某机械设备公司税务稽查及纳税评估知识培训(共99页).ppt

1、大家好税务稽查及纳税评估知识 深圳市美鹏机械设备有限公司 财务部:王新 欢迎大家参加这次培训 一、掌握税收稽查 二、学习纳税评估的必要性 三、申报纳税资料审核分析重点内容 四、主要税种的评估分析方法 求你们，上课别象他！求你们，上课别象他！我会很受伤我会很受伤 二O一O年十月 深圳学习目的通过学习税务稽查法律体系，纳税评估中通过学习税务稽查法律体系，纳税评估中增值税、企业所得税纳税等评估指标，增值税、企业所得税纳税等评估指标，掌握税务稽查工作规程相关知识及运用、掌握税务稽查工作规程相关知识及运用、国家税务总局对纳税评估的具体办法，国家税务总局对纳税评估的具体办法，达到更新知识、提高认识、轻松应

2、对税达到更新知识、提高认识、轻松应对税务稽查，规避财务风险的目的。务稽查，规避财务风险的目的。税务稽查的概念 税务稽查是税收征收管理工作的重要步骤和税务稽查是税收征收管理工作的重要步骤和环节，是税务机关代表国家依法对纳税人的环节，是税务机关代表国家依法对纳税人的纳税情况进行检查监督的一种形式。税务稽纳税情况进行检查监督的一种形式。税务稽查的依据是具有各种法律效力的各种税收法查的依据是具有各种法律效力的各种税收法律、法规及各种政策规定。具体包括日常稽律、法规及各种政策规定。具体包括日常稽查、专项稽查和专案稽查。查、专项稽查和专案稽查。税务稽查基本任务 税务稽查的基本任务：依照国家税收法律、法规、

3、查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税，保证税法的实施。为此税务稽查必须以事实为依据，以国家发布的税收法律、法规、规章为准绳，依*人民群众，加强与司法机关和其他有关部门的配合。 税务稽查体系的构建 建立“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新的税收征管模式，是当前我们税收工作的一项重要任务。普遍推行纳税申报和税务代理制度以后，税务机关的主要力量将转向日常的、重点的税务稽查。税务稽查是现代税收征管模式的“重中之重”，是税收征管改革的重头戏，建立科学、严密、高效的新型税务稽查体系是现阶段税务工作迫切需要解决的问题。 所谓税务稽查体系是指税务稽查

4、各要素相互结合而形成的整体系统，它是整个税收征管体系中的重要组成部分。 税务稽查工作规程 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发税务稽查工作规程税务稽查工作规程的的通知通知 国税发国税发2009157号号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务税务局、局、地方税务局：地方税务局： 现将修订的现将修订的税务稽查工作规程税务稽查工作规程印发给你印发给你们，请认真遵照执行。执行中如有问题，请及时们，请认真遵照执行。执行中如有问题，请及时报告国家税务总局（稽查局）。报告国家税务总局（稽查局）。 国家税务总局国家税务总局二二00九年十二月二十四日九年十二月二十四日

5、税务稽查工作规程 税务稽查工作规程全文税务稽查工作规程解读 税务稽查工作步骤： 规程第五条第五条 稽查局查处税收违法案件时，实行稽查局查处税收违法案件时，实行选案、检查、审理、执行分工制约原则。选案、检查、审理、执行分工制约原则。 稽查局设立选案、检查、审理、执行部门，分别稽查局设立选案、检查、审理、执行部门，分别实施选案、检查、审理、执行工作。实施选案、检查、审理、执行工作。税务稽查工作规程解读 税务稽查的查账方法 1.顺查法 顺查法，是按会计制度的程序，从检查会计凭证开始，以凭证核对账簿，再以账簿核对报表来进行检查的一种方法。顺查法适用核对账簿，再以账簿核对报表来进行检查一种方法。顺查法适

6、用于一些业务规模不大或业务量较少的被稽查单位；管理及会计工作混乱、存在严重问题的被稽查单位；特别重要的稽查项目。税务稽查工作规程解读 税务稽查的查账方法 2.逆查法 逆查法，是从检查会计报表开始，以报表核对账簿，再以账簿核对凭证，来查清问题的一种检查方法。逆查法有着非常广泛的适用范围，主要适用于大中型企业以及内部控制健全的企业稽查，而不适合于管理非常混乱、账目资料不全的单位，以及某些特别重要的和危险的稽查项目。 税务稽查工作规程解读 税务稽查的查账方法 3.审阅法 审阅法是指通过对被稽查单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得稽查证据的一种稽查技术方法。根据有关法规、政策、理论、方法等稽查标准

7、或依据对书面资料进行审阅，借以鉴别资料本身所反映的经济活动是否真实、正确、合法、合理及有效。 审阅法主要用于各种书面资料的审查。从稽查中稽查的书面资料内容看，大致可以分为两类：一类是与会计核算组织有关的会计资料。虽然现代稽查不仅是稽查，但稽查仍然是现代稽查的重要内容。因此，会计资料是审阅的重要内容。另一类是除会计资料以外的其他经济信息资料及相关资料。现代稽查除了进行传统的财务稽查以外，还要进行经济效益稽查。因此，若只对会计资料进行稽查，则难以实现现代稽查的目标。 税务稽查工作规程解读 税务稽查的查账方法 4.核对法 核对法，是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的记录与实物，进行相互勾对以验

