第十章会计报表

1、会计学原理会计学原理1本章讲解会计核算方法的最后一种方法：编制报表本章讲解会计核算方法的最后一种方法：编制报表报表是浓缩的财务信息，是企业财务信息输出的最终形式报表是浓缩的财务信息，是企业财务信息输出的最终形式 会计专业学生要掌握主要报表的编制原理，掌握报表基本项目的会计专业学生要掌握主要报表的编制原理，掌握报表基本项目的列示方法列示方法会计学原理会计学原理2主要内容主要内容10.1会计报表概述会计报表概述10.2资产负债表资产负债表10.3利润表利润表10.4现金流量表现金流量表10.5 会计报表附注会计报表附注会计学原理会计学原理310.1会计报表概述会计报表概述10.1.1会计报表的含义

2、和财务会计报告的目标会计报表的含义和财务会计报告的目标 1、会计报表和财务会计报告、会计报表和财务会计报告 会计报表是对企业或单位财务状况、经营成果和现金流量的结会计报表是对企业或单位财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表；构性表述。至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表； 会计报表是企业财务信息输出的最终形式，编制会计报表是会会计报表是企业财务信息输出的最终形式，编制会计报表是会计七大核算方法之一；计七大核算方法之一； 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和

3、某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件；务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件； 财务会计报告除包括以上的三大会计报表外，还包括所有者权财务会计报告除包括以上的三大会计报表外，还包括所有者权益变动表、全面收益表、还包括报表附注、其他附注信息和管理层的益变动表、全面收益表、还包括报表附注、其他附注信息和管理层的讨论与分析等。讨论与分析等。会计学原理会计学原理410.1.1会计报表的含义和财务会计报告的目标会计报表的含义和财务会计报告的目标 2、财务会计报告的目的财务会计报告的目的 我国新会计准则明确指出：财务会计报告的目标是向财务会我国新会计准则明确指出：财务会计报告

4、的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。（第一章，会计信息质量）计报告使用者做出经济决策。（第一章，会计信息质量） 与国际会计准则提出的财务会计报告目标相一致；与国际会计准则提出的财务会计报告目标相一致； 结论：财务会计报告的目的是通过经济有效地提供财务信息，结论：财务会计报告的目的是通过经济有效地提供财务信息，帮助会计信息使用者做出经济决策，同时评价管理当局管理

5、受托资帮助会计信息使用者做出经济决策，同时评价管理当局管理受托资源的责任。源的责任。 会计学原理会计学原理510.1.2会计报表的种类会计报表的种类1、按照报表反映经济内容的不同划分按照报表反映经济内容的不同划分 分为资产负债表、利润表、现金流量表分为资产负债表、利润表、现金流量表2、按照报表反映资金运动情况的不同划分、按照报表反映资金运动情况的不同划分 分为静态报表、动态报表分为静态报表、动态报表3、按照报表报送对象的不同划分、按照报表报送对象的不同划分 分为对外报送报表、对内报送报表分为对外报送报表、对内报送报表4、按照报表编制单位性质的不同划分、按照报表编制单位性质的不同划分 分为营利组

6、织报表、非营利组织报表分为营利组织报表、非营利组织报表5、按照报表编制主体的不同划分、按照报表编制主体的不同划分 分为基层单位会计报表、汇总会计报表；单一企业会计报分为基层单位会计报表、汇总会计报表；单一企业会计报 表、合并会计报表表、合并会计报表6、按照报表编制时间的不同划分、按照报表编制时间的不同划分 分为年度报表、中期报表分为年度报表、中期报表返回返回会计学原理会计学原理6 此为编制报表前的准备工作（具体程序下章讲述）此为编制报表前的准备工作（具体程序下章讲述） 1对账（主要是账证核对、账账核对）对账（主要是账证核对、账账核对） 2账项调整，编制调整分录；账项调整，编制调整分录； 3结账

