会计准则国际趋同

1、1提纲提纲 一、会计准则国际趋同的背景一、会计准则国际趋同的背景 二、我国会计改革的历史沿革及指导思想二、我国会计改革的历史沿革及指导思想 三、三、2007-20102007-2010年上市公司执行新会计准则年上市公司执行新会计准则情况情况 四、财务报表列报比较四、财务报表列报比较 五、合并财务报表比较五、合并财务报表比较 六、分部报告比较六、分部报告比较2中国企业会计准则体系于中国企业会计准则体系于20052005年建成并实现与国际趋同，年建成并实现与国际趋同，20072007年年1 1月月1 1日起在上市公司范围内全面实施，鼓励其他企业施行。财政部日起在上市公司范围内全面实施，鼓励其他企业

2、施行。财政部会计司组织力量采用会计司组织力量采用“逐日盯市、逐户分析逐日盯市、逐户分析”的工作方式，深入的工作方式，深入分析了每一家上市公司公开披露的财务报告信息，公布了中国上分析了每一家上市公司公开披露的财务报告信息，公布了中国上市公司市公司2007-20102007-2010年有效执行会计准则情况的分析报告，中国企业年有效执行会计准则情况的分析报告，中国企业会计准则在上市公司实现连续四年平稳有效实施。会计准则在上市公司实现连续四年平稳有效实施。20082008年年1 1月月1 1日起，企业会计准则的实施扩大到所有非上市中央国日起，企业会计准则的实施扩大到所有非上市中央国有企业、所有非上市商

3、业银行、有关金融机构以及非上市的所有有企业、所有非上市商业银行、有关金融机构以及非上市的所有商业保险公司。商业保险公司。20092009年年1 1月月1 1日起，企业会计准则的实施范围进一步扩大，包括农日起，企业会计准则的实施范围进一步扩大，包括农村信用社和相当部分省市的国有企业等。截至村信用社和相当部分省市的国有企业等。截至20092009年年5 5月月3131日，除日，除所有上市公司外，已有所有上市公司外，已有3535个省（区、市）的大中型企业执行了企个省（区、市）的大中型企业执行了企业会计准则。业会计准则。3到到20102010年左右，基本实现我国所有大中型企业实施企业会计准则年左右，基

4、本实现我国所有大中型企业实施企业会计准则的目标，除小企业执行单独的小企业会计制度外，力争在全国范的目标，除小企业执行单独的小企业会计制度外，力争在全国范围内统一企业会计标准，切实解决大中型企业之间会计核算各异围内统一企业会计标准，切实解决大中型企业之间会计核算各异和财务报告信息口径不一致等问题。和财务报告信息口径不一致等问题。20112011年发布了年发布了小企业会计准则小企业会计准则，适用于在我国境内设立的、，适用于在我国境内设立的、符合符合中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。所规定的小型企业标准的企业。但不适用于：股票或债券在市场上公开交易的小企业；金融机构

5、但不适用于：股票或债券在市场上公开交易的小企业；金融机构或其他具有金融性质的小企业；企业集团内的母公司和子公司。或其他具有金融性质的小企业；企业集团内的母公司和子公司。本准则自本准则自20132013年年1 1月月1 1日起施行，原日起施行，原小企业会计制度（小企业会计制度（20042004）废止。废止。4报告类准则报告类准则CASCAS基本准则基本准则CAS30CAS30财务报表财务报表列报列报CAS31CAS31现金流量现金流量表表CAS33CAS33合并财务合并财务报表报表CAS32CAS32中期财务中期财务报告报告CAS35CAS35分部报告分部报告CAS28CAS28会计政策、会计政

6、策、会计估计和差错更会计估计和差错更正正CAS13CAS13或有事项或有事项CAS29CAS29资产负债资产负债表日后事项表日后事项CAS37CAS37金融工具金融工具列报列报CAS36CAS36关联方披关联方披露露CAS34CAS34每股收益每股收益CAS38CAS38首次执行首次执行企业会计准则企业会计准则CAS41CAS41在其他主在其他主体中权益的披露体中权益的披露5 一、会计准则国际趋同的背景一、会计准则国际趋同的背景 （一（一) )为什么要趋同？为什么要趋同？ （二）如何趋同（二）如何趋同? ? ( (三）关于中国企业会计准则与国际财务报告准则持三）关于中国企业会计准则与国际财务报

7、告准则持续全面趋同路线图续全面趋同路线图6（一（一) )为什么要趋同？为什么要趋同？ 把握把握“会计准则会计准则”的内涵的内涵: : 第一第一, ,会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准益分配的会计技术标准, ,是生成和提供会计信息的重要依是生成和提供会计信息的重要依据；据； 第二第二, ,会计准则是资本市场的一种重要游戏规则会计准则是资本市场的一种重要游戏规则, ,是实现社是实现社会资源优化配置的重要依据；会资源优化配置的重要依据； 第三第三, ,会计准则是国家社会规范乃至强制性规范的重要组会计准则是国家社会规范乃至强制性

