审计相关知识培训讲座(共96页).ppt

1、 何迎春 主主 讲讲 n 课程简介课程简介 n n 教学目标教学目标 n n 预修课程预修课程 n n 课程结构课程结构 n n 教材及参考资料教材及参考资料 n n 成绩与考试成绩与考试 n n 基本要求基本要求 审计学课程立足于注册会计师审计，主要讨论审计学的基本理论与实务，包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计、其他类型的审计与鉴证业务等内容。本教材的内容很丰富，有的内容适合于研究生教学。本课件主要针对本科生，因此对书中的有些内容将做适当的删减，那些适用于研究生和在本科教学中不拟详细讲解的内容，在本课件中将一带而过。 通过本课程的教与学，要使学生掌握审计学的基本理论与基本

2、方法，为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础。 审计学是会计学(审计学)专业的一门主要专业课，通常应在学习了基础会计、财务会计（中级、高级）、成本会计等课程之后学习。 1主要教材主要教材：n刘明辉主编： 审计，东北财经大学出版社，2008年8月第八版。2参考资料：参考资料：n孙坤、徐平主编：审计习题与案例，东北财经大学出版社，2007年8月第1版。n余玉苗主编：审计学，清华大学出版社，2008年第2版。n张继勋主编：审计学，清华大学出版社，2008年第1版n注册会计师考试指定教材审计n审计准则、会计准则n硕博论文其它相关资料n保证出勤率，不无故旷课保证出勤率，不无故旷课n上课认真听讲，积极

3、参加讨论上课认真听讲，积极参加讨论n独立完成个人作业；协作完成小组作业独立完成个人作业；协作完成小组作业n诚实、严谨，考试不作弊。诚实、严谨，考试不作弊。 n分组分组n自学（主动性、自觉性）自学（主动性、自觉性）n思考思考考试与成绩n 平日成绩平日成绩20%20%n 实验成绩实验成绩10%10%n 案例分析案例分析10%10%n 期末考试期末考试60%60%初会像那东流水初会像那东流水 离我远去不可留离我远去不可留中会乱我心好烦忧中会乱我心好烦忧 高会永远念不懂高会永远念不懂成会读也读不通成会读也读不通审计这一科更难懂审计这一科更难懂 由来只有老师笑由来只有老师笑有谁听到学生哭有谁听到学生哭会

4、计这条路好辛苦会计这条路好辛苦是要快快来转系是要快快来转系还是继续念下去还是继续念下去 下错了决定很伤心下错了决定很伤心 一、一、 审计产生的基础审计产生的基础 两权两权分离分离受托经受托经济责任济责任社会社会基础基础经济经济监督监督间接间接监督监督直接直接监督监督直接直接原因原因前提前提条件条件审计审计产生产生充分充分条件条件二、国家审计的发展二、国家审计的发展 ( (一一) )我国国家家审计的发展我国国家家审计的发展1.1.古代审计古代审计公元前公元前1111世纪至世纪至18401840年年 国家审计产生于西周，标志为宰夫一职出现国家审计产生于西周，标志为宰夫一职出现 秦汉时期会审分离，秦

5、代实行御史制度，汉代完善了上计秦汉时期会审分离，秦代实行御史制度，汉代完善了上计制度制度 隋、唐隋、唐“比部比部”审计审计 南宋改南宋改“诸军诸司专勾司诸军诸司专勾司”为为“审计院审计院”，“审计审计”一一词从此出现。词从此出现。 明、清财审合一明、清财审合一2. 2. 近代审计近代审计18401840年至年至19491949年年 (1)(1)民国审计民国审计 民国初年，国务院下设民国初年，国务院下设“中央审计处中央审计处”，各省，各省“审审计分处计分处”，并颁布了有关审计法规。，并颁布了有关审计法规。 民国三年改为民国三年改为“审计院审计院”，并颁布了审计法及实施规则，并颁布了审计法及实施规

6、则 民国民国1717年公布审计院组织法年公布审计院组织法 民国二十年改为审计部，隶属监察院民国二十年改为审计部，隶属监察院 民国时期审计特点：审计法规完备，形成了完整的体系民国时期审计特点：审计法规完备，形成了完整的体系 (2) (2)共产党领导下的革命组织及根据地审计共产党领导下的革命组织及根据地审计3.3.现代审计现代审计19491949年至今年至今(1)(1)解放后学习苏联财审合一制度解放后学习苏联财审合一制度(2)82(2)82年年1212月第五届全国人大五次会议通过的宪法中规定我国建月第五届全国人大五次会议通过的宪法中规定我国建立审计机构，实行审计监督制度立审计机构，实行审计监督制度

7、(3)83(3)83年年9 9月月1515日在国务院设立了审计署，县以上各级人民政府日在国务院设立了审计署，县以上各级人民政府相继成立了审计局相继成立了审计局(4)84(4)84年年1212月月1717日，中国审计学会成立日，中国审计学会成立(5)85(5)85年年8 8月公布了月公布了国务院关于审计工作的暂行规定国务院关于审计工作的暂行规定，1010月月公布了公布了审计工作试行程序审计工作试行程序(6)88(6)88年年1212月，国务院发布了月，国务院发布了中华人民共和国审计条例中华人民共和国审计条例(7)94(7)94年八届人大通过了年八届人大通过了中华人民共和国审计法中华人民共和国审计

