构（谁持）；偿还期限的长短结构。还期限的长短结构。 Company Logov产生的条件：（1）仅靠税收不能满足财政支出的需要； （2）社会上具有相当的闲置资金；（3）信用制度的产生和发展。v发展的原因：（1）对外扩张的需要。政府的职能范围急剧扩张，有了大规模发行公债的必要（以税收为主的经常性财政收入不能保障政府必要的财政支出）；（2）剩余产品增长、闲置资本扩大。（）实行赤字财政政策平抑经济波动的需要。v现代国家，公债成为政府筹集财政资金和进行宏观经济调节的重要工具。公债的产生和发展

9、公债的产生和发展 Company Logo公债的负担公债的负担三个层次：（1）认购者的负担（公债投资者认购公债的机会成本）；（2）政府的负担（公债还本付息）；（3）纳税人的负担（税收的课征：增加税额；超额负担）负担还存在代际转移问题：（政府通过“借新还旧”和举借长期债务的方式把偿债时间向后推移）Company Logo公债的经济效应公债的经济效应（一）财政效应（一）财政效应、对当期财政收支的影响、对当期财政收支的影响：扩张效应扩张效应、对未来财政收支的影响，取决于举债性质和债务资金、对未来财政收支的影响，取决于举债性质和债务资金使用情况使用情况：（1）用于弥补经费预算赤字的公债发行。偿债预支未

10、来税款减少未来财政支出或提高未来纳税人的税负水平。（2）用于资本项目的公债发行 公债投资形成资产相应债务的清偿保证 公债投资项目纯收益高于公债利息直接增加财政收入 公债投资改善投资环境、促进经济发展间接增加财政收入。这类公债可以提高经济活动水平，从而对未来预算收支产生积极影响。但若公债规模过大、公债资金使用效益欠佳，也会产生相反的情况。（3）与实施宏观调控相结合的公债发行 社会需求不足扩大公债发行扩大财政支出增加社会总需求促进经济稳定增长增加未来财政收入。 Company Logo公债的经济效应（二）公债的货币信用效应公债的经济效应（二）公债的货币信用效应、公债债权人以公债抵押取得银行贷款、公

11、债债权人以公债抵押取得银行贷款增加信用工增加信用工具具加速资金周转加速资金周转货币投放和信用规模扩张。货币投放和信用规模扩张。、公债信用和利率高于银行存款、公债信用和利率高于银行存款分流银行储蓄资分流银行储蓄资金金减少银行信贷资金来源减少银行信贷资金来源银行需相应调整信贷规银行需相应调整信贷规模和结构。模和结构。Company Logo公债的经济效应（三）公债的投资扩张挤出调控效应公债的经济效应（三）公债的投资扩张挤出调控效应 、投资扩张效应、投资扩张效应 （1）集聚效应：变闲散资金为集中资金；变消费资金为积累资金；变短期资金为长期资金，直接扩张投资需求。 （2）“引致效应”：公债投资改善投资

12、环境吸引和引导社会投资，间接扩张投资需求。、挤出效应、挤出效应 指公债的发行导致民间部门可借贷资金减少，引起资本投资减少。 （1）公债的增加导致民间部门可借贷资金的减少，对民间投资的资金来源产生挤出效应。 （2）公债投资项目的增加导致民间投资项目减少，对民间投资的资金运用产生挤出效应。3 3、宏观经济调控效应、宏观经济调控效应 （1 1）对社会总需求的调控效应对社会总需求的调控效应 增加公债发行扩大公共预算支出公债规模适度（过大），增加社会总需求（膨胀）恢复社会总供求平衡（失衡） （2 2）对货币供应量的调控效应对货币供应量的调控效应 公债发行为中央银行的公开市场业务提供操作工具调控货币供应量

13、。 Company Logo公债的规模与风险 v（一）衡量公债规模的指标 v1、债务负担率 债务负担率=当年累积未清偿公债余额/当年国内生产总值100% 比如，欧盟将国债负担率设为60%v2、债务依存度 债务依存度=当年公债发行总额/当年财政支出总额100% 国际公认的国家财政债务依存度和中央财政债务依存度的警戒线分别为15-20%和25-30%v3、偿债率 偿债率=当年公债还本付息额/当年财政收入总额100% 国际上一般把水平控制在10%以内Company Logo公债规模的确定主要考虑以下因素：公债规模的确定主要考虑以下因素：1、财政收支差额 、到期公债偿付额、宏观经济运行态势：通货膨胀紧

14、的财政政策公债规模缩小；通货紧缩松的财政政策公债规模扩大。、社会应债能力与政府偿债能力、社会应债能力：（1）公债负担率=当年累积未清偿公债余额/当年国内生产总值100%（2）借债率=当年公债发行额/当年国内生产总值100%（3）居民应债能力=当年公债发行额/当年居民储蓄存款余额100%、政府偿债能力：（1）公债依存度=当年公债发行额/当年财政支出总额100%（2）公债偿还率=当年公债还本付息额/当年财政收入总额100%、国家综合负债率：国有银行不良贷款；地方财政亏空；对社保资金的欠帐 ；其他公共债务Company Logo政策功能：弥补赤字；筹资；调节经济；政策功能：弥补赤字；筹资；调节经济；