8、规范的重要组成部分成部分, ,是政府干预经济活动、规范经济秩序和从事国际是政府干预经济活动、规范经济秩序和从事国际经济交往等的重要手段。经济交往等的重要手段。7会计准则国际趋同成为世界各国共识会计准则国际趋同成为世界各国共识 20082008年国际金融危机的爆发对会计国际趋同及其发展产生年国际金融危机的爆发对会计国际趋同及其发展产生了较大影响。为全球协同应对国际金融危机成立的了较大影响。为全球协同应对国际金融危机成立的G20G20峰峰会和金融稳定理事会（会和金融稳定理事会（FSBFSB）在系统研究金融危机成因和）在系统研究金融危机成因和应对策略后，倡议建立全球统一的高质量会计准则。应对策略后，

9、倡议建立全球统一的高质量会计准则。 在这一背景下，美国、日本、巴西、加拿大、印度、韩国在这一背景下，美国、日本、巴西、加拿大、印度、韩国等国家和地区纷纷表态，支持趋同大势，提出路线图或者等国家和地区纷纷表态，支持趋同大势，提出路线图或者行动计划。行动计划。 现今，现今，IFRSsIFRSs已经得到了包括中国在内的已经得到了包括中国在内的100100多个国家或地多个国家或地区的普遍认可或采用。截至区的普遍认可或采用。截至20112011年年6 6月，月，9393个国家或地区个国家或地区要求其所有上市公司必须采用要求其所有上市公司必须采用IFRSsIFRSs，6 6个国家或地区要求个国家或地区要求

10、其部分上市公司必须采用其部分上市公司必须采用IFRSsIFRSs，2424个国家或地区允许其个国家或地区允许其部分上市公司必须采用部分上市公司必须采用IFRSsIFRSs。8 对对IASBIASB来说，来说，20122012年是一个正反消息交叉的年份。一方面，越年是一个正反消息交叉的年份。一方面，越来越多国家加入国际财务报告准则（来越多国家加入国际财务报告准则（IFRSIFRS）的行列。特别是，）的行列。特别是，俄罗斯开始全面采纳俄罗斯开始全面采纳IFRSIFRS；过去动向不明的；过去动向不明的2020国集团成员之一国集团成员之一沙特宣布并开始实施向沙特宣布并开始实施向IFRSIFRS过渡的计

11、划。另一方面，美国证券过渡的计划。另一方面，美国证券交易委员会交易委员会(SEC)(SEC)仅完成工作人员有关将仅完成工作人员有关将IFRSIFRS纳入美国财务报纳入美国财务报告体系工作计划的最终报告，但没作出任何决定或公布明确的告体系工作计划的最终报告，但没作出任何决定或公布明确的行动计划。行动计划。 在此背景下，在此背景下，IASBIASB进入了一个新的时代：从一个以和美国准则进入了一个新的时代：从一个以和美国准则趋同为工作重心的时代，转向兼顾全球各国诉求、更独立地制趋同为工作重心的时代，转向兼顾全球各国诉求、更独立地制定准则的时代。其标志包括：计划成立一个由定准则的时代。其标志包括：计划

12、成立一个由1212个国家准则制个国家准则制定机构组成的咨询委员会，以使定机构组成的咨询委员会，以使IFRSIFRS建立在更广泛、扎实的基建立在更广泛、扎实的基础上开始就未来的工作计划广泛征求意见；除仍待完成的以上础上开始就未来的工作计划广泛征求意见；除仍待完成的以上四大趋同项目外，未来将不再有仅同美国准则趋同的项目；开四大趋同项目外，未来将不再有仅同美国准则趋同的项目；开始应全球各国的强烈呼吁，独立修订概念框架的工作，其重点始应全球各国的强烈呼吁，独立修订概念框架的工作，其重点是要素和计量，包括解决什么是其他综合收益，应否回转等问是要素和计量，包括解决什么是其他综合收益，应否回转等问题。题。9

13、n20122012年初，年初，IFRSFIFRSF向全球正式发布公告，先后宣布了受托向全球正式发布公告，先后宣布了受托人任命、国际财务报告准则咨询委员会（下称人任命、国际财务报告准则咨询委员会（下称“咨询委员咨询委员会会”）换届以及国际会计准则理事会（）换届以及国际会计准则理事会（IASBIASB）理事续任的）理事续任的最终结果：我国推荐的财政部副部长李勇顺利当选最终结果：我国推荐的财政部副部长李勇顺利当选TrusteeTrustee（2012-20142012-2014年）（刘仲藜，任期为年）（刘仲藜，任期为20062006年至年至20112011年）年） ，财政部会计司司长杨敏和厦门国家会

14、计学院副院，财政部会计司司长杨敏和厦门国家会计学院副院长黄世忠顺利当选长黄世忠顺利当选SACSAC委员、中国证监会前首席会计师张委员、中国证监会前首席会计师张为国顺利连任为国顺利连任IASBIASB理事（理事（2012201220162016年年） 。至此，我国。至此，我国在基金会的多个决策机构都有代表，我国在国际财务报告在基金会的多个决策机构都有代表，我国在国际财务报告准则制定中的话语权进一步增强。准则制定中的话语权进一步增强。10 IASBIASB和和FASBFASB共同意识到：会计规范的派别差异与区域差异共同意识到：会计规范的派别差异与区域差异极大地阻碍了经济资源的国际间融通。为此，设立