8、法(8)97(8)97年国务院发布了年国务院发布了中华人民共和国审计法实施条例中华人民共和国审计法实施条例(9)2000(9)2000年年1 1月月2828日、日、20012001年年8 8月月7 7日、日、 20012001年年8 8月月1 1日、日、 20032003年年3 3月月4 4日、日、 20032003年年1212月月1515日、日、 20042004年年2 2月月1010日颁布实施日颁布实施中华中华人民共和国国家审计基本准则人民共和国国家审计基本准则以及若干通用准则（以及若干通用准则（1010）20062006年年2 2月颁布了月颁布了中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法、

9、20102010年年9 9月月1 1日日修订修订n( (二二) )国外国家审计的发展国外国家审计的发展n1.1.奴隶制度下奴隶制度下n2.2.封建制度下封建制度下n3.3.近现代资本制度下近现代资本制度下n绩效审计绩效审计n经营审计经营审计n管理审计管理审计n三三E E审计审计n五五E E审计审计 三、内部审计的发展三、内部审计的发展 （一）国外内部审计的发展（一）国外内部审计的发展 1 1、传统内部审计、传统内部审计 2 2、2020世纪前后出现了大量的规模庞大的公司（大型联合世纪前后出现了大量的规模庞大的公司（大型联合公司、连锁公司等），总公司的管理权很难实现。公司、连锁公司等），总公司的

10、管理权很难实现。 3 3、 20 20世纪世纪4040年代末年代末 ，内部审计同外部审计一样，进入，内部审计同外部审计一样，进入现代发展时期。其主要标志一是审计的方法从过去的详细现代发展时期。其主要标志一是审计的方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查；二是审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查；二是审计的领域从财务审计扩大到效益审计。审计的领域从财务审计扩大到效益审计。 （二）我国内部审计的发展（二）我国内部审计的发展 1 1、古代的皇室审计与寺院审计、古代的皇室审计与寺院审计 2 2、民国时期铁路、银行系统的内部稽核、民国时期铁路、银行系统的内部稽核 3 3、解放

11、初期大、中型企业中的内审部门与专职内审人员、解放初期大、中型企业中的内审部门与专职内审人员 4 4、社会主义内部审计、社会主义内部审计19831983年才开始建立，年才开始建立，19851985年年1212月公月公布了布了审计署关于内部审计工作若干规定审计署关于内部审计工作若干规定，19951995年年7 7月月1414日颁布了日颁布了审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定，后来又作了，后来又作了修改，于修改，于20032003年年3 3月发布，月发布，20002000年至年至20032003年年4 4月，中国内部审月，中国内部审计协会组织了对内部审计基本准则、职业道德规范及

12、十五个计协会组织了对内部审计基本准则、职业道德规范及十五个具体准则进行制订，并予发布。具体准则进行制订，并予发布。 四、社会审计的发展四、社会审计的发展（一）西方国家社会审计的发展（一）西方国家社会审计的发展n萌芽时期萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。v诞生与确立诞生与确立 英国工业革命以后，股份公司出现。 “南海事件”诞生了首位民间审计人员，出现了第一份“会计师查账报告”，英国公司法确立了会计师的法律地位（1844公司法）。v职业的形成职业的形成 1853年爱丁堡会计师协会的成立。v按审计对象划分的发展阶段按审计对象划分的发展阶段会计账目审计阶段(19th中叶20th初)

13、资产负债表审计阶段（20th30年代）财务报表审计阶段（ 20th30年代至今）审计对象、审计方法、审计目的、审计报告使用人v按审计模式划分的发展阶段按审计模式划分的发展阶段账项导向审计(19th中叶20th40年代)内控导向审计（20th40年代后）风险导向审计（20th70年代后） ( (二二) )我国注册会计师审计的发展我国注册会计师审计的发展 1. 1.解放前的注册会计师审计解放前的注册会计师审计 (1)(1)北洋政府北洋政府19181918年颁布了年颁布了会计师暂行章程会计师暂行章程 (2)1921 (2)1921年开始在上海设立会计师事务所，先后颁布了年开始在上海设立会计师事务所，

14、先后颁布了会计师会计师注册章程注册章程对社会审计的执业范围、内容和规则作了一些规定 (3)1925 (3)1925年上海成立了会计师公会年上海成立了会计师公会 19181918年谢霖年谢霖正则会计师事务所正则会计师事务所2.2.解放后的注册会计师审计解放后的注册会计师审计(1)(1)建国后很长时间取消了注册会计师审计建国后很长时间取消了注册会计师审计(2)1979(2)1979年开始陆续设立会计顾问处，年开始陆续设立会计顾问处，19801980年财政部颁布了年财政部颁布了关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定，标志恢复，同年五月，标志恢复，同年五月开始筹备上海公证会计师事物所

15、开始筹备上海公证会计师事物所(3)1985(3)1985年公布了年公布了中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法(4)1986(4)1986年发布了年发布了中华人民共和国会计师条例中华人民共和国会计师条例.1988.1988年年1111月月中注协成立，中国社会审计进入政府监管行业自律。中注协成立，中国社会审计进入政府监管行业自律。19951995年年6 6月与中国注册审计协会合并，还加入亚太、国际会计师联月与中国注册审计协会合并，还加入亚太、国际会计师联合会，进行法制化、规范化和国际化。合会，进行法制化、规范化和国际化。 (5)1993(5)1993年全国人大通过年全国人大通过中华人民共和国注