15、Company Logo第十五章第四节第十五章第四节 国债与货币供给国债与货币供给对国债观念的演变Company Logo国债限度（教材国债限度（教材P141P141142142）：国债依存率；国债负担率；国债偿）：国债依存率；国债负担率；国债偿债率；居民应债率；外债偿债率；外债债务率债率；居民应债率；外债偿债率；外债债务率年 份偿债率负债率债务率19966.014.267.719977.314.563.2199810.915.270.4199911.315.369.520009.213.552.120017.514.756.820027.8913.6246.12债 务 类 型19961997

16、1998199920002001外债余额(亿美元)1162.81309.61460.41518.31457.31701.1债务类型结构(%)外国政府借款19.115.915.417.516.913.9国际金融组织贷款14.414.715.716.518.116.2国际商业贷款49.049.446.743.165.057.2其他17.520.022.222.9缺失12.7偿还期限结构(%)长期债务87.986.188.190.091.070.3短期债务12.113.911.910.09.029.7我国外债余额及其构成我国外债余额及其构成我国外债风险指标（）我国外债风险指标（）Company Lo

17、go 直接债务和或有债务直接债务和或有债务 政府债务直接负债（在任何情况下都存在的负债）或有负债（只在特定事件发生时才产生的负债）显性负债：法律或合同所确定的政府负债国外和国内主权借款（中央政府的合同贷款和其发行的有价证券）由预算法律规定的支出受长期法律约束的预算支出（公务员工资和公务员养老金）政府对非主权借款和地方政府、公共部门和私营部门实体（如开发银行）债务的担保对不同类型贷款（诸如抵押贷款、对学习农业的学生的贷款和小型企业贷款）的保护性政府担保对贸易与汇率、国外主权政府借款、私人投资的政府担保有关存款、私营养老金基金最低收益、农作物、水灾、战争风险的政府保险体系隐性负债：主要反映公众期望

18、和利益集团压力的政府道义上的债务公共投资项目的未来经常性费用如果法律未做规定的未来公共养老金（而不是公务员的养老金）法律未做规定的社会保障计划， 法律未做规定的未来医疗保健筹资地方政府和公共或私营实体的非担保债务和其他负债的违约对私营化实体负债的清理银行倒闭（处于政府保险的范围之外）非担保养老金基金、就业基金、社会保障基金（对小投资者的社会保护）的投资失败中央银行不能履行其职责（外汇合约、保卫币值、国际收支稳定）私人资本流向改变之后而采取的紧急救援行动环境灾害后果的清理、救灾、军事筹资等等Company Logo 3. 收费收入收费收入 （1 1）公共收费的含义、依据、效应）公共收费的含义、依

19、据、效应： 政府在提供公共服务、公用设施或实施行政管政府在提供公共服务、公用设施或实施行政管理过程中，向受益或管理对象所收费。理过程中，向受益或管理对象所收费。 理论依据：公共收费实际上是国家提供准公共商品和自然垄断产业的产品就私人受益部分实施的收费，以弥补相应公共供给的部分或全部成本。 操作效应：合理的收费不仅有利于增加财政收入，而且通过利益调节的方式影响人们的社会经济行为，有助于公共资源的合理配置和有效利用，促进经济效率的提高。Company Logo（2 2）公共收费与税收公共收费与税收v立法层次不同立法层次不同：税收税收, ,税法税法; ;收费收费, ,规章、制度规章、制度。v执行主体

20、不同执行主体不同： 税收税收, ,税务机关、财政机关和海关税务机关、财政机关和海关; ;收费收费, ,国家国家诸多部门和单位执行诸多部门和单位执行。v性质不性质不同：税收体现的是纳税人作为整体与国家之间在公共商税收体现的是纳税人作为整体与国家之间在公共商品供给和消费上的利益关系品供给和消费上的利益关系; ;收费体现缴费者个体与有关公共部收费体现缴费者个体与有关公共部门之间在服务和受益上的利益关系门之间在服务和受益上的利益关系。v功能不同功能不同：财政收入的主要形式财政收入的主要形式; ;财政收入的补充财政收入的补充。v方法和用途不同方法和用途不同： 收费特定领域和特定对象收费特定领域和特定对象

21、。公共收费与税收在属性上的共同点公共收费与税收在属性上的共同点:1、执收主体都代表国家或授权机构、执收主体都代表国家或授权机构2、本质上都是以国家权力为依托来筹集财政收入、本质上都是以国家权力为依托来筹集财政收入3、收入都用于满足公共部门履行职能的物质需要。、收入都用于满足公共部门履行职能的物质需要。Company Logo（3 3）公共收费的原则公共收费的原则 功能功能v非营利性非营利性v效率性效率性v受益性受益性v自愿性自愿性 筹集财政收入筹集财政收入 管理社会事务和公共资源管理社会事务和公共资源 提高公共商品供给效率提高公共商品供给效率Company Logo （4 4）公共收费的类型）

