税收原理章节演示文稿

1、Lecture-61第六讲 税收原理 主要内容一、税收概述二、税收的原则三、税制构成要素四、税负转嫁与规模Lecture-62n亚当亚当斯密斯密1776年“公共资本和土地，即君主或国家所特有的两项大收入源泉，既不宜用以支付也不够支付文明国家的必要费用，那么，这必要费用的大部分，就必须取决于这种或那种税收”。n孟德斯鸠孟德斯鸠1784年税收是“公民所付出的自己的财产的一部分，以确保他所余的财产的安全或快乐地享用这些财产”。Lecture-63一、税收概述政府财政收入政府财政收入税收收入税收收入n1 1、含义：税收是国家以其社会职能为依据，、含义：税收是国家以其社会职能为依据，凭借政治权力。依照法

2、律规范，参与社会成员凭借政治权力。依照法律规范，参与社会成员的收入分配所取得的一种财政收入形式。的收入分配所取得的一种财政收入形式。n税收的历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且影响和改变着人们的行为。Lecture-64政府财政收入政府财政收入非税收入非税收入 非税收入是国家依据法律法规，向单位和个人收非税收入是国家依据法律法规，向单位和个人收取的各种费用。取的各种费用。 q专项收入,主要包括排污费收入、水资源费收入、教育费附加收入、矿产资源补偿费收入、探矿权采矿权使用费及价款收入、国家留成油销售后上

3、缴收入等等。q行政事业性收费收入。q罚没收入。q国有资本经营收入。q国有资源（资产）有偿使用收入。q其他收入。 Lecture-65财政收入种类财政收入种类收入收入比比2006年年增收额增收额增长率增长率(%)占财政总收占财政总收入的比重入的比重税收收入税收收入45612.9911487.1133.788.9非税收入非税收入5691.041056.7222.811.1 专项收入专项收入1239.5162152.4 其中其中: : 排污费收入排污费收入179.2834.2923.6 水资源费收入水资源费收入55.516.1512.5 教育费附加收入教育费附加收入556.66109.8124.6

4、矿产资源补偿费收入矿产资源补偿费收入89.883255.3 探矿权采矿权使用费及价款收入探矿权采矿权使用费及价款收入235.28-16.32-6.5 国家留成油销售后收入国家留成油销售后收入38.354.5513.5 行政事业费收入行政事业费收入1892.26273.2116.93.7 罚没收入罚没收入839.61104.3614.21.6 国有资本经营收入国有资本经营收入726272.0459.51.4 国有资源国有资源( (资产资产) )有偿使用收入有偿使用收入355.91208.68141.70.7 其他收入其他收入637.7636.426.11.22007年财政收入构成Lecture-

5、66n2 2、税收的特征：、税收的特征：q无偿性无偿性：指政府征税后，税款称为财政收入的一部分，由政府预算安排直接用于满足国家行使职能的需要，不再返还给纳税人，也不付出任何形式的直接报酬和代价。核心核心q强制性强制性：指税收的征收依靠的是国家政治权力，纳税人必须根据税法规定照章纳税，违反就要受到法律制裁。保障保障q固定性固定性：指国家征税是按照法律预先规定的标准（税率 = 税额 / 课税对象）征收的，不经国家批准，不能随意改变。规范和约束规范和约束Lecture-67n3 3、税收的分类：、税收的分类：q以征税对象（性质）为标准以征税对象（性质）为标准, , 分为商品课税、所得课税、财产课税;

6、 OECDOECDq以税负能否转嫁为标准以税负能否转嫁为标准, , 分为直接税和间接税;q以税基的两种基本形式区别为标准，以税基的两种基本形式区别为标准，分为从量税和从价税；q以税收管理和使用权限为标准，以税收管理和使用权限为标准，分为中央税、地方税、中央地方共享税；q以税收与价格的关系为标准，以税收与价格的关系为标准，分为价内税和价外税。Lecture-68以课税对象分类以课税对象分类q商品课税（流转税）：商品课税（流转税）：流转税是以商品和劳务的流转额为课税对象的税种，包括增值税、营业税、消费税、关税等。q所得课税：所得课税：是以纳税人的净所得为征税对象的税种，包括个人所得税、企业所得税等