16、册会计师中华人民共和国注册会计师法法，次年元月，次年元月 1 1日实施，标志规范发展，日实施，标志规范发展，19971997年年进行行业的清理整顿，进行行业的清理整顿，19981998年进行事务所的脱够改年进行事务所的脱够改制制(6)1995(6)1995年财政部批准发布了年财政部批准发布了中国注册会计师独立审中国注册会计师独立审计基本准则计基本准则等。等。(7)2006(7)2006年年2 2月月1515日财政部发布了日财政部发布了4848项项中国注册会计中国注册会计师审计准则师审计准则等等五、鉴证业务的产生与发展（略）v鉴证业务的含义鉴证业务的含义v职业组织研究与开发鉴证业务的努力职业组织

17、研究与开发鉴证业务的努力美国注册会计师协会（AICPA ）：指出审计的未来发展方向是鉴证业务。加拿大特许会计师协会（CICA）澳大利亚注册会计师协会（ASCPA）和澳大利亚特许会计师协会（ICAA）国际会计师联合会（IFAC）六、研究审计产生与发展的有益启示六、研究审计产生与发展的有益启示n1 1审计历史表明，实行审计监督制度是社会经济发展的客观需要。审计历史表明，实行审计监督制度是社会经济发展的客观需要。n2 2审计历史表明，一个国家实行严格的国家审计制度，必须切实加强对审计历史表明，一个国家实行严格的国家审计制度，必须切实加强对财政的审计监督，保证政府财政预算的正确执行，从而推进政权建设，

18、财政的审计监督，保证政府财政预算的正确执行，从而推进政权建设，巩固统治阶级的统治地位。巩固统治阶级的统治地位。n3 3审计历史表明，开展审计监督，必须设立专门的审计机构，配备称职审计历史表明，开展审计监督，必须设立专门的审计机构，配备称职的审计人员，而且由国家法律赋予他们独立行使审计职责的权力；这也的审计人员，而且由国家法律赋予他们独立行使审计职责的权力；这也是审计机构和人员履行审计职责、完成审计任务的必要保证。是审计机构和人员履行审计职责、完成审计任务的必要保证。n4 4审计历史表明，任何国家实行审计监督制度，必须加强法制建设审计历史表明，任何国家实行审计监督制度，必须加强法制建设n5 5审

19、计历史表明，一个国家发展审计事业，应当提高全民族的教育水平审计历史表明，一个国家发展审计事业，应当提高全民族的教育水平，使更多的人树立起审计观念，增强审计意识，创造良好的审计环境，使更多的人树立起审计观念，增强审计意识，创造良好的审计环境，这也是顺利开展审计工作的基本前提。这也是顺利开展审计工作的基本前提。n 6 6审计历史表明，审计人员必须不断提高自身素质，遵守职业道德，审计历史表明，审计人员必须不断提高自身素质，遵守职业道德，积极勤奋工作，只有为促进国家经济健康发展和政府廉政建设做出成绩积极勤奋工作，只有为促进国家经济健康发展和政府廉政建设做出成绩，才能赢得社会对审计的认可。，才能赢得社会

20、对审计的认可。本节主要内容：本节主要内容：v审计的概念审计的概念v审计的种类审计的种类v审计人员的种类审计人员的种类一一. .审计的定义审计的定义 ( (一一) )传统审计的含义传统审计的含义审查会计帐目审查会计帐目 ( (二二) )美国会计学会美国会计学会19721972年定义年定义审计是为了查明经济活动审计是为了查明经济活动和经济现象的表现与所定目标之间的一致程度与客观地收和经济现象的表现与所定目标之间的一致程度与客观地收集和评价有关证据，并将其结果传达给有利害关系使用者集和评价有关证据，并将其结果传达给有利害关系使用者的有组织过程。的有组织过程。 1. 1.审计目的审计目的查明经济活动和

21、经济现象的表现与所定标查明经济活动和经济现象的表现与所定标准之间的一致程度。准之间的一致程度。 2. 2.行为方式行为方式收集和评价证据；传达审计结果。收集和评价证据；传达审计结果。( (三三) )美国审计总局的定义美国审计总局的定义审计一语，包括审查会计记审计一语，包括审查会计记录、账务事项和财务报表，但就审计总局的全部工作录、账务事项和财务报表，但就审计总局的全部工作来说，还包括：来说，还包括： 审核各项工作是否遵守有关的法律和规章制度审核各项工作是否遵守有关的法律和规章制度 查核各项工作是否经济有效率查核各项工作是否经济有效率 查核各项工作的结果是否达到预期效果查核各项工作的结果是否达到

22、预期效果( (包括立法机包括立法机构规定的目标构规定的目标) ) 1. 1.审计对象审计对象会计记录、财务事项和财务报表。会计记录、财务事项和财务报表。 2. 2.审计目的审计目的合规性、效率性和效果性。合规性、效率性和效果性。( (四四) )日本三泽一教授认为日本三泽一教授认为审计是具有公正立场的第三审计是具有公正立场的第三者就一定的对象的必须查明的事项进行批评性的调查者就一定的对象的必须查明的事项进行批评性的调查行为，还包括报告调查结果。行为，还包括报告调查结果。 1. 1.审计主体审计主体独立的第三者独立的第三者 2. 2.审计客体审计客体必须查明的事项必须查明的事项 3. 3.行为过程