22、公共收费的类型公共收费公共收费规费规费使用费使用费行政规费行政规费司法规费司法规费诉讼规费诉讼规费非诉讼规费非诉讼规费内务规费内务规费外事规费外事规费经济规费经济规费教育规费教育规费其他规费其他规费特许权使用费特许权使用费公共设施或服务的收费公共设施或服务的收费按收费的性质划分按收费的性质划分Company Logo按照收费资金的管理渠道划分财政预算内管理的收费财政预算外专储性收费执收单位自收自用的收费按照收费资金的管理渠道划分Company Logo 按收费的实体划分v 行政性收费v 事业性收费 事业性收费是实行事业管理的单位按规定标准向服务对象收取的费用。 如医疗卫生收费、教育收费、文化艺

23、术收费、气象服务收费等。v 经营性收费 经营性收费是国有经营单位向社会提供私人商品时按市场原则所收取的费用。 如交通运输费、房屋租赁费、文化娱乐费等。Company Logo交易行为管理费市场管理费摊位费资源性收费土地使用费矿产资源补偿费管理型收费公共收费资格审查费工商营业执照卫生许可证惩罚性收费各种罚没款裁定性收费劳动仲裁费经济合同仲裁费行政性收费行政性收费Company Logo （二）市场准入性收费（二）市场准入性收费政府是市场的管理者，政府在行使行政许可职能时往往伴有收费行为。如资源开发许可、政府是市场的管理者，政府在行使行政许可职能时往往伴有收费行为。如资源开发许可、建筑许可、烟草专

24、卖许可收费。建筑许可、烟草专卖许可收费。 （三）纠正外部不经济的收费（三）纠正外部不经济的收费消费方面消费方面对拥挤性产品收费，提高使用效率。对拥挤性产品收费，提高使用效率。生产方面生产方面对造成污染的惩罚性收费。对造成污染的惩罚性收费。可使消费者或生产者负担其真实的活动成本，遏制外部不经济行为。可使消费者或生产者负担其真实的活动成本，遏制外部不经济行为。Company Logo按公共收费的层次划分v中央政府收费中央政府收费 车辆购置附加费、公路养路费v地方政府收费地方政府收费 省级政府收费：车辆通行费、公路建设基金 地市级政府收费 县级政府收费 乡镇政府收费Company Logo（5 5）

25、公共收费的标准）公共收费的标准 费用还原原则 根据政府部门提供服务所消耗的成本费用数额，来确定规费的收取标准。 针对自然垄断行业提供的商品或劳务 劳务报偿标准 以公民从政府部门服务中受益的大小来确定规费收取标准。 针对混合商品供给Company Logo1、行政收费的标准行政收费的标准（1 1）罚款收费标准）罚款收费标准v 罚款的标准必须同违法违规造成的社会危害相联系，经由法律程序来确定。为达到有效规制的目的，罚款收费标准可高于实际的管理成本。（2 2）特许权收费标准）特许权收费标准v 特许行业，即那些不适合充分竞争的行业的收费标准。以特许行业的经营者的超额利润为依据。v 特许行为，即需要经过

26、特殊能力资格审查行为的定价。以资格审查过程中直接发生的服务成本为依据。（3 3）证照收费标准）证照收费标准v 国家机关授权行使职能的单位通过发放证照，只收工本费，不收管理费和手续费。工本费也只能以实际耗费作为收费的标准。2、事业性收费的标准事业性收费的标准v 事业性收费只是为了补充财政拨款的不足部分，包括为社会提供某种特定服务的直接费用和间接费用，不含税金和利润，不以盈利为目的。Company Logo（6）政府的收费价格政策v低价政策 收费价格低于物品或服务供给的成本耗费水平 适用于混合商品、有益物品的供给v平价政策 收费价格大体相当于物品或服务供给的成本耗费水平 适用于自然垄断行业提供的物

27、品或服务及外部收益不大的一般物品或服务v高价政策 收费价格高于物品或服务供给的成本耗费水平 对特定的社会经济行为进行管理和控制Company Logo （7 7）公共收费的定价方法公共收费的定价方法v高峰负荷定价法高峰负荷定价法 当消费达到高峰时，定价较高 当消费走向低谷时，定价较低Company Logov 平均成本定价法平均成本定价法 1、平均成本定价法平均成本定价法以管理行为或服务行为所发生的以管理行为或服务行为所发生的平均成本作为计费的依据，其基平均成本作为计费的依据，其基本公式为：本公式为：Pr=KC/Qr其中：其中：Pr-价格；价格；C-收费成本；收费成本；Qr-供给量：供给量：