8、证其是否相符的一种稽查技术方法。核对法亦是稽查技术方法中，较为重要的技术方法。按照复式记账的原理核算的结果，资料之间会形成一种相互制约关系，若被稽查单位的有关人员，存在无意的工作差错或者说故意的舞弊行为，都会使形成的制约关系失去平衡。因此，通过对相关资料这间的相互核对，这就能发现可能存在的种种问题。税务稽查工作规程解读 税务稽查的查账方法 5.详查法 它是指对被稽查单位被查期内的所有活动、工作部门及其经济信息资料，采取精细的审查程序，进行细密周详的审核稽查。详查法与合面审查不同。全面审查指审查的种类，是按审查范围大小的不同对审查进行的具体分类；详查法指审查的方法，是按稽查手续对稽查方法的分类；

9、而且，在全面审查中的某些审查项目，根据需要既可以进行详查，也可不进行详查。 在稽查工作中，详查法大多应用于经济业务较少、会计核算简单的单位或者为了揭露重大问题而进行的专案审查，对管理混乱、业务复杂的单位以及财经法纪稽查项目十分适用，并能取得满意的稽查效果。那哪些规模较大、经济业务量大、经济资料多的大中型企事业单位，一般不宜采用此法。现代稽查以抽查法为主，只是在使用抽查法的过程中，根据被查对象的重要程度及其危险、复杂程度，适当地使用详查法。税务稽查工作规程解读 税务稽查的查账方法 6.抽查法 抽查法，是为弄清某一问题，有目的、有重点地从被查纳阁人的凭证、账簿或报表中抽出有关部分进行检查，对照企业

10、账簿记录，有针对性地进行检查。税务稽查人员在实施稽查程序时，从稽查对象总体中选取一定数理的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的一种方法。抽查法的运用可以根据稽查的目的、要求、被查项目在稽查中的重要性或容易发生问题的可能性，选取某类会计科目、某类凭证或某项专题进行检查；也可在整个会计延续期间确定某一时间，对其会计核算和纳税情况进行有目的的重点检查。由于抽查的范围有限，未查部分容易漏掉问题，如果以抽样的结果推断总体的结论，会有一定的出入。税务稽查案件调查取证办法税务稽查案件调查取证办法 税务稽查案件调查取证应由两名以上（含两名）具有税务行政执法资格的检查人员，在法律、法规赋予的权限范围内实

11、施，按照有关规定出示税务检查证和税务检查通知书或税务检查专用证明。 税务稽查案件调查取证应在作出税务处理（处罚）决定前进行。 在行政复议、行政诉讼过程中，作出决定的税务机关不得自行调查补证。对被查对象或者第三人在检查实施过程中没有提出反驳理由或者证据的，须经人民法院准许后，方可补充相关的证据。 税务稽查案件调查取证办法税务稽查案件调查取证办法 税务稽查案件调查取证方式包括税务检查、询问调查、委托核查、函请协查等，检查人员在按照法定权限和要求签发和送达相关执法文书后，可采用一种或多种方式进行证据收集。收集证据时，可以记录、录音、录像、照相和复制，必要时可进行公证。 的，税务检查人员应持所属税务机

12、关签发的介绍信，到调查地请求当地税务机关予以协助调查，收集涉案证据。 税务检查人员在调查取证过程中，可以依法向知道案件事实的证人了解有关案件情况，对证人陈述的自身亲历事实应当予以记录，而对证人根据自身经历所作的判断、推测或者评价则不能作为证人证言使用。 凡是知道税务稽查案件事实的人，都有作证的义务。 税务检查中需要证人作证的，应当事先了解证人和当事人之间的利害关系和对案件的了解程度，并告知不如实提供情况应当承担的法律责任。 不能正确表达意志的人不能作证人。 税务稽查案件调查取证办法税务稽查案件调查取证办法 税务检查人员在证据收集过程中，不得对当事人、证人等进行逼供，不得以引诱、欺骗、威胁及其他

13、非法的方法收集证据。 税务检查人员对收集的证据要认真鉴别，防止伪证和假证，必要时对关键证据可提请专门技术鉴定。 税务机关应调取据以作出税务处理、处罚决定的全部直接证据以及对税务处理、处罚决定具有重大影响的其他相关证据。当某类证据数量较多，且抽样取证不会对案件性质和税务处理、处罚金额产生实质影响时，税务机关可进行抽样取证，抽样方法要详尽记录。 如果影印资料数量过多，可制作汇总表，附资料复印件，由当事人确认无误，签名并加盖公章或押印予以确认。 税务稽查案件调查取证办法税务稽查案件调查取证办法 被调查人拒绝或不能在依照本办法规定收集的调查证据上签字确认的，税务检查人员应当制作拒签单，说明被调查人拒绝

14、或不能签名和签署日期的情况，并由在场的其他人员或税务检查人员（两人以上）签名和签署日期予以证明，被调查人拒不签署意见不影响对其进行税务处理和处罚。 当事人对税务机关收集的证据资料有异议的，可以书面陈述意见或者依法申请听证。 对于当事人要求以听证方式陈述意见或理由的，税务机关应当依照有关法律、法规的规定举行听证会。 税务稽查案件证据的审核认定 税务审理人员审理税务违法案件，应当以证据证明的案件事实为依据。 税务审理人员应当对检查人员收集固定的证据进行逐一审核和对全部证据综合审核，运用逻辑推理和工作经验，进行全面、客观和公正地分析判断，确定证据材料与案件事实之间的证明关系，排除不具有关联性的证据，