7、。 q财产课税：财产课税：财产税类是对纳税人各类动产和不动产为征税对象的税收，包括财产税、遗产税、赠与税等。Lecture-69以税负能否转嫁分类以税负能否转嫁分类q直接税：直接税：是指由纳税人直接负担，不易转嫁的税种，如所得税、财产税等；q间接税：间接税：是纳税人可以将税负转嫁他人的税种。主要对商品征收的各种税：消费税、增值税、营业税等。Lecture-610以计税依据分类以计税依据分类q从价税：从价税：以征税对象的价格为依据，按一定比例计征的税种，如增值税、关税、营业税等。q从量税：从量税：以征税对象的数量（重量、面积、件数）为依据，规定固定税额计征的税种。如资源税、车船土地使用税等。Le

8、cture-611二、税收原则 古典原则： 亚当斯密的赋税四原则 平等：平等：亚当斯密认为国民应尽可能按照各自的纳税能力来承担政府开支所需要的收入。 确实：确实：即课税要以较稳定、严肃的法律为依据形成确实的税基、税率、固定的纳税日期和纳税方法等，这些都必须明确告知纳税人。 便利：便利：各种纳税缴纳的日期及方法，应当最大限度的给予纳税人便利。 最少费用：最少费用： 此原则又称为节约原则，是指在征税过程中，尽量减少不必要的费用与支出，目的是使税收征收成本最小化。 Lecture-612税收原则的现代标准 效率和公平Lecture-6131、税制优劣：效率原则n 经济效率，超额负担最小化。 由政府征

9、税而导致社会福利损失大于政府获得的税收数额被称为税收的超额负担。 税收对福利的影响主要包括两个方面。一是税收的收入效应，当纳税人的收入的一部分被政府拿走使其净收入减少，这一影响取决于平均税率。税收影响福利的另一方面在于税收的“超额负担”，即政府征税而导致社会福利损失大于政府获得的税收数额。n行政效率，征收成本最小化。 Lecture-614n税收的效率原则税收的效率原则是指税收征收所引起的资源在公共产品和私人产品之间的配置，以及资源在私人品之间的配置（用税收影响相对价格所至）均要求达到资源配置的效率准则。n税收的效率原则体现在以下三个方面：税收的效率原则体现在以下三个方面： （1）充分且有弹性

10、 （2）节约与便利 （3）中性与校正性Lecture-615（1 1）充分且有弹性）充分且有弹性n充分充分即税收应满足政府提供适当规模的公共产品的资金需要。它要求通过征税获得的收入能充分满足一定时期财政支出的需要，为此要选择合理的税制结构模式，尤其是确定主体税种。一般来说，应选择税源充裕而收入可靠的税种作主体税种。n有弹性有弹性是指税制设计应能使税收收入随着国民经济的增长而增长，以满足长期的公共产品提供的需要。Lecture-616（2）节约与便利）节约与便利n税收是通过强制的手段将一部分资源从私人部门转移到政府部门。在这一转移过程中，不可避免地会造成资源的损耗，即形成税收筹资成本。税收成本包

11、括两部分： 第一，税收的征收成本税收的征收成本； 第二，税收对资源配置的影响而产生的超额负担。如：商品流通环节对交易额征收流转税P上涨D减少（福利损失）S方福利损失 Lecture-617税收的征收成本税收的征收成本n节约与便利要求在税制设计中将税收的征收成本降到最低限度。n税收征收成本包括两个方面：税收征收成本包括两个方面： 一是征管成本：从政府方面来说，税收的课征需要设立一定的机构，耗费人力、物力、财力； 二是缴纳成本：纳税人为履行纳税义务，需要保存一定的记录，需要进行法律和税务方面的咨询，需要花一定的精力按时足额交税。n具体讲，节约与便利就要求通过简化税制，合理设置税务机构，提高征管人员

12、素质，改进征管手段等措施降低征纳双方的成本。 Lecture-618（3 3）中性与校正性）中性与校正性n中性与校正性是从税收对纳税人经济行为影响的角度出发，考虑如何维护和提高私人品之间资源配置效率的问题。n（1）维护税收中性，减少税收效率损失； （2）发挥税收的校正性作用，提高资源配置效率Lecture-619n税收中性税收中性所谓中性税收是指不会因征税而改变产品、服务以及要素的相对价格，从而影响纳税人的经济决策，能够维持市场资源有效配置的税收。或言，尽可能避免非中性税收而导致税收超额负担或效率损失。Lecture-620n税收校正性税收校正性 当市场配置资源是有效率的情况下，就应采取中性税