23、行为过程调查与报告调查与报告 4. 4.审计性质审计性质批评性的调查行为批评性的调查行为（五）美国会计学会（五）美国会计学会19731973年的定义年的定义 审计是一个客观地获取和评价与经济审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。系统过程。注册会注册会计师计师收集评收集评价证据价证据确认两者确认两者相符程度相符程度传达传达结果结果具有利害关系具有利害关系报告使用人报告使用人有关经

24、济数有关经济数据的认定据的认定有关经济数据有关经济数据的既定标准的既定标准 审计系统化过程审计系统化过程n(1)(1)审计的主体是独立的审计机构和审计人员。审计的主体是独立的审计机构和审计人员。n(2)(2)审计的性质是法定的，必须依法授权或接受审计的性质是法定的，必须依法授权或接受委托才能审计。委托才能审计。n(3)(3)审计的对象是会计报表及其相关资料所反映审计的对象是会计报表及其相关资料所反映的经济活动和经济事项。的经济活动和经济事项。n(4)(4)审计的标准是国家颁布的会计准则和相关会审计的标准是国家颁布的会计准则和相关会计制度。计制度。n(5)(5)发表审计意见，是指审计人员根据会计

25、报表发表审计意见，是指审计人员根据会计报表认定同审计标准的接近程度，表达合法性、公允认定同审计标准的接近程度，表达合法性、公允性的审计意见。性的审计意见。 n我国理论界对审计定义的研究一直没有停止过，最具代我国理论界对审计定义的研究一直没有停止过，最具代表性的定义的有：表性的定义的有：n19891989年中国审计学会提出年中国审计学会提出“审计是由专职机构和人员，审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政财务收支及其有关经济活动的真依法对被审单位的财政财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行检查，评价经济责任，用以实性、合法性、效益性进行检查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善

26、经营管理，提高经济效益，促进宏维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观经济调控的独立性经济监督活动。观经济调控的独立性经济监督活动。”n19951995年我国审计学会将前述定义简明概括为：年我国审计学会将前述定义简明概括为：“审计是审计是独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法和独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法和效益的行为。效益的行为。”n19971997年年中华人民共和国审计法实施条例中华人民共和国审计法实施条例指出指出“审计审计是审计机关依法独立检查被审单位的会计凭证、会计账是审计机关依法独立检查被审单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收

27、支有关的资簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为的行为”。( (六六) )我国审计定义：我国审计定义： 审计是由专职机构和人员，对被审计单位审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。监督活动。 1.1.审计本质审计本质2.2.审计基本职能审计基本职能3.3.审计主体审计主体4.4.审计客体审计客体5.5.审计方式审计方式具

28、有独立性的经济监督活动具有独立性的经济监督活动监督监督( (经济监督、第三者监督）经济监督、第三者监督）独立的第三者独立的第三者被审计单位的财政、财务收支活动被审计单位的财政、财务收支活动及其他及其他审查、评价、报告和传达。审查、评价、报告和传达。6.6.审计目标审计目标真实性、合法性、效益性真实性、合法性、效益性查明事实查明事实（收集证据）（收集证据）作出判断作出判断（对照标准）（对照标准）引出结论引出结论（撰写报告）（撰写报告）会计资料会计资料财政财务收支财政财务收支真实性真实性合法性合法性有关经济活动有关经济活动效益性效益性二二.审计的本质审计的本质( (一一) )审计与会计的联系审计与

29、会计的联系: :1.1.都借助于会计方法、技巧都借助于会计方法、技巧2.2.工作对象都有会计资料工作对象都有会计资料3.3.工作范围都涉及企业内部控制工作范围都涉及企业内部控制4.4.都是对企业经营管理活动进行监督都是对企业经营管理活动进行监督5.5.都是提高经济效益都是提高经济效益(二)审计与会计的区别1.产生的前提不同 会计:经济管理需要。 审计:两权分离需要。2.两者性质不同 会计:经营管理组成部分，对经营管理反映与监督 审计:经济监督组成部分，管理过程外的独立监督( (二二) )审计与会计的区别审计与会计的区别3.3.两者对象不同两者对象不同 会计会计资金运动过程，经济活动的价值方面资

30、金运动过程，经济活动的价值方面 审计审计会计资料、其他经济信息；财政财务会计资料、其他经济信息；财政财务收支活动、其他经济活动收支活动、其他经济活动4.4.职能不同职能不同 会计基本职能会计基本职能核算与监督核算与监督 审计基本职能审计基本职能监督、鉴证和评价监督、鉴证和评价 ( (二二) )审计与会计的区别审计与会计的区别5.5.方法不同方法不同 会计方法：设置会计科目、复式记账、填制审会计方法：设置会计科目、复式记账、填制审核凭证会计、登记账簿、成本计算、财产清查、核凭证会计、登记账簿、成本计算、财产清查、编制编制 审计方法：检查、审阅、监盘、观察、查询及审计方法：检查、审阅、监盘、观察、