15、准确认定案件事实。 税务稽查案件证据的审核认定包括真实性审核、合法性审核、关联性审核。 税务稽查案件证据的审核认定 下列事实可以直接认定： （一）众所周知的事实； （二）自然规律及定理； （三）按照法律规定推定的事实； （四）已经依法证明的事实； （五）根据日常生活经验法则推定的事实。税务稽查案件证据的审核认定 通过以下渠道获取的税务稽查案件证据不具备合法性，不能作为定案证据： (一)超越法律、法规赋予的权限取得的证据材料； (二)违反法定程序取得的证据材料； (三)在作出税务处理（处罚）决定后，或者行政诉讼过程中取得的证据材料； (四)非法剥夺公民、法人或其他组织依法享有的陈述、申辩或者听证

16、权利所取得的证据材料； (五)违反法律禁止性规定，以偷拍、偷录、窃听等侵害他人合法权益手段取得的证据材料； (六)以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段取得的证据材料； (七)其他违反法定程序和采取非法手段取得的证据材料。 税务稽查案件证据的审核认定 下列证据违背真实性，不能作为定案证据： （一）未证实其来源的证据材料； (二)当事人无正当理由未予认定或不予认定；当事人无正当理由不提供原件、原物，税务机关又无其他证据印证的复印件、复制品或者记录、录音、录像、照相的证据材料； (三)在中华人民共和国领域以外或者在中华人民共和国香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区形成的未办理法定证明手续的证据材

17、料； (四)做过技术处理而无法辩明真伪的证据材料； (五)不能正确表达意志的证人提供的证言； (六)无法证明真实性的其他证据材料。 税务稽查案件证据的审核认定 下列证据不能单独作为定案依据： （一）未成年人所作的与其年龄和智力状况不相适应的证言； （二）与被查对象有亲属关系、利益关系或其他密切关系的证人所作的对该被查对象有利的证言，或者与被查对象有不利关系的证人所作的对该被查对象不利的证言； （三）难以识别是否经过修改的视听材料； （四）经一方当事人或者他人改动，对方当事人不予认可的证据材料； （五）无法与原件、原物核对的复制件或者复制品； （六）其他不能单独作为定案依据的证据。 如何正确应对

18、税务稽查如何正确应对税务稽查 （一）选案环节应对（一）选案环节应对 （二）稽查环节应对（二）稽查环节应对 （三）审理环节应对（三）审理环节应对 （四）执行环节应对（四）执行环节应对 （五）正确行使陈述申辩权（五）正确行使陈述申辩权（一）选案环节策略（一）选案环节策略 1 1）及时办理税务登记，按时、齐全纳税申报；）及时办理税务登记，按时、齐全纳税申报； （2 2）保持各项经济指标的总体平衡；）保持各项经济指标的总体平衡；某煤矿利某煤矿利用关联企业涉税案用关联企业涉税案 （3 3）随时掌握生产经营变化情况，以便解释说）随时掌握生产经营变化情况，以便解释说明；明； （4 4）注意内外部信息的一致性

19、；）注意内外部信息的一致性； （5 5）尽可能选择有利的主管税务部门；）尽可能选择有利的主管税务部门； （6 6）注意关联单位的公开程度）注意关联单位的公开程度。 （二）稽查环节策略（二）稽查环节策略 稽查接待心理准备（对举报人的态度）稽查接待心理准备（对举报人的态度） 稽查前的准备事项稽查前的准备事项 稽查接待技巧稽查接待技巧 稽查资料提供技巧稽查资料提供技巧 稽查底稿核对方法稽查底稿核对方法 稽查意见反馈技巧稽查意见反馈技巧（三）审理环节策略（三）审理环节策略 （1 1）书面陈述申辩，降低处罚金额。）书面陈述申辩，降低处罚金额。 （2 2）可以要求听证。）可以要求听证。 （3 3）分析复议

20、，避免盲目诉讼。）分析复议，避免盲目诉讼。 （4 4）征管单位管理责任承担。）征管单位管理责任承担。 （5 5）关注定性的问题）关注定性的问题。 （四）执行环节策略（四）执行环节策略 避免直接转移隐匿财产现象。避免直接转移隐匿财产现象。 采取自我保管扣押。采取自我保管扣押。 避免加罚。避免加罚。（五）如何行使陈述权、申辩权（五）如何行使陈述权、申辩权 一是直接向检查人员陈述。一是直接向检查人员陈述。 二是向实施处罚或处理的税务机关陈述。二是向实施处罚或处理的税务机关陈述。 陈述、申辩时需要注意以下事项：陈述、申辩时需要注意以下事项： （1 1）会计、办税人员不要以个人身份进行陈述、申辩；）会计