15、了两大极大地阻碍了经济资源的国际间融通。为此，设立了两大会计准则协调项目组，财务报表列报的改进协调是该项目会计准则协调项目组，财务报表列报的改进协调是该项目的子项目。的子项目。 该项目的目标是：改进该项目的目标是：改进“财务报表列报财务报表列报”，构建高质量的，构建高质量的财务信息列报会计准则，消除采用财务信息列报会计准则，消除采用“国际财务报告准则国际财务报告准则”的企业与采用的企业与采用“美国公认会计原则美国公认会计原则”的企业间财务列报格的企业间财务列报格式、列报方法、列报内容等差异，使不同地域、不同国家式、列报方法、列报内容等差异，使不同地域、不同国家的企业财务报表对使用者的认知发挥同

16、等效用。的企业财务报表对使用者的认知发挥同等效用。11（一（一) )为什么要趋同？为什么要趋同？ 20052005年年1111月月8 8日日,CASC,CASC与与IASBIASB签署了联合声明，确认了中国会计准签署了联合声明，确认了中国会计准则与则与国际财务报告准则国际财务报告准则实现了趋同。双方认为，中国企业会计准则与实现了趋同。双方认为，中国企业会计准则与国际财务报告准则在极少数问题上尚存差异，包括：资产减值损失的国际财务报告准则在极少数问题上尚存差异，包括：资产减值损失的转回、关联方关系及其交易的披露。双方同意继续推进有关工作以消转回、关联方关系及其交易的披露。双方同意继续推进有关工作

17、以消除上述差异。确认了中国特殊情况和环境下的一些会计问题除上述差异。确认了中国特殊情况和环境下的一些会计问题, ,包括关包括关联方关系及其交易的披露、公允价值计量问题和同一控制下的企业合联方关系及其交易的披露、公允价值计量问题和同一控制下的企业合并并, ,在这些问题上在这些问题上, ,中国可以对国际会计准则理事会寻求高质量的国际中国可以对国际会计准则理事会寻求高质量的国际财务报告准则解决方案提供非常有用的帮助。财务报告准则解决方案提供非常有用的帮助。12（二）如何趋同（二）如何趋同? ? 1.1.处理好中国特色与国际趋同的关系处理好中国特色与国际趋同的关系 王军（王军（20072007），会计

18、信息作为公共信息资源和国际通用商业语言），会计信息作为公共信息资源和国际通用商业语言, ,其其相互可比、真实公允相互可比、真实公允, ,对各国经济与世界经济的融合发展对各国经济与世界经济的融合发展, ,起着不可或起着不可或缺的作用。在这种背景下缺的作用。在这种背景下, ,国际财务报告准则的国际趋同化业已成为国际财务报告准则的国际趋同化业已成为一种必然趋势。但是一种必然趋势。但是,“,“普遍性离不开特殊性普遍性离不开特殊性, ,普遍性属于特殊性之普遍性属于特殊性之中中”。在会计准则国际趋同过程中，我们也不能忽视国情。既要坚持。在会计准则国际趋同过程中，我们也不能忽视国情。既要坚持中国特色，又要妥

19、善处理好与国际财务报告准则的趋同问题。我们的中国特色，又要妥善处理好与国际财务报告准则的趋同问题。我们的原则是原则是: : 第一第一, ,趋同是进步，是方向。趋同是进步，是方向。 第二第二, ,趋同不是简单地等同。趋同不是简单地等同。 第三第三, ,趋同需要一个过程。趋同需要一个过程。 第四，趋同是一种互动。第四，趋同是一种互动。13（二）如何趋同（二）如何趋同? ? 2. 2. 企业会计准则体系的等效企业会计准则体系的等效 会计准则等效是指我国企业进入在那些实施国际财务报告会计准则等效是指我国企业进入在那些实施国际财务报告准则的国家或地区，按照中国会计准则编制的财务报表不准则的国家或地区，按

20、照中国会计准则编制的财务报表不再进行调整，即使调整也只对个别项目做出说明或者编制再进行调整，即使调整也只对个别项目做出说明或者编制极少项目的调节表，极少项目的调节表，毋须毋须再按国际财务报告准则进行再按国际财务报告准则进行全面全面转换转换，具备资格的中国注册会计师按照等效的审计准则出，具备资格的中国注册会计师按照等效的审计准则出具的审计报告也应当得到其他国家或地区认可。具的审计报告也应当得到其他国家或地区认可。14（二）如何趋同（二）如何趋同? ? 2. 2. 企业会计准则体系的等效企业会计准则体系的等效 刘玉廷（刘玉廷（2009）指出，实现与国际会计准则等效的意义：）指出，实现与国际会计准则

21、等效的意义： （1）对管理者而言，会计准则是促进企业稳健经营和发展）对管理者而言，会计准则是促进企业稳健经营和发展的制度；（的制度；（2）对资本市场而言，会计准则是完善资本市）对资本市场而言，会计准则是完善资本市场的市场规则；（场的市场规则；（3）对监管者而言，会计准则是从事会）对监管者而言，会计准则是从事会计监管的重要的监管标准；（计监管的重要的监管标准；（4）对于走出去的企业而言，）对于走出去的企业而言，会计准则搭建了中国企业走向世界的平台，同时还是国际会计准则搭建了中国企业走向世界的平台，同时还是国际的商业语言。的商业语言。15 （1 1）中国内地与香港的会计等效）中国内地与香港的会计等