31、查询及函证、复算、分析性复核。函证、复算、分析性复核。6.6. 程序不同程序不同 会计程序：填制审核会计凭证、登记会计账簿、会计程序：填制审核会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表编制会计报表 审计程序：准备阶段、实施阶段、报告阶段审计程序：准备阶段、实施阶段、报告阶段 审计与会计检查的区别审计与会计检查的区别会计检查会计检查审计审计检查帐目针对业务本身检查帐目针对业务本身既包含检查会计帐目又包既包含检查会计帐目又包括审核稽查计算括审核稽查计算财会部门的附带职能财会部门的附带职能独立的专职监督检查独立的专职监督检查保证会计资料的真实性和保证会计资料的真实性和准确性准确性证实财务财政收支活动及证实

32、财务财政收支活动及其他经济活动的真实、合其他经济活动的真实、合法、有效法、有效检查范围、深度、方式有检查范围、深度、方式有限限检查会计资料是手段之一，检查会计资料是手段之一，但不是唯一的手段但不是唯一的手段审计委托人审计委托人（第一签约人）（第一签约人）注册会计师注册会计师（第三签约人）（第三签约人）被审计人被审计人（第二签约人）（第二签约人） 委托委托 代理代理 关系关系受托受托 经济经济 责任责任 关系关系审计与被审计关系审计与被审计关系( (三三) )审计三要素审计三要素( (四四) )审计本质审计本质是一项具有独立性的经济监督活动是一项具有独立性的经济监督活动 1.1.审计是一种经济监

33、督活动，经济监督是审审计是一种经济监督活动，经济监督是审计的基本职能计的基本职能2.2.审计具有独立性，独立性是其本质特征审计具有独立性，独立性是其本质特征三三. 审计特征审计特征( (一一) )独立性特征独立性特征本质特征本质特征 机构独立机构独立 人员独立人员独立 工作独立工作独立 经济独立经济独立 形式与精神独立性形式与精神独立性 审计监督与其它经济监督比较审计监督与其它经济监督比较项目项目审计监督审计监督其它经济监督其它经济监督职能职能超脱性超脱性附带监督附带监督内容内容广泛性广泛性与管理范围一致与管理范围一致性质性质强制性、再监督强制性、再监督管理性管理性( (二二) )权威性特征权

34、威性特征有效行使审计权的必要条件有效行使审计权的必要条件 1.1.审计组织具有法律的权威性审计组织具有法律的权威性 2.2.审计人员依法执行职务，受法保护，不得打击报复，不得随审计人员依法执行职务，受法保护，不得打击报复，不得随意撤换。意撤换。 3.3.审计机关有要求报送资料权，检查权，调查取证权，采取临审计机关有要求报送资料权，检查权，调查取证权，采取临时强制措施权，建议纠正权，通报、公布审计结果权，处理、时强制措施权，建议纠正权，通报、公布审计结果权，处理、处罚权，处分建议权等。处罚权，处分建议权等。 4.4.审计人员应具备相适应的专业知识和业务能力，应当执行回审计人员应具备相适应的专业知

35、识和业务能力，应当执行回避制度和负有保密义务，应当保证执业的独立性、准确性和科避制度和负有保密义务，应当保证执业的独立性、准确性和科学性。学性。 5.5.被审计单位应当坚决执行审计决定，否则应责令执行，申请被审计单位应当坚决执行审计决定，否则应责令执行，申请法院强制执行。法院强制执行。 6.6.注册会计师审计报告对外具有法律效力。注册会计师审计报告对外具有法律效力。 7.7.内审机构是根据法律规定设置的，应具一定的权威性。内审机构是根据法律规定设置的，应具一定的权威性。( (三三) )公正性特征公正性特征 没有公正性，就没有权威性，反映了没有公正性，就没有权威性，反映了审计工作的基本要求审计人

36、员站在第三审计工作的基本要求审计人员站在第三者立场上，实事求是检查，客观判断，者立场上，实事求是检查，客观判断，公正评价和公正处理。公正评价和公正处理。审计的分类审计的分类审审计计的的分分类类审计主体性质审计主体性质审计内容和目标审计内容和目标内部审计内部审计审计执行主体与审计执行主体与被审计单位关系被审计单位关系内部审计内部审计国家审计国家审计社会审计社会审计外部审计外部审计财经法纪审计财经法纪审计财政财务审计财政财务审计经济效益审计经济效益审计财务报表审计财务报表审计合规审计合规审计经营审计经营审计审计主体是注册会计师审计依据是有关法规和会计准则审计客体是财务报表和相关信息审计目的是查明财

37、务报表是否符合 既定标准审计报告外发布以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律法规、规章制度、合同和有关控制标准为目的由审计机关或其委托的审计组织或人员实施审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等审计报告的使用范围有限以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告往往仅限于委托人使用审计的分类（续）审计的分类（续）审审计计的的分分类类审计实施时间审计实施时间按审计是否定期按审计是否定期进行进行期未审计期未审计按被审计单位会按被审计单位会计报告期计报告期事中审计事中审计事前审计