21、、办税人员不要以个人身份进行陈述、申辩； （2 2）陈述、申辩时应尽量提供相关章程、合同、业务）陈述、申辩时应尽量提供相关章程、合同、业务处理等方面的书面资料以及其他有利于本单位的资料；处理等方面的书面资料以及其他有利于本单位的资料； （3 3）要充分引用相关法律法规条文；）要充分引用相关法律法规条文； （4 4）注意陈述、申辩的时限，按照规定须在收到行政）注意陈述、申辩的时限，按照规定须在收到行政处罚告知书后三日内提出，否则即视为当事人放弃陈述、处罚告知书后三日内提出，否则即视为当事人放弃陈述、申辩权利。申辩权利。税务稽查选案协调 根据税务稽查工作规程中“确定税务稽查对象应当由专门人员负责”

22、的规定，各地税务机关为了完善税务稽查选案运行机制，规范税务稽查选案的内容和程序，一般都建立税务稽查选案协调机构。税务稽查选案协调机构的建立，有助于税务稽查对象的统一管理和落实，准确合法确定稽查对象；有助于加强征管和稽查的衔接协作，以确保现行税收征管模式的正常运行，充分体现税务稽查的制约原则。 税务稽查选案协调 税务稽查选案协调机构，负责本辖区的所有税务稽查对象的确税务稽查选案协调机构，负责本辖区的所有税务稽查对象的确定工作，日常办事机构设在征管处（科、股），一般由各市、定工作，日常办事机构设在征管处（科、股），一般由各市、县（区）局的局长或副局长为组长。其职责如下：县（区）局的局长或副局长为组

23、长。其职责如下： （1）负责对征管处）负责对征管处 （科、股）在对案源进行汇总、分析、统（科、股）在对案源进行汇总、分析、统一平衡后提出的税务稽查对象名单和作出的税务稽查计划安排一平衡后提出的税务稽查对象名单和作出的税务稽查计划安排进行审定。进行审定。 （2）负责除国家税务总局印发的）负责除国家税务总局印发的增值税日常稽查办法增值税日常稽查办法外的外的其他税种选案指标和参数的确定，并根据其他税种选案指标和参数的确定，并根据增值税日常稽查办增值税日常稽查办法法和确定的选案指标和参数，布置征管分局提供日常稽查对和确定的选案指标和参数，布置征管分局提供日常稽查对象名单。象名单。 （3）负责根据专项稽

24、查的检查时间、范围、要求，布置征管分）负责根据专项稽查的检查时间、范围、要求，布置征管分局提供稽查对象名单。局提供稽查对象名单。 （4）负责协调征管与稽查的衔接和信息传递工作。）负责协调征管与稽查的衔接和信息传递工作。 （5）负责对稽查对象实行）负责对稽查对象实行税务稽查实施台账税务稽查实施台账管理，跟踪考管理，跟踪考核稽查案件进展情况。核稽查案件进展情况。 （6）负责对尚未查处及尚未结案的案件进行催办和督办。）负责对尚未查处及尚未结案的案件进行催办和督办。税务稽查的任务 （1）检查纳税人执行税法、履行纳税义务情况，控制纳税行为，实施税务处理。 （2）检查纳税人执行财经纪律、财会准则与制度情况

25、，控制经营行为。 （3）检查纳税人经营管理和内部核算情况，控制管理行为。 税务稽查的内容 （1）稽查纳税人各种营业收入的核算与申报。）稽查纳税人各种营业收入的核算与申报。 （2）稽查纳税人各种成本费用项目的列支、转）稽查纳税人各种成本费用项目的列支、转销及申报情况。销及申报情况。 （3）稽查纳税人其他各种应税业务的核算及申）稽查纳税人其他各种应税业务的核算及申报情况。报情况。 （4）稽查纳税人收取或者支付价款、费用的定）稽查纳税人收取或者支付价款、费用的定价情况。价情况。 （5）稽查纳税人适用税率、减免税、出口退）稽查纳税人适用税率、减免税、出口退（税）申报情况。（税）申报情况。 6）稽查应纳

26、税款的计算、申报与缴纳情况。）稽查应纳税款的计算、申报与缴纳情况。 （7）稽查纳税人、扣缴义务人对税务管理规定）稽查纳税人、扣缴义务人对税务管理规定的执行情况。的执行情况。税务稽查的原则 （1）专业化分工和制约原则 （2）以 事实为根据，以税收法律、法规、规章为准绳的原则。根据这项原则，税务稽查工作一方面必须实事求是，一切从实际出发，也就是稽查检查工作应从纳税人、扣缴义务人履行纳税义务，代扣代缴或者代收代缴的实际情况出发，实是求是地处理，必须查明事实真相，做到事实清楚，证据确实充分，数据翔实准确、资料齐全；另一方面，必须有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。所谓有法必依，对税务稽查工作来说就

27、是不折不扣地按税收法律、法规、规章的规定办事，有法不依等于无法。而执法必严是社会主义法制权威性的要求。对于稽查工作来说，这几方面同样重要，要求严肃、认真。 （3）群众路线原则）群众路线原则 税务稽查必须依靠人民群众，加强与司法机关及其他有关部门的税务稽查必须依靠人民群众，加强与司法机关及其他有关部门的联系和配合。联系和配合。纳税评估的概念 纳税评估是指税务机关对纳税人、扣缴义务人在一定期间内，履行纳税义务、扣缴义务的情况，采取特定的方法，进行系统的审核、分析、确认、评价，并对一般涉税违法行为依法进行处理的工作过程，它是税源监控的一项具体措施。纳税评估在税款征收与税务稽查之间建立了一条联系纽带，

