新制造环境下的成本管理

1、新制造环境下的成本管理- -标准作业成本法的应用会计学 张琪选题背景 新制造环境下企业的生产制造环境发生了根本的改变,传统采购及生产过程彻底翻新,具体表现为大量有电脑程序自动控制的机器设备出现,使企业生产制造过程的自动化程度不断提高,成本构型改变:如直接人工的成本由于自动化设备及相应的电脑控制程序的出现不断下降;而由于客户需求的个性化和多样化,也使产品的品种相应呈现个性化和多样化,致使产品的生产线也随之呈现多线性、复杂性,从而导致产品成本中的间接费用如监测、调试、研发等费用所占的比重不断上升。 因此，如何寻找到最适合企业的成本核算和控制的方法,从而提供更为准确的产品成本信息以供企业管理层决策成

2、为当下众多企业急需解决的问题。文章结构 本文的主体分为五个部分： 第一部分主要研究了标准成本法、作业成本法以及战略成本管理的相关理论。 第二部分主要从成本核算功能、成本管理功能以及在战略成本分析的应用等方面来剖析，对标准成本法与作业成本法进行了比较。 第三部分将标准成本法与作业成本法相结合，并对其进行了应用研究 第四部分通过案例将标准作业成本法进行了的应用。 第五部分描述了标准作业成本法的应用前景并对其进行了展望。一、成本管理理论与研究综述 （一）标准成本法理论 （二）作业成本法理论 （三）标准作业成本法(标准成本法与作业成本法的结合) （四）战略成本管理理论二、标准成本法与作业成本法比较分析

3、 （一）成本核算功能比较分析 1、核算对象：标准成本法核算的对象是“产品”,严格来讲就是企业生产制造的最终产品；作业成本法核算的对象是“作业” 2、成本分配标准：直接成本分配标准（标准成本法将直接发生于产品上的材料及人工完全分配在产品(作业)上） 间接费用分配标准（作业成本法下,对间接费用的分配基于“成本驱动因素”理论,制造费用的发生就是企业消耗的资源,将这些资源按照资源动因分配到作业,根据不同作业收集作业成本,再根据作业动因分配到成本对象,也就是最终的产品） 3、成本计算过程：(1)标准成本法计算及成本差异分析流程 作业成本法的成本分配及过程分析流程二、标准成本法与作业成本法比较分析 (1)

4、标准成本法计算及成本差异分析流程 成本计算过程大致如下:先将直接成本(直接材料+直接人工)按照既定的标准领用并直接归集至产品;对于间接成本(制造费用)先按照各成本中心进行归集,再用既定标准(直接人工或机器工时)对间接成本进行分配,直接间接相加,最终确定产品的总成本,通过比较实际成本与其的不同确认产品成本差异。标准成本法的计算重点在于成本差异的确认以及时候对成本差异进行的分析。 成本差异分析： 直接材料成本差异分析:直接领用的材料的实际成本与标准成本之间的差额就是直接材料成本差异。 直接人工差异分析:直接负责生产的工人的实际人工工资与标准人工工资之间的差额,也分为价格差异与用量差异。二、标准成本

5、法与作业成本法比较分析变动制造费用差异分析:“价差”表现为实际小时分配率脱离标准分配率按实际工时计算出的金额,是变动制造费用实际耗费水平高低的体现;“量差”表现为变动制造费用实际耗用工时与标准耗用工时之间的差异按标准分配率计算的金额,反映工作效率高低引起的费用的变化,节约或者超支。固定制造费用差异分析作业成本法的成本分配及过程分析流程 作业成本法的成本核算对象是生产经营过程中的各种作业,首先确定各种作业,然后计算产品作业消耗的资源,最后计算产品作业消耗的成本。（二）成本管理功能比较分析：信息提供、价格决策、成本控制、业绩评价二、标准成本法与作业成本法比较分析（三）服务于战略成本分析的比较 1、

6、标准成本法应用于战略成本分析的缺陷 首先，标准成本法注重生产过程的成本,而不是产品整个生命周期的成本。 其次，间接成本的分摊标准问题会影响其在战略成本管理下的应用 最后，从成本信息决策的角度来看，他仅仅适用于企业的短期计划与控制,过分强调降低成本,可能会诱使各职能中心为追求自身利益做出损害企业整体利益的短期行为。 2、作业成本法在战略成本分析的应用 2、作业成本法在战略成本分析的应用 基于作业成本法的原理,选择所有企业作业中价值最大而客户成本最小的活动,由此来提高客户价值提高企业的竞争能力,通过作业的识别和管理引导管理层的注意力放在这些可以增加客户价值、并能通过这种价值最终使企业获得利润的作业

7、上。三、标准成本法与作业成本法结合应用研究 （一）标准成本法与作业成本法结合的必要性 （二）标准作业法理论体系设计 1、作业中心划分应遵循的原则 一个成本中心(职能中心)允许同时有几个作业中心,但必须明确区分各自耗用的资源,分别记录,不得混用。 每个作业中心必须有绝对负责人,可以一人负责几项,但每项必须有负责人。 一个作业尽可能完全归属一个成本中心管理,这样能方便日后的成本控制。三、标准成本法与作业成本法结合应用研究 2、标准作业成本的制定 标准作业成本体系中“成本标准”应以“作业”为主。 (2)标准作业成本体系的标准制定必须体现并保障企业战略目标的实现。 (3)标准的选取 (4)标准的制定三

8、、标准成本法与作业成本法结合应用研究 3、分析作业成本差异 (1)变动作业成本差异分析 固定作业成本差异分析 4、作业中心业绩评价 （三）标准成本法与作业成本法结合运用要点分析 1、取长补短 运用作业的思路去制定产品的标准成本,运用标准成本的控制手段去控 制产品成本,吸收两者优点的同时有效的规避两者的缺点。 2、与战略成本分析结合运用四、标准作业成本法在X X装备公司的应用五、标准作业成本法应用前景及展望（一）标准作业成本法的应用条件 1、高自动化程度 2、作业标准化 3、配套的管理制度 4、合适的组织架构 5、全员成本意识（二）标准作业成本法在我国应用的可能障碍 1、缺乏全面支持 2、我国会计核算制度的制约 3、流程传递信息不对称五、标准作业成本法应用前景及展望 （三）标准作业成本法的应用前景及关键 1、应用前景分析 如果应用了标准作业成本制度,可以将企业这些作业按照生产过程有机的结合在一起,成熟的使用标准作业成本制度,可以使企业逐渐成为一个为最终客户满意需要而联合在一起的整合式链条,这个链条循环是一个由前及后、由