38、事前审计事后审计事后审计期中审计期中审计定期审计定期审计不定期审计不定期审计预告审计预告审计按是否预告按是否预告突击审计突击审计审计人员的种类u审计人员的资格要求：审计人员的资格要求：考试和考评制度考试和考评制度n审计人员的素质审计人员的素质( (一一) )审计职业道德的涵义审计职业道德的涵义 审计人员职业道德是为指导审计人员在从事审计人员职业道德是为指导审计人员在从事审计工作中保持独立的地位、公正的态度和约束审计工作中保持独立的地位、公正的态度和约束自己行为而制订的一整套职业道德规范。自己行为而制订的一整套职业道德规范。u审计人员的职业道德审计人员的职业道德( (二二) )国家审计人员职业道

39、德：审计机关和审计人员国家审计人员职业道德：审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁奉办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密。公，保守秘密。( (三三) )内部审计人员职业道德：依法审计、忠于职内部审计人员职业道德：依法审计、忠于职守、坚持原则、客观公正、廉洁奉公、保守秘密；守、坚持原则、客观公正、廉洁奉公、保守秘密；不得滥用职权、徇私舞弊，不得泄露秘密、玩忽不得滥用职权、徇私舞弊，不得泄露秘密、玩忽职守。职守。( (四四) )注册会计师职业道德：注册会计师应遵循独注册会计师职业道德：注册会计师应遵循独立、客观、公正、廉洁等基本原则；注册会计师立、客观、公

40、正、廉洁等基本原则；注册会计师应具有教强的业务能力；注册会计师应遵守工作应具有教强的业务能力；注册会计师应遵守工作程序和工作方法方面的技术守则；注册会计师既程序和工作方法方面的技术守则；注册会计师既要对社会公众负责，也要对委托单位负责；业务要对社会公众负责，也要对委托单位负责；业务承接中的职业道德。承接中的职业道德。审计人员的权利和义务审计人员的权利和义务( (一一) )审计人员的权利：工作权、报酬权、身份保障权审计人员的权利：工作权、报酬权、身份保障权( (二二) )审计人员的义务：审计机关和审计人员办理审计审计人员的义务：审计机关和审计人员办理审计事项，应遵循对国家承担义务的法定要求：客观

41、公事项，应遵循对国家承担义务的法定要求：客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密。正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密。 1.1.履行审计监督义务履行审计监督义务 2.2.遵守法律、忠于职守义务遵守法律、忠于职守义务 3.3.保守秘密的义务保守秘密的义务 4.4.遵循回避的义务遵循回避的义务审计组织（审计机构）一、国家审计机关一、国家审计机关（一）国家审计机关的隶属模式（一）国家审计机关的隶属模式 国家审计机关是现代各国审计机构体系中最国家审计机关是现代各国审计机构体系中最重要的组成部分，是代表国家依法行使审计监督重要的组成部分，是代表国家依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权

42、的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。权威性。隶属关系及法律地位隶属关系及法律地位立立法法型型司司法法型型行行政政型型独独立立型型立法型的国家最高审计机关隶属立法型的国家最高审计机关隶属于立法部门，依照国家法律赋予于立法部门，依照国家法律赋予的权利行使审计监督权。立法型的权利行使审计监督权。立法型审计机关地位高、独立性强，不审计机关地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预受行政当局的控制和干预( (美英加）美英加）司法型的国家最高审计机关隶司法型的国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司属于司法部门，拥有很强的司法权。司法型审计机关可以直法权。司法型审计机关可以直接行使司法权利

43、，具有司法地接行使司法权利，具有司法地位，具有很高的权威性位，具有很高的权威性( (法意法意西西) )这类审计机关只受法律约束，这类审计机关只受法律约束，而不受国家机关的直接干预而不受国家机关的直接干预( (日日) )( (二二) )我国审计机关的设置我国审计机关的设置 审计机关，一般是指审计权利的承担者，审计监督活动的实审计机关，一般是指审计权利的承担者，审计监督活动的实施者。因此，审计机关就是能以自己的名义实施审计监督权的组施者。因此，审计机关就是能以自己的名义实施审计监督权的组织机构。我国审计机关是国家行政机关的组成部分，是根据宪法、织机构。我国审计机关是国家行政机关的组成部分，是根据宪

44、法、审计法及其其他有关法律的规定建立起来并进行活动的。审计法及其其他有关法律的规定建立起来并进行活动的。 1 1、中央审计机关：中华人民共和国审计署成立于、中央审计机关：中华人民共和国审计署成立于19831983年年9 9月月1515日，日，它是国务院所属部委级的国家机关，是我国最高审计机关。根据它是国务院所属部委级的国家机关，是我国最高审计机关。根据工作需要审计机关有必要在重点地区和部门派出审计特派员，设工作需要审计机关有必要在重点地区和部门派出审计特派员，设立审计派出机构。立审计派出机构。 2 2、地方审计机关：指省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、地方审计机关：指省、自治区、直辖市、设

45、区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、直辖区人民政府设立的审计组织，负县、自治县、不设区的市、直辖区人民政府设立的审计组织，负责本行政区域内的审计工作。地方审计机关也是根据宪法、审计责本行政区域内的审计工作。地方审计机关也是根据宪法、审计法有关条文规定设立的，同样也具有法律地位。法有关条文规定设立的，同样也具有法律地位。 我国地方审计机关实行我国地方审计机关实行双重领导双重领导，对本级人民政府和上一级，对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。根据审计法的有关规定，我国地方审计机关也可以在其审计管辖根