28、K-某项收费成本的某项收费成本的影响因素。影响因素。平均成本定价高于边际成本定价平均成本定价高于边际成本定价，在政府提供财政补贴的情况下，在政府提供财政补贴的情况下，可使公共部门保持收支平衡。如可使公共部门保持收支平衡。如铁路运输收费。铁路运输收费。Company Logo 二部定价法二部定价法v 收费分两部分定价收费分两部分定价 一部分是按期定额收费，与使用量无关固定成本耗费 一部分从量收费变动成本耗费v 二部定价法以经营单位的财务收支平衡为条件实现经济福利最大二部定价法以经营单位的财务收支平衡为条件实现经济福利最大化。化。v二部定价（用Ptp表示）用公式表示：Ptp=K/N+OPm(Q)=

29、T+a(Q)v式中：K-固定费总额；N-用户总数；OPm-从量费； T=K/N，为每一用户的平均收费Company Logo 价格听证价格听证 在制定关系群众切身利益的公用事业价格、公益性服务价格等政府指导价、政府定价时，由政府价格主管部门主持价格听证会，征求消费者和有关方面的意见。Company Logo（8 8）公共收费的局限性）公共收费的局限性（一）大量财政支出的外部性特征，决定了财政收入的（一）大量财政支出的外部性特征，决定了财政收入的主要形式只能是税收，而不可能是公共收费。主要形式只能是税收，而不可能是公共收费。（二）公共商品消费偏好技术上的不可知性决定了公共（二）公共商品消费偏好技

30、术上的不可知性决定了公共商品的供给成本只能通过税收形式实行整体补偿，而商品的供给成本只能通过税收形式实行整体补偿，而不能通过公共收费形式实行个别补偿。此外，收费法不能通过公共收费形式实行个别补偿。此外，收费法则不能解决社会公平和经济稳定问题。则不能解决社会公平和经济稳定问题。（三）公共收费犹如一把双刃剑，合理的的公共收费可（三）公共收费犹如一把双刃剑，合理的的公共收费可以促进生产力的发展，过度的收费虽可集中财力保证以促进生产力的发展，过度的收费虽可集中财力保证相关事业的快速发展，但会严重伤害企业和人民群众相关事业的快速发展，但会严重伤害企业和人民群众的积极性。的积极性。Company Logo

31、（ 9 9 ） 税 费 改 革 的 基 本 思 路） 税 费 改 革 的 基 本 思 路（ 一 ） 费 改 税（ 一 ） 费 改 税1 1、部分具有税收或准税收性的收费项目可改税收部分具有税收或准税收性的收费项目可改税收。 ( (如社会保障税、环境保护税等）如社会保障税、环境保护税等）2 2、为特定项目融资的收费，征收的范围和标准相对稳定，、为特定项目融资的收费，征收的范围和标准相对稳定，在存在次优替代的情况下，征税可能更有效率。在存在次优替代的情况下，征税可能更有效率。( (拿道路收费来说，如果不是所有道路都收费，只对某些道路收费拿道路收费来说，如果不是所有道路都收费，只对某些道路收费就会导

32、致经济上的次优替代，即经济主体选择不收费的道路，即就会导致经济上的次优替代，即经济主体选择不收费的道路，即使这种道路绕远或行使缓慢。在这种情况下，对燃油征收消费税使这种道路绕远或行使缓慢。在这种情况下，对燃油征收消费税可能更有效率。可能更有效率。)( (如养路费、公路客货运附加费、公路运输管理费、水路客货运附如养路费、公路客货运附加费、公路运输管理费、水路客货运附加费等可改为燃油税加费等可改为燃油税) ) 3 3、如果公共收费成本太高，管理太复杂或占用资源过多，、如果公共收费成本太高，管理太复杂或占用资源过多，可以考虑用与政府提供的物品或服务密切相关的税收来可以考虑用与政府提供的物品或服务密切

33、相关的税收来代替。代替。 ( (费的税化费的税化: :如汽车轮胎税、印花税等）如汽车轮胎税、印花税等） Company Logo（9 9）税费改革的基本思路）税费改革的基本思路（二）（二）保留、合并、规范一部分不宜费改税也不宜砍掉、（二）保留、合并、规范一部分不宜费改税也不宜砍掉、能准确测定特殊受益者和受益程度的收费项目。能准确测定特殊受益者和受益程度的收费项目。1 1、政府向法人或城乡居民实施特定管理和提供特殊服务收取的各、政府向法人或城乡居民实施特定管理和提供特殊服务收取的各种证照费、注册费，如企业注册登记费、护照费、结婚证书费等。种证照费、注册费，如企业注册登记费、护照费、结婚证书费等。