28、是税款征收与税务稽查的结合点，用以防止两者之间的脱节与断档，使税款征收与税务稽查有机地联系在一起，保证税收征管格局更趋合理，充分发挥新的征管模式的作用。学习纳税评估的必要性 “以申报纳税和优化服务为基础，以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理重点稽查，强化管理”的“34“34字字”征管模式。并提出了税收管理要走“科学化、精细化”道路的工作思路。 重点税源监控选户标准 1999年年 年缴纳年缴纳“两税两税”2000万元的万元的增值税纳税人增值税纳税人年缴纳企业所年缴纳企业所得税在得税在 500万万元以上纳税人元以上纳税人监控户数

29、：监控户数：1404户户2005年年 年缴纳年缴纳“两税两税” 500万元的增万元的增值税纳税人值税纳税人年缴纳营业税年缴纳营业税100万元的营万元的营业税纳税人业税纳税人 监控户数：监控户数：30287户户 2006年年 年缴纳企业所年缴纳企业所得税在得税在 500万万元以上纳税人元以上纳税人年销售额在年销售额在1亿元以上的纳亿元以上的纳税人税人年度年度全年税收收入全年税收收入(亿元亿元) 增长幅度增长幅度(%)2000年年12665.822.6 2001年年15165.525.7 2002年年16996.616.3 2003年年20466.120.41 2004年年25718.025.66

30、 2005年年3086620.01 税收增长情况税收增长情况 比对分析方法 审核申报资料审核申报资料对纳税人申报纳税资料进行案头的初步审核比对，以确定进一步评估分析的方向和重点； 申报数据与预警值比较 1、申报资料审核 2、增值税、增值税指标分析 （1）增值税税收负担率（税负率）增值税税收负担率（税负率） （2）工商业增加值分析指标）工商业增加值分析指标 （3）进项税金控制额）进项税金控制额 （4）投入产出评估分析指标）投入产出评估分析指标 （一）增值税税收负担率（税负率）（一）增值税税收负担率（税负率） 本期应纳税额本期应纳税额/本期应税主营业务收入本期应税主营业务收入100% “本期”如何

31、划分更合理？ 应用：销售毛利率推测增值额的规模，进而推测税负率（毛利率*平均税率） 思考：税负率与毛益率的关系？（二）工（商）业增加值分析指标（二）工（商）业增加值分析指标 应纳税额增长率 应纳税额与工（商）业增加值弹性系数=- 工(商)业增加值增长率( (三）进项税金控制额三）进项税金控制额 本期进项税金控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本+期末应付账款较期初减少额期末应付账款较期初减少额）主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数7% 将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较；务会计报表计算的

32、本期进项税额进行比较； 与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较；与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较； 与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比较；横向比较； 与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。（四）投入产出评估分析指标（四）投入产出评估分析指标 投入产出评估分析指标=当期原材料（燃料、动力等）投入量/单位产品原材料（燃料、动力等）使用量 单位产品原材料（燃料、动力等）使

33、用量是指同地区、同行业单位产品原材料（燃料、动力等）使用量的平均值。 投入产出法主要适用于产品相对较为单一的工业企业 (一) 所得税税收负担率所得税税收负担率T=应纳所得税额利应纳所得税额利润总额润总额100% 应纳所得税额数据来源于纳税申报表，应纳所得税额数据来源于纳税申报表，利润总额数据来源于会计报表。利润总额数据来源于会计报表。 功能：判断企业的税负水平功能：判断企业的税负水平 运用：与地区、行业税负水平进行比较，运用：与地区、行业税负水平进行比较，与企业历史时间进行比较与企业历史时间进行比较(一) 可能存在问题：与当地同行业同期和本企业基期所得可能存在问题：与当地同行业同期和本企业基期

34、所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。问题。 评评估时对纳税申报表中的三个所得额应特别关注：估时对纳税申报表中的三个所得额应特别关注： 一是纳税调整前所得，不要将其理解为利润总额。一是纳税调整前所得，不要将其理解为利润总额。 二是纳税调整后所得，是新申报表中判断企业盈亏的二是纳税调整后所得，是新申报表中判断企业盈亏的标志。当它为正数时，可以用来弥补以前年度的亏损。标志。当它为正数时，可以用来弥补以前年度的亏损。 三是应纳税所得额，确定适用税

35、率，计算应纳税额。三是应纳税所得额，确定适用税率，计算应纳税额。 (二) 主营业务利润税收负担率主营业务利润税收负担率T=（本期应纳本期应纳税额本期主营业务利润）税额本期主营业务利润）100% 功能：判断企业的所得税与经营状况之功能：判断企业的所得税与经营状况之间的关系，也是判断企业所得税税负水间的关系，也是判断企业所得税税负水平的一个指标。平的一个指标。 运用：与同地区、同行业进行比较，与运用：与同地区、同行业进行比较，与企业历史时期进行比较。企业历史时期进行比较。(二) 可能存在问题：上述指标设定预警值并与预可能存在问题：上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期警值对