46、据审计法的有关规定，我国地方审计机关也可以在其审计管辖范围内派出审计特派员，但应由本级政府决定，并报上级审计机范围内派出审计特派员，但应由本级政府决定，并报上级审计机关备案关备案（三）我国国家审计机关职责与权限（三）我国国家审计机关职责与权限1.1.职责：职责： （1 1）财政收支审计职责）财政收支审计职责 （2 2） 财务收支审计职责财务收支审计职责 （3 3） 其他法律、法规规定的审计事项其他法律、法规规定的审计事项 （4 4） 专项审计调查职责专项审计调查职责 （5 5） 审计管辖范围确定的职责审计管辖范围确定的职责 （6 6） 管理审计工作的职责管理审计工作的职责 （7 7） 指导和监

47、督内部审计的职责指导和监督内部审计的职责 （8 8）检查社会中介审计质量的职责）检查社会中介审计质量的职责2.2.权限权限（ 1 1 ）监督检查权）监督检查权（ 2 2 ）采取临时强制措施权）采取临时强制措施权（ 3 3 ）通报或公布审计结果权）通报或公布审计结果权（ 4 4 ）处理处罚权）处理处罚权 (a)(a)对被审计单位拒绝、阻碍审计工作的处理、处罚权对被审计单位拒绝、阻碍审计工作的处理、处罚权 (b)(b)对被审计单位违反预算或其他违反国家规定的财政对被审计单位违反预算或其他违反国家规定的财政收支行为的处理权收支行为的处理权 (c)(c)对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的处理对被

48、审计单位违反国家规定的财务收支行为的处理处罚权处罚权（ 5 5 ）建议纠正处理权）建议纠正处理权 二、内部审计机构二、内部审计机构 我国的内部审计机构是指在部门、单位内部从事组织和办理审计业我国的内部审计机构是指在部门、单位内部从事组织和办理审计业务的专门组织。它是我国是审计主体的重要组成部分。务的专门组织。它是我国是审计主体的重要组成部分。 （一）内部审计机构的设置（一）内部审计机构的设置 1. 1.内部审计机构的设置。根据内部审计机构的设置。根据审计法审计法和和审计署关于内部审计审计署关于内部审计工作的规定工作的规定，国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融和，国务院各部门和地方人民政

49、府各部门、国有的金融和企业事业组织，以及法律、法规、规章规定的其他单位，依法实行内企业事业组织，以及法律、法规、规章规定的其他单位，依法实行内部审计制度。部审计制度。 2. 2.内部审计机构的领导体制。我国内部审计机构是在本单位主要负内部审计机构的领导体制。我国内部审计机构是在本单位主要负责人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单责人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及所属单位的财政、财务收支及其经济效益位的规章制度，对本单位及所属单位的财政、财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导负责并进行内部审

50、计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导负责并报告工作。关于企业内部审计机构的领导体制，国内外基本有三种类报告工作。关于企业内部审计机构的领导体制，国内外基本有三种类型：型： (1)(1)受本单位总会计师或主观财务的副总经理领导受本单位总会计师或主观财务的副总经理领导 (2)(2)受本单位总经理受本单位总经理( (厂长厂长) )或总裁领导或总裁领导 (3)(3)受本单位董事会或其下属的审计委员会领导受本单位董事会或其下属的审计委员会领导 事业单位及行政机关的内审机构则为管理最高一层的领导人或其事业单位及行政机关的内审机构则为管理最高一层的领导人或其他副职领导。他副职领导。 3. 3.内部审

51、计机构特点：内向性、广泛性、及时性、针对性和经常性。内部审计机构特点：内向性、广泛性、及时性、针对性和经常性。（二）内部审计机构的职责（二）内部审计机构的职责 内部审计机构从事着一个组织内部中的独立审计活动，它的基本内部审计机构从事着一个组织内部中的独立审计活动，它的基本任务是对全部管理职能进行系统的检查和评价，达到向管理部门任务是对全部管理职能进行系统的检查和评价，达到向管理部门报告关于内部管理方针、实务和控制是否具有效率性、经济性和报告关于内部管理方针、实务和控制是否具有效率性、经济性和效果性。效果性。（三）内部审计机构权限（三）内部审计机构权限 根据根据审计署关于内部审计工作的规定审计署

52、关于内部审计工作的规定第第1111条规定，内部条规定，内部审计机构主要有以下权限：审计机构主要有以下权限：三、注册会计师审计组织三、注册会计师审计组织（一）西方国家会计师事务所的组织形式（一）西方国家会计师事务所的组织形式 1 1、独资、独资 2 2、普通合伙、普通合伙 3 3、职业公司制、职业公司制 4 4、有限责任公司制、有限责任公司制 5 5、有限责任合伙制、有限责任合伙制 事务所组织的优缺点组织形式组织形式优点优点缺点缺点独资独资责权利明确，经营灵活，责权利明确，经营灵活，能较好满足小型客户对能较好满足小型客户对代理服务需求。代理服务需求。独立性和稳定性差，业务承独立性和稳定性差，业务