34、2 2、政府机关为维护国家主权而实施的收费，如海关监管手续费、政府机关为维护国家主权而实施的收费，如海关监管手续费、外交部门的签证费等。外交部门的签证费等。3 3、向国有资源使用者收取的使用费，如海域及土地有偿使用金、向国有资源使用者收取的使用费，如海域及土地有偿使用金、城市道路占用挖掘费等。城市道路占用挖掘费等。4 4、一些带有惩罚性的收费，如超标排污费等。、一些带有惩罚性的收费，如超标排污费等。5 5、少量暂不宜取消的政府性基金。、少量暂不宜取消的政府性基金。Company Logo（9 9）税费改革的基本思路）税费改革的基本思路（三） （四）（四）（三）废（废止、取消）三）废（废止、取消

35、）1 1、由地方和部门越权设立的收费项目。、由地方和部门越权设立的收费项目。2 2、纯行政事业性越位收费项目，如乡镇企业管理费等。、纯行政事业性越位收费项目，如乡镇企业管理费等。（四）转（转为经营性收费）（四）转（转为经营性收费） 对属于市场经营行为的收费，应随着政府职能转换和对属于市场经营行为的收费，应随着政府职能转换和政企分开，转为经营性收费。政企分开，转为经营性收费。Company Logo4.土地财政土地财政 北京土地财政被指接近破产边缘北京土地财政被指接近破产边缘 2011年年06月月24日日 来源：来源：广州日报广州日报 v 北京过度依赖土地储备贷款进行土地开发和基础设施建设，从北

36、京过度依赖土地储备贷款进行土地开发和基础设施建设，从2009年至年至2011年年5月，相关贷款总规模超过月，相关贷款总规模超过2500亿元人。亿元人。自自2011年初开始，大规模还本付息已经开始，目前每月还本付年初开始，大规模还本付息已经开始，目前每月还本付息在息在100亿元以上，而今年以来每月土地出让收入只有亿元以上，而今年以来每月土地出让收入只有50亿元亿元左右，还贷压力巨大。左右，还贷压力巨大。v 政府大规模投入土地一级市场，将熟地纳入土地市场变现获得溢政府大规模投入土地一级市场，将熟地纳入土地市场变现获得溢价，政府与银行皆大欢喜。开发商则向二级市场索取，只要市场价，政府与银行皆大欢喜。

37、开发商则向二级市场索取，只要市场能够承受，房价就能节节上涨。能够承受，房价就能节节上涨。v 根据北京市国土局的数据，截至根据北京市国土局的数据，截至5月月24日，北京市通过招拍挂出日，北京市通过招拍挂出让土地的总收入为让土地的总收入为250.61亿元，同比减少亿元，同比减少59.2%。250亿元亿元用来还本付息都不够，更不必说获得土地高额溢价。用来还本付息都不够，更不必说获得土地高额溢价。Company LCompany Logo 4.2 4.2 税收理论税收理论 1. 原则原则 公平类税收原则公平类税收原则受益原则受益原则 能力原则能力原则 效率类税收原则效率类税收原则促进经济发展原则促进经

38、济发展原则 征税费用最小化征税费用最小化确实简化原则确实简化原则 Company Logo税收原则的历史回顾与发展税收原则的历史回顾与发展平等原则确实原则便利原则节约原则财政收入原则国民经济原则社会公平原则税务行政原则财政原则公平原则效率原则Company Logo 4.2 4.2 税收理论税收理论 2、税制的演变、税制的演变 对人对人 对物对物 对产品对产品人头税户税土地税房屋税车马税盐税渔税入市税营业税消费税产品税增值税个人所得税企业所得税财产税遗产税赠与税所得税财产税消费税社保税Company Logo4.2 4.2 税收理论税收理论 3、税制的模式、税制的模式 征税对象征税对象 纳税环

39、节纳税环节 纳税人纳税人 纳税期限纳税期限 税率税率 减免规定减免规定 Company Logo4.2 4.2 税收理论税收理论 4.4.纳税人 按税法规定负有直接纳税义务的单位和个人。 自然人 法人 负税人 纳税人与负税人的关系Company Logo 4.2 4.2 税收理论税收理论 5.5.课税对象、税源、税基、税目课税对象、税源、税基、税目v 课税对象：税法规定的征税标的物。课税对象：税法规定的征税标的物。v 税源税源v 计税依据（税基）：按一定标准对课税对象予以度量的结果。计税依据（税基）：按一定标准对课税对象予以度量的结果。v 税目：课税对象的具体项目税目：课税对象的具体项目Com

40、pany Logo 4.2 4.2 税收理论税收理论 6. 6. 税率税率v税率是应征税额与课税对象的比例v税率种类 比例税率 累进税率 全额累进税率 超额累进税率 定额税率Company Logo 统一比例税率 比例税率 产品差别 差别比例税率 行业差别 全额累进 地区差别税率分类 累进税率 超额累进 定额税率 比例税率，适用于流转税。累进税率，适用于所得税。定额税率，适用于从量税。Company Logov累进税率累进税率：v其特点是，税率随着课税对象数额的增大而逐步提高，课税对象数额越大税率也越高。例如：v需要说明的是，累进税率的计算方法当中，又分为全额累进和超额累进两种计算方法。其中的