22、效香港于香港于20052005年开始采用国际财务报告准则，即香港财务报告准则。双年开始采用国际财务报告准则，即香港财务报告准则。双方于方于20072007年年1212月月6 6日签订了两地会计准则等效联合声明，确认了内地日签订了两地会计准则等效联合声明，确认了内地企业会计准则与香港财务报告准则具有同等效力，为两地会计师事务企业会计准则与香港财务报告准则具有同等效力，为两地会计师事务所按各自会计审计准则审计的结果获得监管机构的接纳奠定了较为扎所按各自会计审计准则审计的结果获得监管机构的接纳奠定了较为扎实的基础。实的基础。从从20082008年起，在内地与香港更紧密经贸关系安排（年起，在内地与香港

23、更紧密经贸关系安排（CEPACEPA）框架下，香）框架下，香港证券监管机构认可中国内地赴港上市公司按中国企业会计准则编制港证券监管机构认可中国内地赴港上市公司按中国企业会计准则编制的财务报表，不需任何调整。解决了两地在对方上市的企业以其当地的财务报表，不需任何调整。解决了两地在对方上市的企业以其当地的会计审计准则编制财务报告和出具的审计报告，可获得对方上市地的会计审计准则编制财务报告和出具的审计报告，可获得对方上市地监管机构接纳的事宜。监管机构接纳的事宜。会计准则的等效是指，今后内地赴港上市的企业，按照中国会计准则会计准则的等效是指，今后内地赴港上市的企业，按照中国会计准则编制财务报表后，无须

24、再按香港财务报告准则进行全面转换并出具一编制财务报表后，无须再按香港财务报告准则进行全面转换并出具一份完整的财务报表，即使调整也只是对个别项目作出说明或者编制极份完整的财务报表，即使调整也只是对个别项目作出说明或者编制极少项目的调节表。少项目的调节表。162010年12月港交所公布，允许在港上市的内地企业(H股)采用内地会计准则编制其财务报表，而中国财政部及中证监亦公布批准12家内地会计师事务所，自2010年12月15日或以后完结的会计年度期间提供相关服务。可采用内地审计准则为内地在港上市公司提供审计服务，即日后“A+H”股公司或H股公司，可选择聘用以上12家内地会计事务所为其编制财务报表，毋

25、须再按香港认可的国际会计准则编制多一份报表，此举有助节省上市公司成本。17 （2 2）中国与欧盟的会计等效）中国与欧盟的会计等效欧盟从欧盟从20052005年开始实施国际财务报告准则，中国与欧盟实现会计准则年开始实施国际财务报告准则，中国与欧盟实现会计准则等效已有共同的制度基础。等效已有共同的制度基础。20052005年年1111月，中国与欧盟签署了会计准则国际趋同及双边合作联合声月，中国与欧盟签署了会计准则国际趋同及双边合作联合声明。明。20062006年至年至20072007年，双方成立了联合工作组，与欧盟委员会拟将中年，双方成立了联合工作组，与欧盟委员会拟将中国会计准则列为第三国等效准则

26、的安排等问题进行多次讨论。国会计准则列为第三国等效准则的安排等问题进行多次讨论。20072007年年7 7月第三次中欧财金对话会议，双方确认欧盟委员会将在月第三次中欧财金对话会议，双方确认欧盟委员会将在20082008年底前年底前做出中国会计准则等效的决定。做出中国会计准则等效的决定。20082008年年1212月月1212日，欧盟委员会就第三国会计准则等效问题发布规则，日，欧盟委员会就第三国会计准则等效问题发布规则，决定自决定自20092009年起至年起至20112011年底的过渡期内，允许中国企业进入欧盟境内年底的过渡期内，允许中国企业进入欧盟境内市场时采用中国企业会计准则编制财务报告，不

27、需要再根据国际财务市场时采用中国企业会计准则编制财务报告，不需要再根据国际财务报告准则进行调整。报告准则进行调整。20122012年年4 4月，欧盟宣布中欧会计准则实现最终等效。月，欧盟宣布中欧会计准则实现最终等效。18 （3 3）中国与美国的会计等效）中国与美国的会计等效 美国证券交易委员会已于美国证券交易委员会已于20072007年宣布允许外国企业赴美上年宣布允许外国企业赴美上市可以按照国际财务报告准则编制财务报告，为中美会计市可以按照国际财务报告准则编制财务报告，为中美会计准则等效创造了条件。准则等效创造了条件。 20082008年年4 4月月1818日和日和5 5月月1313日，中国日

28、，中国IASCIASC与美国与美国FASBFASB签署了第签署了第一份和第二份中美会计合作备忘录，就加强中美两国会计一份和第二份中美会计合作备忘录，就加强中美两国会计交流和合作问题达成了共识，目标是实现中美会计准则等交流和合作问题达成了共识，目标是实现中美会计准则等效。效。 美国美国FASBFASB主席罗伯特主席罗伯特赫茨认为，中国是全球最大的发展赫茨认为，中国是全球最大的发展中国家，美国是最大的发达国家，中美合作意义重大，中中国家，美国是最大的发达国家，中美合作意义重大，中国会计准则国际趋同之路对美国具有参考价值。国会计准则国际趋同之路对美国具有参考价值。19( (三）中国企业会计准则与国际