13、收；但是如果私人品生产具有外部性，或消费者的偏好不正确，生产者之间不能充分竞争，则市场配置资源会存在低效率，这就需要通过区别对待的税收政策对市场缺陷进行校正。例如，对污染制造者征税，使其外部成本内在化；对生产和提供具有外部效益的产品的生产者给予税收优惠或补贴，使其外部效益内在化。n二者关系：二者关系：税收中性原则是为了维护市场资源配置的有效性，而校正性原则是为了校正市场资源配置的低效率，二者都是为了实现税收的效率目标。Lecture-6212、税制优劣：公平原则n一般从两个角度来理解公平原则：一般从两个角度来理解公平原则：n 一是税收作为收入再分配的手段应纠正市场在收入分配方面存在的缺陷，实现

14、经济公平和社会公平；n 二是税收作为公共提供的筹资手段，其成本要在社会成员中进行合理分摊。Lecture-622公平原则的内容公平原则的内容n（1 1）平等竞争的原则）平等竞争的原则 这一原则所遵循的是规则公平（经济公平）和起点公平。着眼点是通过税收为市场经济的行为主体（企业与个人）创造平等竞争的环境。 具体讲，就是通过税收将那些因竞争规则不规范（如行业垄断、国家定价过高）和客观条件优越（企业资源条件、个人遗产继承等）给行为主体带来的高收入征收到国家手中，从而使其收入水平取决于主观努力状况。Lecture-623n（2 2） 受益原则受益原则 该原则也遵循着规则公平。根据市场经济所确定的等价交

15、换的原则来确定个人应承担的税负。即：个人所承担的税负应与他从政府公个人所承担的税负应与他从政府公共提供中的受益相一致。受益多者，税负重。共提供中的受益相一致。受益多者，税负重。 在实践中，由于公共产品具有非排他性和非竞争性，每个消费者都会隐瞒自己对公用品的偏好，所以政府提供的绝大多数产品无法通过受益原则来补偿。以受益原则为政府提供筹措资金的方式若采用税收形式，被称为“特定受益税”。Lecture-624n（3 3）能力原则）能力原则 遵循的公平准则为结果公平。该原则认为应根据纳税人的能力来确定应承担的税收。 它包括横向公平和纵向公平。 横向公平横向公平是指经济能力或纳税能力相同的人应当交纳相同

16、数额的税收，即以同等方式对待条件相同的人； 纵向公平纵向公平是指经济能力或纳税能力不同的人应当交纳不同的税收，以不同的方式对待条件不同的人，纳税能力强的人应当多交税。 Lecture-625n财政原则要求 通过征税获得的收入能充分满足一定时期财政支出的需要，据此应选择确定合理的税制结构，尤其是主体税种。最基本要求 税收收入具有弹性。瓦格纳最早提出，认为财政需求增大或税租以外收入减少时，税收应该能够基于法律自动增加。3、税制优劣：财政原则Lecture-626三、税制构成要素三、税制构成要素n税制税制：国家征税所依据的法律、法规的总称。n税制要素税制要素：构成税收制度的基本要素主要包括纳税义务人

17、、征税对象、税目、税基、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。Lecture-6271、纳税义务人、纳税义务人对谁征税对谁征税n无论什么税都要由相应的课税主体来承担。纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。纳税人可以是自然人，也可以是法人。n然而，纳税人并不一定就是税收负担的承担者（负税人）。纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流转税，纳税人可以通过各种方式将税款全部或部分转嫁给他人负担）n理解纳税人和负税人的区别，对研究税收归宿具有重要的意义。Lecture-6282、征税对象、征税对象、税目、税基税目、税基 对什么征税对什