36、照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如果低于预定值，企业所得税负担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题大税前扣除范围等问题。 (三) 所得税贡献率所得税贡献率T=应纳所得税额主营业务收入应纳所得税额主营业务收入100% 应纳所得税额来源于纳税申报表，主营业务收入来源于应纳所得税额来源于纳税申报表，主营业务收入来源于财务会计报表。财务会计报表。 功功能：判断企业的所得税与经营状况之间的关系，也是能：判断企业的所得税与经营状况之间的关系，也是判断企业所得税税负水平的一个指标。判断企业所得税税负水平

37、的一个指标。 运用：与同地区、同行业进运用：与同地区、同行业进 行比较，与企业历史时期行比较，与企业历史时期进行比较。进行比较。 可能存在问题：将当地同行业同期与本企业基期所得税可能存在问题：将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少贡献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。围等问题。(四)主营业务利润变动率主营业务利润变动率 主营业务利润变动率主营业务利润变动率=（本期主营业务利润（本期主营业务利润-基期基期主营业务利润）基期主营业务利润主营

38、业务利润）基期主营业务利润100% 数据来源于财务会计报表。数据来源于财务会计报表。 功能：分析主营业务利润的增减变化。功能：分析主营业务利润的增减变化。 运用：结合主营业务利润税收负担率进行分析，运用：结合主营业务利润税收负担率进行分析，横向比较，纵向比较。与主营业务收入变动率和横向比较，纵向比较。与主营业务收入变动率和主营成本变动率进行配比分析。主营成本变动率进行配比分析。 可能存在问题：上述指标若与预警值相比相差较可能存在问题：上述指标若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。(五)企业所得税疑点分析 结合资产负债表中结合

39、资产负债表中“应付账款应付账款”、“预收预收账款账款”和和“其他应付账款其他应付账款”等科目的期初、期等科目的期初、期末数进行分析。如末数进行分析。如“应付账款应付账款”和和“其他应付其他应付账款账款”出现红字和出现红字和“预收账款预收账款”期末大幅度增期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题；长等情况，应判断存在少计收入问题； 结合主营业务成本，通过年度申报表及附表分结合主营业务成本，通过年度申报表及附表分析企业成本的结转情况，以判断是否存在改变析企业成本的结转情况，以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题；和材料）

40、等问题；(五)企业所得税疑点分析 结合结合“主营业务费用率主营业务费用率”、“主营业务费用变动主营业务费用变动率率”两项指标进行分析，与同行业的水平比较；两项指标进行分析，与同行业的水平比较；通过损益表对营业费用、财务费用、管理费通过损益表对营业费用、财务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费用项目，对财务费用增长较多的，结合资产负用项目，对财务费用增长较多的，结合资产负债表中短期借款、长期借款的期初、期末数进债表中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存在基

41、建贷款利息列入当期财务费用等问题。在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。(六)企业所得税其他注意事项 功能功能：分析存货周转情况，推测销售能力。：分析存货周转情况，推测销售能力。 运用：进行纵向比较，横向比较，与主营业务运用：进行纵向比较，横向比较，与主营业务收入变动率结合分析。收入变动率结合分析。 可能存在问题：如存货周转率加快，而应纳税可能存在问题：如存货周转率加快，而应纳税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。(六)企业所得税其他注意事项 经国家税务总局批准实行由行业和集团公司汇总、经国家税务总局批准实行由行业和集团公司汇总、合并缴纳企业所得

42、税的成员企业（单位）当年发合并缴纳企业所得税的成员企业（单位）当年发生的亏损，在汇总、合并纳税时已冲抵了其他成生的亏损，在汇总、合并纳税时已冲抵了其他成员企业（单位）的所得额或并入了母公司的亏损员企业（单位）的所得额或并入了母公司的亏损额，因此，发生亏损的成员企业（单位）不得用额，因此，发生亏损的成员企业（单位）不得用本企业本企业( (单位单位) )以后年度实现的所得弥补。以后年度实现的所得弥补。 成员企业成员企业( (单位单位) )在汇总、合并纳税年度以前发生在汇总、合并纳税年度以前发生的亏损，应用本企业（单位）以后年度的所得予的亏损，应用本企业（单位）以后年度的所得予以弥补，不得并入母（总

43、）公司的亏损额，也不以弥补，不得并入母（总）公司的亏损额，也不得冲抵其他成员企业得冲抵其他成员企业( (单位单位) )的所得额。的所得额。 工资、薪金方面工资、薪金方面 工资薪金支出的定义工资薪金支出的定义 纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与任职或与其有雇佣关系其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬， 会计上是工资总额。工资薪金范围比工资总额大。 工资、薪金方面工资、薪金方面 工资薪金支出的构成工资薪金支出的构成 国税发国税发200084200084号文号文1717条规定：条规定：工资薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班

44、工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴地区补贴、物价补贴和误餐补贴也应作为工资薪金支出。 国税发国税发200084200084号第号第1818条规定纳税人发生的下条规定纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出：列支出，不作为工资薪金支出：工资、薪金方面工资、薪金方面 雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；雇员向纳税人投资而分配的股息性所得； 根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；保障性缴款； 从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出从已提取职工福利基金中支付的各项福利支