29、财务报告准则持续三）中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图全面趋同路线图2009.9，征求意见稿，征求意见稿 2010.4.2， 财会财会【2010】10号号 20( (三）中国企业会计准则与国际财务报告准则持续三）中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图全面趋同路线图 1.1.会计准则国际趋同是一个国家经济发展和经济全球化的会计准则国际趋同是一个国家经济发展和经济全球化的必然选择必然选择自自20052005年以来，中国建成了与国际财务报告准则实质性趋同的企业会年以来，中国建成了与国际财务报告准则实质性趋同的企业会计准则体系，实现了新旧转换和平稳有效实施，并处于亚洲和

30、新兴市计准则体系，实现了新旧转换和平稳有效实施，并处于亚洲和新兴市场经济国家前列。本次国际金融危机爆发后，二十国集团（场经济国家前列。本次国际金融危机爆发后，二十国集团（G20G20）峰）峰会、金融稳定理事会（会、金融稳定理事会（FSBFSB）倡议建立全球统一的高质量会计准则，）倡议建立全球统一的高质量会计准则，将会计准则问题提到了前所未有的高度，国际会计准则理事会（将会计准则问题提到了前所未有的高度，国际会计准则理事会（IASBIASB）采取了系列重要举措，加速了各国会计准则国际趋同的步伐。在这一采取了系列重要举措，加速了各国会计准则国际趋同的步伐。在这一背景下，需要积极采取行动，以适应国际

31、形势的最新变化。背景下，需要积极采取行动，以适应国际形势的最新变化。中国将一如既往地支持中国将一如既往地支持IASBIASB的工作，同时认为，新兴市场经济国家有的工作，同时认为，新兴市场经济国家有其特有的法律、经济和文化环境，建立全球统一的高质量会计准则不其特有的法律、经济和文化环境，建立全球统一的高质量会计准则不仅要以发达国家的经济环境为基础，而且应当充分考虑新兴市场经济仅要以发达国家的经济环境为基础，而且应当充分考虑新兴市场经济国家的实际情况。国家的实际情况。核心目标是积极参与核心目标是积极参与IASBIASB拟作重大修改的准则项目，促进全球统一的拟作重大修改的准则项目，促进全球统一的高质

32、量会计准则充分考虑新兴市场经济国家的实际，并积极消除中国高质量会计准则充分考虑新兴市场经济国家的实际，并积极消除中国企业会计准则与国际财务报告准则现存的极少数差异。企业会计准则与国际财务报告准则现存的极少数差异。212.持续全面趋同路线图的主要项目持续全面趋同路线图的主要项目 积极参与积极参与IASBIASB拟作重大修改的准则项目，促进全球统一的拟作重大修改的准则项目，促进全球统一的高质量会计准则充分考虑新兴市场经济国家的实际。高质量会计准则充分考虑新兴市场经济国家的实际。 (1)(1)每年至少与每年至少与IASBIASB召开两次技术会谈，深入分析会计准则执行情况和国召开两次技术会谈，深入分析

33、会计准则执行情况和国际财务报告准则的未来发展；中国财政部积极发起成立的亚洲际财务报告准则的未来发展；中国财政部积极发起成立的亚洲- -大洋洲会计准大洋洲会计准则制定机构组平台（则制定机构组平台（AOSSGAOSSG）。）。 (2)(2)中国支持支持中国支持支持IASBIASB简化金融工具分类及其计量的原则。从现行的四简化金融工具分类及其计量的原则。从现行的四类简化为以摊余成本计量和以公允价值计量两类，现行分类中的持有至到期类简化为以摊余成本计量和以公允价值计量两类，现行分类中的持有至到期投资和可供出售金融资产等类别将不复存在。但值得关注的是，在我国企业投资和可供出售金融资产等类别将不复存在。但

34、值得关注的是，在我国企业的金融资产中，贷款及应收款和持有至到期投资占有相当的比例，必须深入的金融资产中，贷款及应收款和持有至到期投资占有相当的比例，必须深入研究研究IASBIASB金融工具分类和计量金融工具分类和计量中具有基本的贷款特征并以合同收益为基中具有基本的贷款特征并以合同收益为基础管理的金融工具的范围和我国金融工具的特点，若其不能覆盖我国现行础管理的金融工具的范围和我国金融工具的特点，若其不能覆盖我国现行CAS22CAS22金融工具确认和计量金融工具确认和计量中所定义的贷款及应收款和持有至到期投资，中所定义的贷款及应收款和持有至到期投资，就意味着扩大以公允价值计量的金融工具范围。不仅如

35、此，以公允价值计量就意味着扩大以公允价值计量的金融工具范围。不仅如此，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融工具，在处置或出售时，实现的收益不能且其变动计入其他综合收益的金融工具，在处置或出售时，实现的收益不能转入当期损益，这将影响企业报告的经营成果。转入当期损益，这将影响企业报告的经营成果。222.持续全面趋同路线图的主要项目持续全面趋同路线图的主要项目 (3)(3)中国赞同在财务报表中引入其他综合收益，但不宜大幅度改中国赞同在财务报表中引入其他综合收益，但不宜大幅度改革现有财务报表的内部结构和列报项目。将给企业带来较高的信息转革现有财务报表的内部结构和列报项目。将给企业带来较高的信息