7、结账 4财产清查财产清查 5试算平衡，编制工作底稿试算平衡，编制工作底稿 6根据工作底稿中的数据录入报表根据工作底稿中的数据录入报表10.1.3编制会计报表的基本程序编制会计报表的基本程序会计学原理会计学原理710.1.4编制会计报表的基本要求编制会计报表的基本要求 1、以持续经营为前提编制会计报表；、以持续经营为前提编制会计报表； 2、以信息列报的一致性为基础编制会计报表；、以信息列报的一致性为基础编制会计报表； 3、以归类列报为基础编制会计报表；、以归类列报为基础编制会计报表； 4、以非抵销列报为基础编制会计报表；、以非抵销列报为基础编制会计报表； 5、以相互可比为基础编制会计报表。、以相

8、互可比为基础编制会计报表。 会计学原理会计学原理810.2 资产负债表资产负债表10.2.1资产负债表的含义及其编制原理资产负债表的含义及其编制原理 1、资产负债表的含义资产负债表的含义 是反映一个会计主体某一时点财务状况的报表，又称财务状是反映一个会计主体某一时点财务状况的报表，又称财务状况表。况表。 回忆会计主体的含义回忆会计主体的含义 某一时点（静态）某一时点（静态） 财务状况指财务状况指什么？什么？ 2、资产负债表的编制原理、资产负债表的编制原理 根据根据“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”这一等式所包含的经济内这一等式所包含的经济内容和数量关系编制。容和数量关系编制。 该等式包含

9、的经济内容是形成资产负债表项目的依据，该等该等式包含的经济内容是形成资产负债表项目的依据，该等式的恒等关系是建立资产负债表左右数据平衡的依据。式的恒等关系是建立资产负债表左右数据平衡的依据。 注意：流动资产与非流动资产的划分，流动负债与非流动负注意：流动资产与非流动资产的划分，流动负债与非流动负债的划分债的划分 会计学原理会计学原理910.2.2资产负债表的结构和内容资产负债表的结构和内容1 1、资产负债表的结构、资产负债表的结构 1）表头）表头 报表名称、编号、编制单位、时间、计量单位报表名称、编号、编制单位、时间、计量单位 2）表体（核心）表体（核心） 结构有账户式（左右式）和报告式（上下

10、式）之结构有账户式（左右式）和报告式（上下式）之分分 3）表尾）表尾 相关人员的签章相关人员的签章会计学原理会计学原理1010.2.2资产负债表的结构和内容资产负债表的结构和内容 2 2、资产负债表的内容、资产负债表的内容 包括资产、负债、所有者权益三个要素的项目；包括资产、负债、所有者权益三个要素的项目； 一般资产按照流动性大小排列，流动性强的项目排列在前；一般资产按照流动性大小排列，流动性强的项目排列在前；负债按偿还期长短排列，偿还期短的项目排列在前；所有者权益负债按偿还期长短排列，偿还期短的项目排列在前；所有者权益按照永久性高低排列，永久性高的项目排列在前。（项目的排列按照永久性高低排列

11、，永久性高的项目排列在前。（项目的排列顺序是规范好的）顺序是规范好的） 资产负债表的格式见教材资产负债表的格式见教材234234页页 会计学原理会计学原理1110.2.3资产负债表项目的列示资产负债表项目的列示 两栏数据，两栏数据，“期初余额期初余额”栏根据上年资产负债表的栏根据上年资产负债表的“期末余额期末余额”栏内所栏内所列数字填列。列数字填列。 关键是关键是“期末余额期末余额”栏数字的填写，一般有三种情况：栏数字的填写，一般有三种情况： 1、根据账户（总账、明细账）期末余额直接填列（大多数）；、根据账户（总账、明细账）期末余额直接填列（大多数）； 2、根据账户（总账、明细账）期末余额相加

12、填列；例如、根据账户（总账、明细账）期末余额相加填列；例如“货币资金货币资金”、“存货存货” 3、根据、根据账户（总账、明细账）期末余额相账户（总账、明细账）期末余额相减填列。例如减填列。例如“应收账款应收账款”应应减去减去“坏账准备坏账准备”、“固定资产固定资产”应减去应减去“累计折旧累计折旧” 会计学原理会计学原理1210.3利润表利润表10.3.1利润表的含义及其编制原理利润表的含义及其编制原理1、利润表的含义、利润表的含义 是反映一个会计主体某一时期经营成果的报表，又称损益表。是反映一个会计主体某一时期经营成果的报表，又称损益表。 与资产负债表对比，是动态报表（时期数），经营成果指什么