45、出( (包括职工生活困难补助、探亲路费等包括职工生活困难补助、探亲路费等) )； 各项劳动保护支出；各项劳动保护支出； 雇员调动工作的旅费和安家费；雇员调动工作的旅费和安家费； 雇员离退休、退职待遇的各项支出；雇员离退休、退职待遇的各项支出；工资、薪金方面工资、薪金方面 独生子女补贴；独生子女补贴； 纳税人负担的住房公积金；纳税人负担的住房公积金； 国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。项目。 国国税发税发200084200084号文第号文第1919条明确排除的人员条明确排除的人员 ： 应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴应从提取的职工

46、福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；室、理发室、幼儿园、托儿所人员； 已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；下岗职工、待岗职工；个人所得税重点检查部分 1、有否未按照居民纳税人和非居民纳税人确认标准的规定确认应代扣代缴税款的行为，少扣缴个人所得税。 2、有否扣缴义务人对工资、薪金、奖金、实物、有价证券等发放已达到应纳税标准的未按规定代扣代缴个人所得税款。 3、有否扣缴义务人未如实填写扣缴个人所得税报告表，未按时申报或未按时解缴所代扣的税款。 4、有否有将工资、薪金所得与劳务报酬所得相混淆，少扣缴个人所得税

47、。5、有否有从“盈余公积”、“利润分配”账户中提取奖金，直接支付给对生产、经营有突出贡献的员工，而不通过“应付工资”账户核算少扣缴个人所得税。 个人所得税重点检查部分 5、有否不按会计制度核算，将管理部门和销售人员的某些奖金直接通过“管理费用”、“销售费用”科目以现金形式发放，而不通过“应付工资”账户核算少扣缴个人所得税。 6、有否有通过“应付福利费”账户发放实物和现金，而不通过“应付工资”账户核算少扣缴个人所得税。 7、有否将其他业务收入（如租金）或营业外收入计入“其他应付款”等往来账户贷方，然后再通过该账户给企业职工发放实物或现金，而不通过“应付工资”账户核算少扣缴个人所得税。个人所得税重

48、点检查部分 8、有否对个人一次取得的数月奖金、年终加薪或劳动分红，不按单独作为一个月的工资、薪金所得计算扣缴税款，而按全年月份分摊计算少缴个人所得税。 9、有否企业供销人员取得推销产品提成收入，未按规定扣缴个人所得税。 10、有否企业代职工买保险，保险公司一次性返还保金，未按规定扣缴个人所得税。2009年税务稽查分析 2009年有1192.6亿元为稽查收入，此年稽查收入相当于前三年的总和，可见2009年稽查力度之大。 去年国家税务总局稽查效果显著 ，税务总局副局长解学智介绍，2009年，全国税务稽查部门共检查纳税人313万户，查补收入11926亿元，入库11761亿元，入库收入超过2006年至

49、2008年3年入库收入的总和，比1985年全年税收总额还多，稽查选案准确率和查补收入入库率分别达到909和986，均创历史最高水平。2010年国家税务稽查的重点 2010专项检查项目 房地产行业及建筑安装业房地产行业及建筑安装业 制药及药品销售业制药及药品销售业 重点税源企业重点税源企业 上市公司资本运作、大小非减持企业上市公司资本运作、大小非减持企业 四大国有资产管理公司资产交易四大国有资产管理公司资产交易 汽车销售业汽车销售业 餐饮业餐饮业2010年国家税务稽查的重点 国家税务总局税务稽查部门将房地产及建筑安装行业列入专项检查的“指令性检查项目”， 即“必须稽查的项目”。 “指令性检查是指

50、必须稽查，给出稽查结果的项目，指令性检查是指必须稽查，给出稽查结果的项目，指导性检查是指稽查部门根据自身情况从中选一部分稽指导性检查是指稽查部门根据自身情况从中选一部分稽查查”。 2010年第一次将药品经销行业纳入了必检项目。年第一次将药品经销行业纳入了必检项目。“总局总局要求在全国范围内检查，药品零售会是今年查补收入较要求在全国范围内检查，药品零售会是今年查补收入较多的新领域。多的新领域。”一位地方稽查官员说。一位地方稽查官员说。 2010年，大小非解禁征税也是稽查重点。年，大小非解禁征税也是稽查重点。2010年还是第年还是第一年对限售股转让所得征收个人所得税，这也将刺激税一年对限售股转让所

51、得征收个人所得税，这也将刺激税收稽查人员的工作积极性。收稽查人员的工作积极性。2010年税务稽查分析 经济观察报经济观察报3月月6日讯日讯 本报获悉，今年国税总局对全国税务稽查系统的要求是，“稽查收入不低于工商税收总收入的1.5%”。 这意味着，若按照财政部门确定的8%工商税收年度增长目标，稽查收入要超过1000亿元方能完成任务。如果实际收入增速超过8%，稽查收入目标就将相应增加。 在2009年的税务稽查风暴中，全国税务稽查收入1192亿元，入库收入超过2006年-2008年3年稽查查补收入的总和。知情人士透露，若没有这1192亿元，税收便无法完成年初制定的增长8.2%的目标。 这是时隔十多年