36、转换成本，甚至涉及对我国现行法律法规的修订问题。换成本，甚至涉及对我国现行法律法规的修订问题。IASBIASB金融工具金融工具分类和计量（征求意见稿）分类和计量（征求意见稿）中以公允价值计量且其变动计入其他综中以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融工具，在处置或出售时，实现的收益不能转入当期损益，合收益的金融工具，在处置或出售时，实现的收益不能转入当期损益，这将影响企业报告的经营成果。这将影响企业报告的经营成果。 财务报表列报项目是财务报表列报项目是IASBIASB与美国财务会计准则委员会（与美国财务会计准则委员会（FASBFASB）签）签署的趋同备忘录中的重要项目。该项目的第一阶段已经

37、结束，在财务署的趋同备忘录中的重要项目。该项目的第一阶段已经结束，在财务报表中引入了综合收益。报表中引入了综合收益。20082008年年1010月，月，IASBIASB发布了该项目第二阶段的发布了该项目第二阶段的讨论稿讨论稿, ,出发点是，满足成熟市场中理性投资者进行投资决策的需要。出发点是，满足成熟市场中理性投资者进行投资决策的需要。IASBIASB将按照营业活动（包括经营和投资活动）和筹资活动对财务状况将按照营业活动（包括经营和投资活动）和筹资活动对财务状况表、综合收益表和现金流量表进行分类，旨在加强报表之间的内在联表、综合收益表和现金流量表进行分类，旨在加强报表之间的内在联系，提供更清晰

38、的信息。但中国市场的实际情况是，市场成熟度不高，系，提供更清晰的信息。但中国市场的实际情况是，市场成熟度不高，投资者理性程度不够，依赖财务报表进行投资决策尚未完全形成主流，投资者理性程度不够，依赖财务报表进行投资决策尚未完全形成主流，财务报表的作用更主要是用于企业业绩的考核与评估。财务报表的作用更主要是用于企业业绩的考核与评估。232.持续全面趋同路线图的主要项目持续全面趋同路线图的主要项目 积极消除中国企业会计准则与国际财务报告准则现存的极积极消除中国企业会计准则与国际财务报告准则现存的极少差异。少差异。 （1） IASB最终于最终于2009年年8月月4日正式批准（日正式批准（2009年年1

39、1月月4日发布）日发布）对对IAS24关联方披露关联方披露的修改。修改后的的修改。修改后的IAS24考虑了中国的实考虑了中国的实际情况，际情况，“仅仅同受国家控制而不存在其他关联关系（如投资）的企仅仅同受国家控制而不存在其他关联关系（如投资）的企业，不构成关联方，豁免按照关联方进行披露业，不构成关联方，豁免按照关联方进行披露”。 （2）企业改制资产评估的会计处理也是中国特有的问题，财政）企业改制资产评估的会计处理也是中国特有的问题，财政部向部向IASB多次寻求解决方案。多次寻求解决方案。2009年年8月月26日，日，IASB在其年度改进在其年度改进项目中通过修订项目中通过修订IFRS1首次采用

40、国际财务报告准则首次采用国际财务报告准则，承诺对，承诺对这一问题进行修改。这一问题进行修改。2010年，年，IASB在年度改进项目中对此进行了修在年度改进项目中对此进行了修改，允许改，允许IPO公司将改制上市过程中确定的重估价作为公司将改制上市过程中确定的重估价作为“认定成本认定成本”入账，并进行追溯调整，中国改制上市公司不需要在每个资产负债表入账，并进行追溯调整，中国改制上市公司不需要在每个资产负债表日进行持续评估，显著降低了上市公司报表编制成本。日进行持续评估，显著降低了上市公司报表编制成本。 242.持续全面趋同路线图的主要项目持续全面趋同路线图的主要项目 （3 3） 中国的企业合并准则

41、规定了同一控制下企业合并和非同一中国的企业合并准则规定了同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理。国际财务报告准则只规定了非同一控制控制下企业合并的会计处理。国际财务报告准则只规定了非同一控制下企业合并的会计处理方法即购买法，没有规定同一控制下企业合并下企业合并的会计处理方法即购买法，没有规定同一控制下企业合并的会计处理。的会计处理。IASBIASB在在20052005年与中国签署的联合声明中指出，中国企业年与中国签署的联合声明中指出，中国企业会计准则在这一方面的规定和实践将为国际财务报告准则提供有益的会计准则在这一方面的规定和实践将为国际财务报告准则提供有益的参考，希望参考，希望I

42、ASBIASB尽快对此立项。尽快对此立项。 （4 4）国际财务报告准则对企业计提的固定资产、无形资产等非）国际财务报告准则对企业计提的固定资产、无形资产等非流动资产减值准备允许转回并计入当期损益。中国的资产减值准则规流动资产减值准备允许转回并计入当期损益。中国的资产减值准则规定，此类资产减值损失一经确认不得转回（同美国）。定，此类资产减值损失一经确认不得转回（同美国）。IASBIASB对中国的对中国的规定表示理解，希望我们关注美国财务会计准则委员会（规定表示理解，希望我们关注美国财务会计准则委员会（FASBFASB）与）与IASBIASB有关资产减值准则趋同项目的进展，共同研究解决这一问题。有