18、么征税n征税对象（课税对象、征税课体）是税制的核心要素，它指的是课税的目的物，即对什么征税。n税制中，一种税区别于另一种税的标志在于征税对象不同。比如，所得税的征税对象为所得，财产税的征税对象为财产，由于所得不同于财产，所以，所得税不同于财产税。同时，征税对象也体现着不同税种的课税范围。Lecture-629q税目税目，也称课税品目，是征税对象在内容上的具体化，它体现具体的征税范围。列举法列举法按照每个商品或经营项目分别设计税目（消费税14种消费品，一种商品就是一个税目）；概概括法括法按照商品大类或行业设计税目（营业税中的7个行业税目和无形资产、不动产大类税目）。 q税基税基，又称计税依据，是

19、征税对象在量上的具体化。财富，收入，支出等都可以成为税基。税基可以是金额，也可以是重量、面积、数量或容积等。Lecture-6303 3、税率：税额与税基之间的比率、税率：税额与税基之间的比率 征多少税征多少税n税率是税制的核心，具体形式主要包括：n比例税率n定额税率n累进税率Lecture-631比例税率比例税率n比例税率比例税率是对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的税率形式，它一般适用于对商品和劳务的课税。 单一比例税率：单一比例税率：一个税种只规定一个税率，如企业所得税税率25%； 差别比例税率：差别比例税率：一个税种规定不同比例的税率，产品差别比例税率（不同消费品的消费税率

20、）；地区差别比例税率（城市维护建设税城市市区7%，县城镇5%，其他1%）；行业差别比例税率（营业税，交通运输业3%，金融保险业5%） 幅度比例税率幅度比例税率 Lecture-632定额税率：定额税率：n定额税率即固定税额，对征税对象的数量规定每单位征收某一固定的税额，一般适用于从量定额的征收。 地区差别定额税率：地区差别定额税率：原盐税，规定每吨盐的税额，辽宁141元，广东130元；（资源税） 幅度定额税：幅度定额税：城镇土地使用税，大城市每平方米税额1.5元-30元； 分级定额税：分级定额税：船舶车船税按净吨位分4个税额级别，每吨3元、4元、5元、6元。Lecture-633累进税率累进税

21、率n累进税率，将课税对象按照数额大小划分为若干等级，对不同等级规定高低不同的税率，适用于对所得和财产的课税。n一般来说，累进税率会随着税基的增大而提高，税基越大，税率会定得越高，税基越小，税率会定得越低。q全额累进税率q超额累进税率q超率累进税率Lecture-634n全额累进税率全额累进税率：把征税对象的全部数额按照与之相对应的税率征税，即按照课税对象适应的最高级次的税率统一征税。n超额累进税率：超额累进税率：把征税对象按数量大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别按本级的税率计算税额，计算结果加总得出应纳税额。Lecture-6352011年年9月月1日起调整后的日起

22、调整后的7级超额累进税率级超额累进税率全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率速算扣除数（元）速算扣除数（元）不超过不超过1500元元3%0超过超过1500元至元至4500元元10%105超过超过4500元至元至9000元元20%555超过超过9000元至元至35000元元25%1005超过超过35000元至元至55000元元30%2755超过超过55000元至元至80000元元35%5505超过超过80000元元45%135052011年年9月月1日起调整后的日起调整后的7级超额累进税率级超额累进税率 Lecture-636n扣除标准3500元/月（2011年9月1日起正式执行）（工资、薪金

23、所得适用）n应纳税所得额=扣除三险一金后月收入-扣除标准n例如：某纳税人应纳所得额为例如：某纳税人应纳所得额为2000020000元，分元，分别按全额累进税率和超额累进税率计算其别按全额累进税率和超额累进税率计算其应纳税额。应纳税额。Lecture-637n全额累进税率应纳税额：5000元n超额累进税率应纳税额：3995元 在征税对象数额相同、名义税率相同的条件下，全额累进税率的税负更重； 在征税对象数额级距的临界点附近，全额累进会出现税负增加超过征税对象数额增加的不合理现象。 计算方法上，全额累进计算简便，超额累进计算复杂。“速算扣除法速算扣除法” 应纳个人所得税税额=应纳税所得额适用税率-

24、速算扣除数Lecture-638超率累进税率：超率累进税率：n以征收对象数额的某种相对率的高低为标准划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距，超过的部分就按高一等级的税率计征。n目前我国只有土地增值税土地增值税采用这种税率。 增值额=房地产转让收入-法定扣除项目金额 增值率=增值额/法定扣除项目金额*100%Lecture-639土地增值税率表土地增值税率表级级数数计税依据计税依据适用适用税率税率速算速算扣除扣除率率1增值额未超过扣除项目金额增值额未超过扣除项目金额50%的部分的部分30%02增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除、未超过扣除项目金额项