41、全额累进，会导致收入临界点的不公平。 应税收入级距（元）应税收入级距（元） 适用税率适用税率 速算扣除速算扣除 500以下以下 5% 0 501 - 200010% 25 2001 - 500015% Company Logov全额累进税率计算弊端说明v例如：张三月收入2800元，李四月收入2801元，那末， 张三应纳税：（2800 800）X10% = 200元 李四应纳税： （2801 800）X15% =300.15元 显然，这样计算是极为不合理的。v而如果采用超额累进税率的方法来计算，就可以消除以上的弊端。Company Logov超额累进税率计算方法说明v超额累进税率：特点是，将收入

42、分为若干个不同的等级，每个等级分别乘以适用税率，最后，将各个等级的应纳税额加总，得出应纳税额数。 如上例： 张三应纳税：500 X 5% + 1500 X 10% = 175 元 李四应纳税： 500 X 5% + 1500 X 10% + 1 X 15% = 175.15元v显然，全额累进税率在实际运用中更为合理。因此我国的个人所得税的计算，采用的是超额累进税率的方法。Company Logov但是，超额累进税率在计算时又比较繁琐。v我国的个人所得税将应纳税收入划为九个级距，假如纳税人的收入数额很大，计算起来就要算好几个乘法和加法。v因此，在实际当中，税务部门的做法是，先按全额累进税率计算，

43、然后再减去多算的速算扣除数。v速算扣除数 = 全额累进数 超额累进数v应纳税数额 = 全额累进数 速算扣除数v例如：200010% - 25 = 175元 200115% -125 = 175.15元Company Logo4.2 税收理论 7.税制的其他要素 附加与加成 减税与免税 起征点与免征额 纳税环节 违章处理Company Logo附加与加成附加与加成附加一般指地方政府在正税之外附加征收的一部分税款。 税制上通常把按国家税法规定的税率征收的税款称为正税，而把正税以外征收的税款称为副税。 附加的比例有两种形式 按征税对象的数额征收一定比例的附加 按正税税额征收一定比例的附加 附加收入一

44、般由地方财政支配加成是按应征税额的一定成数（或倍数）加征税款，是税率的延伸形式。 国家为了限制某些经济活动，或调节某些纳税人的所得，可以采取加成征收税款的方法。如劳务报酬所得。Company Logo减税与免税减税与免税 起征点与免征额起征点与免征额v减税与免税减税与免税 减税指减征部分税款 免税指免交全部税款 减税和免税是为了发挥税收政策的鼓励或限制作用，或者照顾某些纳税人的特殊情况而采取的特殊调节手段。v起征点与免征额起征点与免征额 起征点指税法规定的开始征税时征税对象应达到的一定数额。 征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到和超过起征点的，应按征税对象的全部数额征税。 免征额指税法规定

45、征税对象的全部数额中免予征税的数额。 无论征税对象的数额多大，免征额的部分都不征税，仅就超过免征额的部分征税。Company Logo纳税环节纳税环节 指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴纳税款的环节。 工业品一般要经过生产、批发、零售等环节。同一税种只在一个环节征税的，称为单环节课税。 在多个环节征税的，称为多环节课税。 正确确定纳税环节对于平衡税负、保证收入、便于管理等有重要意义。Company Logo违章处理违章处理 指对纳税人违反法律、法规行为的处理。 纳税人的违章行为通常包括偷税、欠税、抗税、骗税等。 偷税指纳税人有意识地采取非法手段不交或少交税款的违法行为。 欠税指纳税人拖

46、欠税款，不按规定期限缴纳税款的违章行为。 抗税指纳税人对抗税法拒绝纳税的严重违法行为。 骗税指企事业单位采取对所生产经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款。 案例：预料中的个税申报“遇冷”Company Logo 4.2 4.2 税收理论税收理论 10. 税制结构税制结构（1 1）国际货币基金组织的税制结构）国际货币基金组织的税制结构 1. 对所得、利润和资本利得的课税对所得、利润和资本利得的课税 1.1 个人个人 1.2 公司公司 1.3 对所得、利润和资本利得课征的不能在个人和公司间分开的税种对所得、利润和资本利得课征的不能在个人和公司间分开的税种 2. 社会保障缴款社会保障缴款

47、 2.1 雇员雇员 2.2 雇主雇主 2.3 个体经营者或非受雇者个体经营者或非受雇者 2.4 不能分开的社会保障缴款不能分开的社会保障缴款 3. 对工薪总额或工人总数的课税对工薪总额或工人总数的课税 4. 对财产的课税对财产的课税 4.1 对不动产的反复课税对不动产的反复课税 4.2 对净财富的反复课税对净财富的反复课税 4.3 遗产税、继承税和赠与税遗产税、继承税和赠与税 4.4 对金融和资本交易的课税对金融和资本交易的课税 4.5 对财产的非反复性课税对财产的非反复性课税 4.6 对财产的其他反复课税对财产的其他反复课税 5. 对商品和服务的国内课税对商品和服务的国内课税 5.1 一般销