52、后，国家税务总局又一次给税务稽查部门设定收入目标。上一次是在亚洲金融危机后的1998年。 2010专项检查专项检查税务自查税务自查= =喝咖啡？喝咖啡？ 税务自查是和谐税收体现的一种方式税务自查是和谐税收体现的一种方式 缓和征管矛盾缓和征管矛盾 高新技术企业认定高新技术企业认定=偷税偷税 促进纳税人自律促进纳税人自律 他律企业要负担额外的成本他律企业要负担额外的成本 丰富税务救济丰富税务救济 听证、复议、诉讼是事后的听证、复议、诉讼是事后的 税务自查税务自查=强身健体强身健体 提高税务风险防范能力，对经营模式的重提高税务风险防范能力，对经营模式的重新审视。新审视。税务稽查构建和谐税收制度创新税

53、务稽查构建和谐税收制度创新 刑法修正案（七）刑法修正案（七） 偷税罪改为逃避缴纳税款罪偷税罪改为逃避缴纳税款罪 首次免予刑事处罚首次免予刑事处罚 免予行政处罚制度引入免予行政处罚制度引入 稽查规程修订正式引入免予行政处罚稽查规程修订正式引入免予行政处罚 专项检查自查的制度化专项检查自查的制度化 税务稽查组织纳税人自查管理暂行办税务稽查组织纳税人自查管理暂行办法法2010财政预算案财政预算案赤字问题赤字问题项目20092010财政收入684768873930其中：税款收入63104 稽查收入1192.6加：调节基金505100财政支出758736484530差额*950010500全国税务工作会

54、议全国税务工作会议 牢固坚持依法治税和组织收入原则，牢固坚持依法治税和组织收入原则，确保实确保实现税收收入预期目标现税收收入预期目标。要进一步规范税收秩序要进一步规范税收秩序。继续做好继续做好税收专项检查税收专项检查和和区域税收专项区域税收专项整治整治工作，统一安排工作，统一安排重点税源企业重点税源企业的税务检查的税务检查。依法严厉查处各类虚开和接受虚开增值税专依法严厉查处各类虚开和接受虚开增值税专用发票及其他抵扣凭证的税收违法案件。用发票及其他抵扣凭证的税收违法案件。严密防范和依法打击骗取出口退税违法活动。严密防范和依法打击骗取出口退税违法活动。巩固打击发票违法犯罪专项斗争成果，建立巩固打击

55、发票违法犯罪专项斗争成果，建立健全长效工作机制。健全长效工作机制。全国税务稽查工作会议全国税务稽查工作会议要求：要求：围绕中心围绕中心、服务大局、服务大局、提高工作整体水平提高工作整体水平 2010年将突年将突出重点税源检查和大要案查处出重点税源检查和大要案查处2010年1-6月税收收入情况分析 2010年年16月税收收入总体情况月税收收入总体情况 2010年16月，全国税收总收入完成38611.53亿元 ，比去年同期增长30.8%。 从税收收入走势看，近两个月来，由于去年同期经济开始回升，税收收入基数逐步抬高及消费税翘尾增收因素逐渐消失，税收收入增幅已明显回落，5月份增长23%，6月份增长2

56、0%。预计下半年税收收入增幅将继续回落，全年税收收入将呈现明显的“前高后低”走势。 2010年年1-6月主要税种收入的增长率对比表月主要税种收入的增长率对比表 主要经济指标主要经济指标同比增长率同比增长率主要税种主要税种同比增长率同比增长率2010年1-5月18.50%规模以上工业增加值12.90%国内增值税营业税33.40%2010年1-5月城镇固定资产投资25.90%2010年1-5月18.20%社会消费品零售总额2010年1-5月81.60%企业所得税18.50%规模以上工业企业实现利润2010年1-6月52.70%进口货物增值税、55.00%一般贸易进口额消费税关税55.60%2010

57、年年1-6月税收总收入和主要税种收入表月税收总收入和主要税种收入表（单位：亿元） 税种税种收入收入比去年同期增收比去年同期增收增长率增长率(%)税收总收入税收总收入38611.539081.4630.8国内增值税国内增值税10387.221185.6212.9国内消费税国内消费税3128.16931.7342.4进口货物增值税、进口货物增值税、5230.041856.3755消费税消费税关税关税1022.22365.155.6出口退税出口退税-3532.27-18.340.5营业税营业税5746.631437.4333.4企业所得税企业所得税8079.921259.4818.5个人所得税个人所

58、得税2625.29473.2722证券交易印花税证券交易印花税246.8433.7215.8房产税房产税457.832.187.6车辆购置税车辆购置税825.65309.8560.1城镇土地使用税城镇土地使用税524.9522.044.4土地增值税土地增值税629.7310.797.4耕地占用税耕地占用税452.91129.9840.3资源税资源税212.332.6118.1契税契税1212.02413.2751.7上述税种收入合计上述税种收入合计37249.388775.0130.82010年8月份财政收支情况 全国财政收入情况全国财政收入情况 8月份，全国财政收入5619.35亿元，比去年同月增加381.88亿元，增长7.3%。 1-8月累计，全国财政收入56752.32亿元，比去年同期增加10842.8亿元，增长23.6%。 全国财政支出情况全国财政支出情况 8月份，全国财政支出6413.69亿元，比去年同月增加1676.57亿元，增长35.4%。 1-8月累计，全国财政支出46035.92亿元，比去年同期增加7410.57亿元，增长19.2%。 财政预算编制和财政工作总体要求 2010年财政工作将更加注重推进结构调整，切实