13、？与资产负债表对比，是动态报表（时期数），经营成果指什么？ 由资产负债表的附表上升为主表，是对利润形成过程的详细说明由资产负债表的附表上升为主表，是对利润形成过程的详细说明2、利润表的编制原理、利润表的编制原理 根据根据“利润收入费用利得损失利润收入费用利得损失” ” 这一方程式所包含这一方程式所包含的经济内容和数量关系编制。的经济内容和数量关系编制。 利润即收益（国际准则）的概念，因我国准则采用的是狭义的利润即收益（国际准则）的概念，因我国准则采用的是狭义的收入、费用概念，所以要考虑利得和损失。收入、费用概念，所以要考虑利得和损失。 会计学原理会计学原理1310.3.2利润表的结构利润表的结

14、构1 1、利润表的结构、利润表的结构 1 1）表头）表头 报表名称、编号、编制单位、时间、计量单位报表名称、编号、编制单位、时间、计量单位 2 2）表体（核心）表体（核心） 按内容的排列方式不同分为单步式（例美国）和按内容的排列方式不同分为单步式（例美国）和多步式（我国）多步式（我国） 3 3）表尾）表尾 相关人员的签章相关人员的签章会计学原理会计学原理1410.3.2利润表的结构利润表的结构2、利润表的内容、利润表的内容 利润表包含收入、费用、利得、损失和利润项目；利润表包含收入、费用、利得、损失和利润项目； 多步式利润表（上下式）首先列示日常营业活动对利润的影响多步式利润表（上下式）首先列

15、示日常营业活动对利润的影响（营业收入、营业成本、营业税费、三大期间费用），再列示非日（营业收入、营业成本、营业税费、三大期间费用），再列示非日常营业活动对利润的影响（包括利得、损失的具体项目）最后列示常营业活动对利润的影响（包括利得、损失的具体项目）最后列示营业外收支和所得税对利润的影响。营业外收支和所得税对利润的影响。 利润表的格式见教材利润表的格式见教材237237页页 回忆第五章利润的构成回忆第五章利润的构成 会计学原理会计学原理1510.3.3利润表项目的列示利润表项目的列示 同样有两栏数据。同样有两栏数据。“上年金额上年金额”根据上年的利润表根据上年的利润表“本年金额本年金额”栏数据

16、栏数据填列，主要是填列，主要是“本年金额本年金额”栏的填写，一般根据损益类账户的本期发生额填栏的填写，一般根据损益类账户的本期发生额填列。列。1 1、营业收入项目根据：、营业收入项目根据：“主营业务收入主营业务收入”和和“其他业务收入其他业务收入”账户的贷方发生账户的贷方发生额加总；额加总；2 2、营业成本项目根据：、营业成本项目根据：“主营业务成本主营业务成本”和和“其他业务支出其他业务支出”账户的借方发生账户的借方发生额加总；额加总；3 3、营业税费项目根据：、营业税费项目根据：“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”账户的借方发生额；账户的借方发生额；4 4、期间费用项目根据、期间费用项

17、目根据“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用” ” 账户的借方账户的借方发生额填列；发生额填列；5 5、资产减值损失：中级财务会计、资产减值损失：中级财务会计6 6、公允价值变动净收益：中级财务会计、公允价值变动净收益：中级财务会计7 7、投资净收益项目根据、投资净收益项目根据“投资收益投资收益”账户的借、贷方发生额相抵后的余额账户的借、贷方发生额相抵后的余额8 8、营业外收支项目根据、营业外收支项目根据“营业外收入营业外收入”的贷方发生额和的贷方发生额和“营业外支出营业外支出”的借方的借方发生额；发生额；9 9、所得税项目根据、所得税项目根据“所得税所得税” ” 账户