48、售税、流转税或增值税一般销售税、流转税或增值税 5.2 货物税货物税 6. 对国际贸易和交易的课税对国际贸易和交易的课税 6.1 进口税进口税 6.2 出口税出口税 7. 其他税其他税 Company Logo (2) 经合组织的税制结构经合组织的税制结构经合组织的税制结构经合组织的税制结构 1000 对商品和服务的课税对商品和服务的课税 1100 对商品生产、销售、转让、租赁、交货和服务提供的课税对商品生产、销售、转让、租赁、交货和服务提供的课税 1110 一般的销售税一般的销售税 1120 对特殊商品和服务的课税对特殊商品和服务的课税 1121 货物税货物税 1122 专卖税专卖税 112

49、3 关税和进口税关税和进口税 1124 对出口的课税对出口的课税 1125 对特定服务的课税对特定服务的课税 1126 其他税其他税 1200 对商品的所有权、使用或许可使用或对行为的课税对商品的所有权、使用或许可使用或对行为的课税 1210 反复课税反复课税 1211 家庭用途机动车辆税家庭用途机动车辆税 1212 其他用途机动车辆税其他用途机动车辆税 1213 其他商品的反复课税其他商品的反复课税 1220 其他税种其他税种 2000 所得、利润和资本利得课税所得、利润和资本利得课税 2100 由家庭和机构缴纳由家庭和机构缴纳 2110 所得和利润课税所得和利润课税 2120 资本利得课税

50、资本利得课税 220 由公司企业缴纳由公司企业缴纳Company Logo 2210 所得和利润课税所得和利润课税 2220 资本利得课税资本利得课税 3000 社会保障缴款社会保障缴款 3100 由雇员缴纳由雇员缴纳 3200 由雇主缴纳由雇主缴纳 3300 由个体经营者或非受雇者缴纳由个体经营者或非受雇者缴纳 4000 对雇主基于工薪总额或工人总数的课税对雇主基于工薪总额或工人总数的课税 5000 对净财富和不动产的课税对净财富和不动产的课税 5100 对净财富的反复课税对净财富的反复课税 5110 由家庭缴纳由家庭缴纳 5120 由公司企业缴纳由公司企业缴纳 5200 对不动产的反复课税

51、对不动产的反复课税 5210 由家庭缴纳由家庭缴纳 5220 由企业缴纳由企业缴纳 5230 由机构等缴纳由机构等缴纳 5300 对净财富和不动产的非反复课税对净财富和不动产的非反复课税 5310 对净财富的课税对净财富的课税 5320 对不动产的课税对不动产的课税 6000 对赠与、继承以及资本和金融交易课税和印花税对赠与、继承以及资本和金融交易课税和印花税 6100 对赠与和继承的课税对赠与和继承的课税 6110 赠与税赠与税 6120 继承税继承税 6200 对资本和金融交易的课税对资本和金融交易的课税 7000 其他税种其他税种 7100 仅由企业缴纳仅由企业缴纳 7200 其他其他C

52、ompany Logo (3) 我国的税制结构我国的税制结构Company Logo1、流转税类：增值税、消费税、营业税、关税。 2、所得税类：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。 3、资源税类：资源税、城镇土地使用税。 4、特定目的税类：城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税（目前暂停征收）、土地增值税。 5、财产税类：房产税、城市房地产税、遗产税（目前没有立法开征）。 6、行为税类：车船使用税、车船使用牌照税、印花税、契税、证券交易税（目前没有立法开征）、屠宰税、筵席税。 7、农牧业税类：农业税（含农业特产税）、牧业税。 Company Logo专家称我国财税

53、仅专家称我国财税仅3税种为立法开征税种为立法开征 权威性存疑权威性存疑v2013年02月23日09:51v作者：中国经营报v 我国现行的18种税中，只有个人所得税、企业所得税和车船税等3种税是由全国人大及其常委会制定法律开征，其余全部系由国务院依据全国人大的授权设立，部分税种甚至由国务院委托行政主管部门以行政规章设立并实施征收，其收入占税收总收入的70%。v 现行的主要税种，增值税、消费税、营业税都不是立法开征，而只是依据行政法规开征。比如，对于增值税、消费税等重要税种，仅由增值税暂行条例、消费税暂行条例作出规定。不仅损害了法律的稳定性和权威性，而且违背了税收法定主义的基本理念以及立法法的规定