43、关资产减值准则趋同项目的进展，共同研究解决这一问题。253.持续全面趋同路线图的时间安排持续全面趋同路线图的时间安排IASBIASB计划在计划在20112011年年6 6月底前完成对金融工具、收入、财务报表列报等月底前完成对金融工具、收入、财务报表列报等重大项目的修改，中国企业会计准则与国际财务报告准则实现持续全重大项目的修改，中国企业会计准则与国际财务报告准则实现持续全面趋同的完成时间也确定为面趋同的完成时间也确定为20112011年年。2010-20112010-2011年将是中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋年将是中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同的关键时期，财政部

44、计划同的关键时期，财政部计划20102010年启动准则体系的修订工作，力争年启动准则体系的修订工作，力争20112011年完成，年完成，20122012年起在所有大中型企业实施。修订后的中国企业会年起在所有大中型企业实施。修订后的中国企业会计准则体系仍由基本准则、具体准则和指南三部分构成。基本准则保计准则体系仍由基本准则、具体准则和指南三部分构成。基本准则保持不变。具体准则将会调整补充。现行的准则应用指南属于具体准则持不变。具体准则将会调整补充。现行的准则应用指南属于具体准则的组成部分，将与相关具体准则融为一体。的组成部分，将与相关具体准则融为一体。企业会计准则讲解企业会计准则讲解将将更名称为

45、指南，并调整和补充相应的内容和释例，以便企业更好地理更名称为指南，并调整和补充相应的内容和释例，以便企业更好地理解和执行持续全面趋同后的企业会计准则体系。解和执行持续全面趋同后的企业会计准则体系。26国际财务报告准则体系国际财务报告准则体系编报财务报表的框架编报财务报表的框架国际财务报告准则国际财务报告准则解释公告解释公告中国企业会计准则体系中国企业会计准则体系基本准则基本准则具体准则具体准则应用指南应用指南属于法规体系组成部分，属于法规体系组成部分，强制性执行强制性执行部门规章，部门规章，财政部部长令财政部部长令规范性文件，规范性文件，财政部财会字财政部财会字公认会计原则，不属于公认会计原则

46、，不属于法规体系法规体系解释公告与具体解释公告与具体准则具有同等效力准则具有同等效力27 二、我国企业会计改革的历史沿革及指导思想二、我国企业会计改革的历史沿革及指导思想 （一）我国企业会计改革的历史沿革（一）我国企业会计改革的历史沿革 （二）历次会计改革的指导思想（二）历次会计改革的指导思想 （三）（三）20062006年会计改革的特点年会计改革的特点28（一）我国企业会计改革的历史沿革（一）我国企业会计改革的历史沿革 1.19921.1992年前会计规范体系年前会计规范体系（1 1）只有不同所有制、不同行业的）只有不同所有制、不同行业的会计制度会计制度与与财务管理制度财务管理制度；（2 2

47、）没有会计行为规范纲领性的）没有会计行为规范纲领性的“会计准则会计准则”；（3 3）会计规范十分具体、详细，缺乏原则性指导。）会计规范十分具体、详细，缺乏原则性指导。 2.1992-20002.1992-2000年会计规范体系年会计规范体系（1 1）“两则两则”：企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则、企业财务通则企业财务通则作为作为会计行为规范的纲领性文件；会计行为规范的纲领性文件；（2 2）“两制两制”：行业会计制度行业会计制度、行业财务管理制度行业财务管理制度，作为会计行，作为会计行为规范的操作指南，打破了不同所有制界限；为规范的操作指南，打破了不同所有制界限；（3 3）1997199

48、7年起陆续颁布了十个具体准则，作为个别业务会计处理的规则性年起陆续颁布了十个具体准则，作为个别业务会计处理的规则性指导。指导。29（一）我国企业会计改革的历史沿革（一）我国企业会计改革的历史沿革 3.2000-20063.2000-2006年会计规范体系年会计规范体系（1 1）以）以企业财务会计报告条例（企业财务会计报告条例（20002000）作为财务列报的指导性文件；作为财务列报的指导性文件；（2 2）以）以企业会计制度（企业会计制度（20012001）作为会计确认、计量、披露的操作指南，作为会计确认、计量、披露的操作指南，打破行业限制，提高了财务报表作为商业语言的通用性；打破行业限制，提高

49、了财务报表作为商业语言的通用性； （3 3）修订债务重组等）修订债务重组等5 5个具体准则，颁布借款费用等个具体准则，颁布借款费用等6 6个具体准则。个具体准则。 会计规范特征：倾向于会计规范特征：倾向于以规则为基础以规则为基础 4.20064.2006年会计规范体系年会计规范体系 以以1 1个基本准则、个基本准则、3838个具体准则为基础，基本涵盖了企业所有的经济业个具体准则为基础，基本涵盖了企业所有的经济业务，构建了较为完善的会计规范体系。务，构建了较为完善的会计规范体系。 会计规范特征：倾向于会计规范特征：倾向于以原则为基础以原则为基础30资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，

50、包括各种财产、资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。（债权和其他权利。（CAS基本准则（基本准则（1992）资产，是指为过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，资产，是指为过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。在资产负债表上，资产应当按照该资源预期会给企业带来经济利益。在资产负债表上，资产应当按照其流动性分类分项列示，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形其流动性分类分项列示，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。（资产及其他资产。（企业财务会计报告条例（企业财务会计报告条例（200020

