第四章 会计记账方法

1、第一节 会计记账方法的种类第二节 借贷记账法 第四章 会计记账方法第一节 会计记账方法的种类账户是用来专门记录经济业务的工具，而记账方法则是在账户中记录经济业务的方法。记账方法一般可以分为单式记账和复式记账 1、将有关经济业务引起的一方面的变动在一个会计科目中进行单方面登记，而与此相关的另一方面不予反映的一种记账方法。 2、 单式记账法不是所有的经济业务都反映，一般只反映涉及现金、银行存款的收付和应收、应付账款等债权债务的业务。（一）单式记账的概念经济业务：经济业务：企业用银行企业用银行存款存款500元购买材料。元购买材料。银行存款反映经济业反映经济业务不全面，务不全面，无法进行账无法进行账户

2、记录的综户记录的综合计算和查合计算和查账账（二）复式记账的概念复式记账是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法 银行银行存款存款原材原材料料经济业务：经济业务：企业企业用银行存款用银行存款500元元购买材料。购买材料。500500（二）复式记账法的特点1、账户设置完整，具有完善的账户体系 2、对每一笔经济业务都进行反映和记录3、能够反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉4、能进行综合试算平衡，便于查账和对账我国过去采用的复式记账方法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法我国2006年颁布的

3、企业会计准则基本准则中明确规定企业应当采用借贷记账法第二节 借贷记账法（一）借货记账账法的概念借货记账法是以“借”和“贷”为记账符号，建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷有借必有贷”作为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账方法 银行银行存款存款原材原材料料经济业务：经济业务：企业用企业用银行存款银行存款500元购买元购买材料。材料。500500银行存款原材料购买材料5 0 08 55 0 0购买材料8 5购买材料5 0 08 55 0 0购买材料8 5购买材料5 0 08 55 0 0购买材料8 5购买材料5 0 08 55 0 0购买材料8 5原材料（

4、二）借货记账账法的账户结构【】会计账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪 一方记增加，哪 一方记减少，则要根据会计科目反映的经济内容的性质决定。【】不同性质的会计科目 ，其结构是不同的，同类性质的科目，其结构是相同的。【】账户按经济内容分为资产、负债、所有者权益、成本和损益（收入和费用）（1）资产/成本类会计科目的结构资产资产/成本类账户成本类账户借方借方 贷方贷方期初余额期初余额增加额减少额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额经济业务：经济业务：企业企业用

5、银行存款用银行存款500元元购买材料。购买材料。例：资产内部的一增一减银行存款银行存款借方借方 贷方贷方期初余额期初余额 1000000500本期借方发生额本期借方发生额 1 本期贷方发生额本期贷方发生额 500期末余额期末余额 999500原材料原材料借方借方 贷方贷方期初期初余额余额 5000500本期借方发生本期借方发生额额 500 本期贷方发生本期贷方发生额额 期末期末余额余额 5500（2 ）负债及所有者权益类会计科目的结构负债、所有者权益类账户负债、所有者权益类账户借方借方 贷方贷方期初余额期初余额减少额增加额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额

6、期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额本期借方发生额本期借方发生额借贷二字用借贷二字用来标明记账来标明记账方向，没有方向，没有什么其他意什么其他意义义（4）损益类会计科目的结构收入类账户收入类账户借方借方 贷方贷方本期减少或转销额本期减少或转销额本期增加发生额本期增加发生额转销额转销额增加额增加额本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计期末无余额期末无余额费用类账户费用类账户借方借方 贷方贷方本期增加发生额本期增加发生额本期减少或转销额本期减少或转销额增加额增加额转销额转销额本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计期末无余额期末无余额损

7、益类科目借方表增，贷损益类科目借方表增，贷方表减这种说法是错误的方表减这种说法是错误的借贷记账法下各类会计科目的基本结构借贷记账法下各类会计科目的基本结构会计科目类别会计科目类别 借方借方贷方贷方余额方向余额方向资产类资产类增加增加减少减少借方借方负债类负债类减少减少增加增加贷方贷方所有者权益类所有者权益类 减少减少增加增加贷方贷方收入类收入类减少（或转销）减少（或转销）增加增加一 般 无 余一 般 无 余额额费用类费用类增加增加减 少 （ 或 转减 少 （ 或 转销）销）一 般 无 余一 般 无 余额额成本类成本类增加增加减 少 （ 或 转减 少 （ 或 转销）销）借方借方总结借贷记账法登记