18、的借方发生额。账户的借方发生额。会计学原理会计学原理1610.4现金流量表现金流量表10.4.1现金流量表的含义及其编制原理现金流量表的含义及其编制原理1、现金流量表的含义、现金流量表的含义 是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。况的报表。 此处的现金指广义的现金加现金等价物此处的现金指广义的现金加现金等价物 也是动态报表也是动态报表 我国从我国从19981998年开始编制（美国从年开始编制（美国从19871987年始），其前身为财务状年始），其前身为财务状况变动表况变动表2、现金流量表的编制原理、现金流量表的编制

19、原理 资产负债表和利润表编制的基础是权责发生制（应计制），现资产负债表和利润表编制的基础是权责发生制（应计制），现金流量表的编制基础是收付实现制（现金制）；金流量表的编制基础是收付实现制（现金制）； 现金流量与利润存在差异，但反映现金流量的信息与反映利润现金流量与利润存在差异，但反映现金流量的信息与反映利润的信息同等重要；的信息同等重要； 编制原理：在划分经营活动、投资活动和筹资活动的基础上，编制原理：在划分经营活动、投资活动和筹资活动的基础上，根据根据“现金流量净额现金流量净额= =现金流入现金流出现金流入现金流出”这一方程式所包含的经济这一方程式所包含的经济内容和数量关系编制。（解释三类活

20、动）内容和数量关系编制。（解释三类活动）会计学原理会计学原理1710.4.2现金流量表的结构现金流量表的结构1、现金流量表的结构、现金流量表的结构 1）表头）表头 报表名称、编号、编制单位、时间、计量单位报表名称、编号、编制单位、时间、计量单位 2）表体（核心）表体（核心） 根据经营活动列示现金流量的方法（直接法与间接法）根据经营活动列示现金流量的方法（直接法与间接法）不同，表体有所区别。美国允许企业在直接法与间接法之间选择（倾向用不同，表体有所区别。美国允许企业在直接法与间接法之间选择（倾向用直接法，企业乐于用间接法）。我国新会计准则规定：企业应采用直接法直接法，企业乐于用间接法）。我国新会

21、计准则规定：企业应采用直接法列示经营活动产生的现金流量，同时要在附注中用间接法调整。所以我国列示经营活动产生的现金流量，同时要在附注中用间接法调整。所以我国企业现金流量表由正表和补充资料两大部分构成。格式见教材企业现金流量表由正表和补充资料两大部分构成。格式见教材241241242242页。页。 3）表尾）表尾 相关人员的签章相关人员的签章会计学原理会计学原理1810.4.2现金流量表的结构现金流量表的结构2、现金流量表的内容、现金流量表的内容 正表分经营活动、投资活动和筹资活动三大部分列示现金流的状况，正表分经营活动、投资活动和筹资活动三大部分列示现金流的状况，涉及外汇业务的企业，还要考虑汇

22、率变动对现金的影响，最后汇总现金涉及外汇业务的企业，还要考虑汇率变动对现金的影响，最后汇总现金和现金等价物的净增加额。所以正表包括五部分内容。补充资料包括三和现金等价物的净增加额。所以正表包括五部分内容。补充资料包括三方面内容，见教材方面内容，见教材240240页。页。 会计学原理会计学原理1910.4.3现金流量表项目的列示现金流量表项目的列示 现金流量表分经营活动、投资活动和筹资活动三大部分列示现现金流量表分经营活动、投资活动和筹资活动三大部分列示现金流的状况，要熟悉三类活动具体包含的项目。金流的状况，要熟悉三类活动具体包含的项目。1经营活动现金流量项目经营活动现金流量项目 重点掌握：重点

23、掌握：（1）“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目本期销售商品、提供项目本期销售商品、提供劳务收到的现金前期销售商品、提供劳务收到的现金（联系分录）劳务收到的现金前期销售商品、提供劳务收到的现金（联系分录）本期预收款项本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的本期预收款项本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金商品支付的现金（4）“购买商品，接受劳务支付的现金购买商品，接受劳务支付的现金”项目本期购买商品，接受项目本期购买商品，接受劳务支付的现金本期支付前期购买商品，接受劳务的未付款本劳务支付的现金本期支付前期购买商品，接受劳务的未付款本期预付款项本期发生的购货退回