53、承受能力和风险承受能力弱受能力和风险承受能力弱普通合伙普通合伙制制增强风险意识和业务拓增强风险意识和业务拓展能力展能力不利于公司规模的进一步扩不利于公司规模的进一步扩大，大，职业公司职业公司制制提高决策效率和加强经提高决策效率和加强经营管理能力营管理能力负无限连带责任负无限连带责任有限责任有限责任公司制公司制筹集资本，扩大规模，筹集资本，扩大规模，负有限责任负有限责任不利强化对不当行为的约束，不利强化对不当行为的约束，淡化风险意识和职业责任感淡化风险意识和职业责任感有限责任有限责任合伙制合伙制结合合伙制与有限责任公司制的优点，是未来事务所组结合合伙制与有限责任公司制的优点，是未来事务所组织形式

54、的发展趋势织形式的发展趋势会计师事务所组织形式选择遵循原则：一是有利于组建大规模的会计师事务所；二是有利于增强注册会计师的风险意识和法律责任意识 （二（二) )我国注册会计师审计组织我国注册会计师审计组织1 1、我国注册会计师审计组织的设置、我国注册会计师审计组织的设置 我国注册会计师审计组织是指根据国家法律或条例规我国注册会计师审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准，注册登记的会计师事务所定，经政府有关部门审核批准，注册登记的会计师事务所和其他审计咨询机构。和其他审计咨询机构。 会计师事务所是国家批准、依法设立并独立承办注册会计师事务所是国家批准、依法设立并独立承办注册会

55、计师业务的机构，实行有偿服务、自收自支、独立核算、会计师业务的机构，实行有偿服务、自收自支、独立核算、依法纳税。会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册依法纳税。会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师只有加入会计师事务所才能承接业务。会计师事务会计师只有加入会计师事务所才能承接业务。会计师事务所分为：所分为：有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所和和合伙会计师事务所合伙会计师事务所两种两种形式。从事证券业务的会计师事务所有特殊的要求。形式。从事证券业务的会计师事务所有特殊的要求。2 2、我国会计师事务所的组织形式、我国会计师事务所的组织形式 （1 1）合伙会计师事务所）合伙会计师事务

56、所 （2 2）有限责任会计师事务所）有限责任会计师事务所 （3 3）国际会计事务所）国际会计事务所 按现行按现行注册会计师法注册会计师法的规定，我国注册会计的规定，我国注册会计师目前只能设立合伙和有限责任会计师事务所。注册师目前只能设立合伙和有限责任会计师事务所。注册会计师不能以个人名义承办业务，必须由所在的事务会计师不能以个人名义承办业务，必须由所在的事务所统一承接和管理。所统一承接和管理。事务所规模n五大（五大（BigFiveBigFive）会计公司）会计公司n全国性（全国性（nationalnational）会计公司）会计公司n区域性区域性(regional)(regional)会计公司

57、会计公司n地方性（地方性（locallocal）会计公司）会计公司三、会计师事务所规模1、“四大”2、全国性会计公司3、区域性会计公司4、地域性会计公司5、我国会计师事务所会计公司名会计公司名称称收入（亿收入（亿元）元）高有办事处高有办事处的国家数的国家数专业人员专业人员数数在中国的在中国的收入（万收入（万无）无）普华永道220149140000257843 257843 安永华明184140114000196064 196064 毕马威振华169148113000222110 222110 德勤华永200140135000237025237025排名排名事务民名称事务民名称收入（万无）收入（

58、万无）注册人数注册人数1 1普华永道中天会计师事务所普华永道中天会计师事务所257843 257843 6786782 2德勤华永会计师事务所德勤华永会计师事务所237025 237025 7157153 3毕马威华振会计师事务所毕马威华振会计师事务所222110 222110 6486484 4安永华明会计师事务所安永华明会计师事务所 196064 196064 8668665 5中瑞岳华会计师事务所中瑞岳华会计师事务所87205 87205 122812286 6立信会计师事务所立信会计师事务所66266662666746747 7信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所51860 518

59、60 101610168 8天健会计师事务所天健会计师事务所50266 50266 7057059 9国富浩华会计师事务所国富浩华会计师事务所 53225 53225 8648641010大信会计师事务所大信会计师事务所 51676 51676 527527资料来源：中国注册会计师协会网站资料来源：中国注册会计师协会网站事务所排名情况表（事务所排名情况表（2010,42010,4）咨询业务咨询业务（三）注册会计师的业务（三）注册会计师的业务鉴证业务鉴证业务注注册册会会计计师师业业务务相关服务相关服务审计业务审计业务其他鉴证其他鉴证会计咨询会计咨询税务咨询税务咨询管理咨询管理咨询其他服务其他服务

60、商定程序商定程序代编业务代编业务1.1.审查企业会计报表，出具审计报告审查企业会计报表，出具审计报告2.2.验证企业资本，出具验资报告验证企业资本，出具验资报告3.3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告业务，出具有关报告4.4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务办理法律、行政法规规定的其他审计业务代理记账、进行工代理记账、进行工资单处理等资单处理等代理纳税申报、纳代理纳税申报、纳税筹划、代理纳税税筹划、代理纳税纠纷诉讼等纠纷诉讼等发展电子商务、经营战略规划、发展电子商务、经营战略规划、人力资源管理、供应链管理、风人力资源管理、供应链管理