8、经济业务步骤：（一）分析经济业务所涉及的会计科目（二）判断会计科目资金数额是增加还是减少（三）根据会计科目的结构确定记入会计科目的方向银行存款银行存款借方借方 贷方贷方期初期初余额余额 2000001、800003、400004、100000 5、90000本期借方发生本期借方发生额额 80000本期贷方发生本期贷方发生额额 230000期末期末余额余额 50000实收资本实收资本借方借方 贷方贷方期初期初余额余额 3000001、800004、1000008、200009、70000本期本期借方借方发生发生额额100000本本期贷方期贷方发生发生额额 170000期末期末余额余额 23000

9、0原材料原材料借方借方 贷方贷方期初期初余额余额 600002、40000本期借方发生本期借方发生额额 40000本期贷方发生本期贷方发生额额期末期末余额余额 100000应付账款应付账款借方借方 贷方贷方期初余额期初余额 800003、400002、400006、60000本期借方发生本期借方发生额额 100000本期贷方发生本期贷方发生额额 40000期末余额期末余额 20000固定资产固定资产借方借方 贷方贷方期初期初余额余额 4000005、90000本期借方发生本期借方发生额额 90000本期贷方发生本期贷方发生额额期末期末余额余额 490000应付利润应付利润借方借方 贷方贷方期初

10、余额期初余额 7、80000本期借方发生本期借方发生额额本期贷方发生本期贷方发生额额 80000期末余额期末余额 80000应付债券应付债券借方借方 贷方贷方期初余额期初余额 300008、20000本期借方发生本期借方发生额额 20000本期贷方发生本期贷方发生额额期末余额期末余额 10000盈余公积盈余公积借方借方 贷方贷方期初余额期初余额 2000007、800009、70000本期借方发生本期借方发生额额 150000本期贷方发生本期贷方发生额额 期末余额期末余额 50000所谓会计分录，是指对某项经济业务事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。是在记账凭证中编制，编制会计

11、工作是会计工作的初始阶段，是记账的直接依据，不能错（三）会计科目的对应关系和会计分录会计分录包括以下几个内容：会计科目名称记账符号：借或贷借贷双方相等的金额例：企业购买原材料10000，并交增值税1700 借：原材料 10000 应交税费增值税 （进项税额） 1700 贷：银行存款 11700复合分录复合分录对于每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目 之间的联系，称之为会计科目的对应关系，这种对应关系的会计科目之间称之为对应科目P80，例41例4-9的会计分录：（1）借：银行存款 1000000 贷：实收资本 1000000（2）借：原材料 250000 贷：应付账款 2500

12、00（3）借：应付账款 200000 贷：银行存款 200000（4）借：实收资本 100000 贷：银行存款 100000（5）借：固定资产 300000 贷：银行存款 300000 （6）借：应付账款 200000 贷：应付票据 200000（7）借：盈余公积 100000 贷：应付股利 100000（8）借：应付债券 10000 贷：实收资本 10000（9）借：资本公积 100000 贷：实收资本 100000分析经济业务事项涉及的是资产（成本、费用）还是权益（收入）根据经济引起的会计要素的增减变化，确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少根据会计科目的性质和会计科目结构，确定计入哪 些会

13、计科目记借方，哪些记贷方根据借贷记账法的记账规则，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等会计分录编制步骤（四）试算平衡（检查记录是否正确）1 1、发生额试算平衡、发生额试算平衡 记账规则：有借必有贷，借贷必相等试算不平衡一定错，试算平衡不一定对n一笔分录漏记、多记了n借贷方向反了n金额错了，但是借贷双方的金额是相等的全部会计科目本期借方发生额全部会计科目本期借方发生额=全部会计科目本期贷方发生额全部会计科目本期贷方发生额本期发生额试算平衡华源公司2010年10月30日会计科目本期发生额借方贷方银行存款1、10000003、200000；4、100000；5、300000原材料2、25

14、0000固定资产5、300000应付票据6、200000应付账款3.200000；6.2000002、250000应付股利7、100000应付债券8、100000实收资本4、1000001、1000000；8、10000；9、100000资本公积9、100000盈余公积7、80000；合计226000022600002 2、余额试算平衡、余额试算平衡 记账规则：资产=负债+所有者权益期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额是增加和减少而不是借和贷全部会计科目借方期初余额合计全部会计科目借方期初余额合计=全部会计科目贷方期初余额合计全部会计科目贷方期初余额合计全部会计科目借方期末余额合计全部会计科目借方期末余额合计=全部会计科目贷方期末余额合计全部会计科目贷方期末余额合计本期余额额试算平衡华源公司 2010年4月30日会计科目 期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款980001000000600000498000原材料440000250000690