25、目金额100%的部分的部分40%5%3增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除、未超过扣除项目金额项目金额200%的部分的部分50%15%4增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额200%的部分的部分60%35%注：房地产企业建设普通住宅出售的，增值额未超过扣除金额20%的， 免征土地增值税。应纳税额应纳税额=增值额增值额适用税率扣除项目金额适用税率扣除项目金额速算扣除系数。速算扣除系数。 Lecture-640n例如：纳税人应税项目增值额300万元，增值率300%，每级距的增值额分别为： 第1级：300300%50%=50万元 第2级：300300%（100%-5

26、0%）=50万元 第3级：300300%（200%-100%）=100万元 第4级：300300%（200%-100%）=100万元n应纳税额=5030%+ 5040%+ 10050%+ 10060%=145万元Lecture-641其他税率分类其他税率分类n平均税率：平均税率：全部应纳税额占全部税基的比例。n边际税率：边际税率：边际税率是指应纳税额的增量与税基增量之比。 YTtMYTtALecture-642n名义税率名义税率是税法所规定的税率。n实际税率实际税率是纳税人实际缴纳的税额占课税对象的比例，它反映了纳税人的实际负担率。n在某些情况下实际税率与名义税率不一致，产生差异的原因：第一，

27、税收减免；第二，税收征管上的漏洞；第三，通货膨胀因素（累进税率下）。n前两个因素导致名义税率高于实际税率，第三个因素在实行累进税率的情况下，会因“档次爬升”（名义收入因通货膨胀而增长，从而适用较高税率），而产生实际负担率高于名义负担率情况。Lecture-6434、纳税环节、纳税期限与纳税地点、纳税环节、纳税期限与纳税地点n纳税环节纳税环节：是税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应纳税的环节。n纳税期限纳税期限：是指纳税人向国家交纳税款的法定期限。各种税都明确规定了税款的交纳期限，纳税期限是税收“固定性”特征的重要表现。 增值税纳税人以一个月或一个季度为纳税期，自期满15日内报税；以1日

28、、3日、5日、10日或15日为纳税期，自期满5日内报税。n纳税地点纳税地点：税法规定的各税种纳税人缴纳税款的地点。Lecture-6445、减税与免税、减税与免税n指对某些纳税人或征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。n属于减轻纳税人负担的措施有：减税、免税、起征点和免征额Lecture-6456、罚没、罚没n指对纳税人违反税法制度的行为应当采取的处罚措施做出的规范性规定。强制性强制性 欠税：欠税：是指纳税人因故超过税务机关核定的纳税期限，未交或少交税款的行为。 漏税：漏税：是指纳税人并非故意未交或少交税款的行为。 偷税：偷税：是指纳税人使用欺骗或隐瞒手段逃避纳税的行为，如伪造、涂改、销毁

29、帐册，虚增成本，乱摊费用等。 抗税：抗税：是指纳税人拒绝遵照税法规定履行纳税义务的行为。n对违章行为的处理有：征收滞纳金、处以税务罚款、税收保全措施、追究刑事责任、税务复议。Lecture-646四、税负转嫁与归宿四、税负转嫁与归宿Lecture-647n税负转嫁：税负转嫁：指纳税人在交纳税款之后，通过种种途径而将税收负担转移给他人的过程。 n税收的归宿：税收的归宿：税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果。税收经过转嫁，总要把负担落在负税人身上。只要税负转嫁的过程结束，税收便找到了归宿。税负转嫁的方式：税负转嫁的方式：n税负转嫁的方式包括：前转、后转、散转、消转、税收资本化。n前转前转：（Forward Shifting）纳税人将其所纳税款，通过提高商品或生产要素价格的方法，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担的一种形式。最典型、最普遍最典型、最普遍n后转后转：（Backward Shifting）纳税人将其所纳税款，以压低生产要素进价或降低工资、延长工时等方法向后转移给生产要素的提供者负担的一种形式。 后转一般是由于市场供求条件不允许纳税人以提高商品销售价格的办法，向前转移