54、。v 税收法定主义，大致包括税收要件法定原则和税务合法性原则，前者要求有关纳税主体、课税对象、归属关系、课税标准、缴纳程序等税收基本要素，应当尽可能在法律中作明确详细的规定；后者则要求税务机关严格依法征税，不允许随意减征、停征、免税或者加征。Company Logov部门立法的弊端： 1.部门立法难免会涉及本部门的利益和立场，这将造成法律的部门利益化，且法律草案的公正性往往也会受到公众的质疑。 2.部门与部门间缺乏有效的利益协调和统一的平台，易引发部门间的争执，导致法律难以顺利、高效地通过。 我国现行立法存在“行政权力部门化、部门权力利益化、部门利益法律化”的弊端。v 我国立法体制是一个金字塔

55、结构。塔尖是宪法；二层是法律；三层是行政法规；四层部门规章；五层是地方性法规；六层地方性规章。v 至2011年8月底，我国已制定宪法和有效法律共240部、行政法规706部、地方性法规8600多部，部门规章更是多如牛毛。v 在法律和行政法规语焉不详时真正管用的法律文件不是法律和行政法规，而是部门规章这些“红头文件”。Company Logo 4.2 4.2 税收理论税收理论 11. 税收负担(1)税收负担的含义税收负担的含义形式形式含义含义 :简称简称“税负税负”，是纳税人履行纳税义务所承受的经济，是纳税人履行纳税义务所承受的经济负担。负担。表现形式表现形式:名义税收负担名义税收负担实际税收负担

56、实际税收负担。Company LCompany Logo合理的税负水平合理的税负水平v 从宏观上判断一国税负水平是否合理的标准 经济发展标准 拉弗曲线 政府职能标准v 结论 就实现一定的税收收入目标而言，应选择较低水平的税率，以免影响经济的活力； 就实现税收收入最大化目标而言，应选择税收边际收入增长为0的税率Company Logo税收负担计算公式税收负担计算公式%100同期个人所得总额个人所得税个人所得税负担率Company LCompany LCompany Logo我国税负水平高于中上等收入国家我国税负水平高于中上等收入国家v据世界银行的调查资料显示，一国宏观税据世界银行的调查资料显示，

57、一国宏观税负水平与该国人均负水平与该国人均GDP呈正相关，人均呈正相关，人均GDP在在260美元以下的低收入国家，最佳美元以下的低收入国家，最佳宏观税负为宏观税负为13%左右；人均左右；人均GDP在在750美元左右的国家，最佳宏观税负为美元左右的国家，最佳宏观税负为20%左左右；人均右；人均GDP在在2000美元以上的中等收美元以上的中等收入国家，最佳宏观税负为入国家，最佳宏观税负为23%；人均；人均GDP在在10000美元以上的高收入国家，美元以上的高收入国家，最佳宏观税负为最佳宏观税负为30%。 Company Logov 对于我国宏观税负水平具体有多高，尚无统一的说法。对于我国宏观税负水

58、平具体有多高，尚无统一的说法。 2010年年8月，财政部网站援引媒体报道称，按照国际货月，财政部网站援引媒体报道称，按照国际货币基金组织币基金组织(IMF)的统计口径，的统计口径，2007年至年至2009年，年，我国宏观税负分别为我国宏观税负分别为24%、24.7%和和25.4%，这不，这不仅远低于工业化国家平均水平，而且也低于发展中国家仅远低于工业化国家平均水平，而且也低于发展中国家的平均水平。中国社科院财贸所发布的的平均水平。中国社科院财贸所发布的中国财政政策中国财政政策报告报告20092010认为，认为，2007年至年至2009年，我国宏年，我国宏观税负水平分别达到观税负水平分别达到31

59、.5%、30.9%和和32.2%。v 相同数据却计算出不同结果，是统计口径不一。有小、中、大三种算法，小口径只计算相同数据却计算出不同结果，是统计口径不一。有小、中、大三种算法，小口径只计算政府的税收收入，中口径计算政府的预算内收入，而大口径也就是全口径则计算政府的政府的税收收入，中口径计算政府的预算内收入，而大口径也就是全口径则计算政府的全部收入，其中政府全部收入不仅包括预算内财政收入，还包括了预算外收入、社会保全部收入，其中政府全部收入不仅包括预算内财政收入，还包括了预算外收入、社会保障金收入，以及各级政府及其部门以各种名义向企业和个人收取的没有纳入预算内和预障金收入，以及各级政府及其部门

60、以各种名义向企业和个人收取的没有纳入预算内和预算外管理的制度外收入等，即它是各级政府及其部门以各种形式取得的收入的总和。社算外管理的制度外收入等，即它是各级政府及其部门以各种形式取得的收入的总和。社科院：全口径计算。财政部：小口径计算。科院：全口径计算。财政部：小口径计算。 Company Logov税负高不等于税负重，税负低不一定税负税负高不等于税负重，税负低不一定税负轻。研究税负轻重应与政府提供的民生支轻。研究税负轻重应与政府提供的民生支出挂钩。出挂钩。v 以提供以提供“从摇篮到坟墓从摇篮到坟墓”的福利政策著称的北欧国家丹麦为例，的福利政策著称的北欧国家丹麦为例，2007年政府支出的福利性