51、00）资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。预期会给企业带来经济利益的资源。（CAS基本准则（基本准则（2006）资产按照流动资产和非流动资产两大类分别在资产负债表中列示。资产按照流动资产和非流动资产两大类分别在资产负债表中列示。31（二）历次会计改革的指导思想（二）历次会计改革的指导思想1.19921.1992年改革的指导思想年改革的指导思想由计划经济向市场经济由计划经济向市场经济模式转换模式转换 口号：与国际惯例接轨口号：与国际惯例接轨2.20002.2000年改革的指导思想年

52、改革的指导思想提高会计信息可靠性提高会计信息可靠性 口号：体现中国特色，与国际惯例相协调口号：体现中国特色，与国际惯例相协调3.20063.2006年改革的指导思想年改革的指导思想融入国际经济一体化的融入国际经济一体化的大环境大环境 口号：与国际惯例趋同口号：与国际惯例趋同32（三）（三）20062006年会计改革特点年会计改革特点 1 1、会计行为规范向、会计行为规范向“以原则为基础以原则为基础”倾斜倾斜 2 2、从以利润表为主导转向以资产负债表为主导、从以利润表为主导转向以资产负债表为主导 3 3、提高相关性、提高相关性 （1 1）引入）引入“现值现值”概念概念 将收入、费用、资产、负债重

53、的融资将收入、费用、资产、负债重的融资性收益与融资性费用通过性收益与融资性费用通过“折现折现”分离出来，使会计计量更趋合理。分离出来，使会计计量更趋合理。 （2 2）重新启用）重新启用“公允价值公允价值” 4 4、积极贯彻谨慎性原则、积极贯彻谨慎性原则 （1 1）确认远期可预计负债）确认远期可预计负债 如固定资产弃置费用。如固定资产弃置费用。 （2 2）防范利用）防范利用“减值准备减值准备”操纵利润操纵利润 新准则对有些价值恢复新准则对有些价值恢复难以确认的资产限制难以确认的资产限制“减值准备减值准备”的转回。的转回。33三、三、2007-20102007-2010年上市公司执行新会计准则情况

54、年上市公司执行新会计准则情况截止截止20082008年年4 4月月3030日，除日，除* *STST威达（威达（000603000603）和九发股份（）和九发股份（600180600180）两）两家公司外，沪深两市合计家公司外，沪深两市合计1,5701,570家上市公司（沪市家上市公司（沪市861861家，深市家，深市709709家）家）公布了公布了20072007年年报，通过对上市公司公布的年年报，通过对上市公司公布的20072007年年报进行全面深度年年报进行全面深度分析表明，企业会计准则体系的实施平稳有效。分析表明，企业会计准则体系的实施平稳有效。同时发行同时发行A A股和股和H H股的

55、上市公司股的上市公司20072007年执行企业会计准则后，内地与香年执行企业会计准则后，内地与香港披露的年报差异基本消除。港披露的年报差异基本消除。根据根据5353家家A+HA+H股上市公司的年报股上市公司的年报显示，导致显示，导致A+HA+H股上市公司净利润和净资产现存差异的主要因素如下：股上市公司净利润和净资产现存差异的主要因素如下：一是企业改制资产评估产生的差异；二是同一控制下企业合并产生的一是企业改制资产评估产生的差异；二是同一控制下企业合并产生的差异；三是资产折耗方法产生的差异。差异；三是资产折耗方法产生的差异。进一步对企业会计准则具体项目执行情况分析，表明企业会计准则体进一步对企业

56、会计准则具体项目执行情况分析，表明企业会计准则体系得到了有效实施。系得到了有效实施。注册会计师对上市公司注册会计师对上市公司20072007年年报出具的标准审计意见的数量和比例年年报出具的标准审计意见的数量和比例明显地超过了明显地超过了20062006年，也表明企业会计准则在上市公司较好地实现了年，也表明企业会计准则在上市公司较好地实现了新旧转换和平稳有效实施。新旧转换和平稳有效实施。34 上市公司在首次执行日（上市公司在首次执行日（2007.1.12007.1.1）按照）按照CAS38CAS38首次执首次执行企业会计准则行企业会计准则及相关规定，较好实现转换，披露了及相关规定，较好实现转换，

57、披露了新旧新旧会计准则股东权益差异调节表会计准则股东权益差异调节表。由之前的。由之前的41486.6441486.64亿元调整亿元调整至至45625.4945625.49亿元，增幅亿元，增幅2.42%2.42%。 增幅较大项目增幅较大项目 （1 1）“企业合并企业合并”。同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并。（2 2）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产及可供出售金融资产”。 减幅较大项目减幅较大项目 （1 1）“长期股权投资差异长期股权投资差异”项目。（项目。（2 2）“符合预计负债确认条件的辞退补偿符合预计负

58、债确认条件的辞退补偿”。35截至截至20092009年年4 4月月3030日，除日，除STST本实本实B B（200041200041）外，我国沪深两市共有）外，我国沪深两市共有1,6241,624家家A A、B B股上市公司如期公布了股上市公司如期公布了20082008年年度财务报告。通过对上年年度财务报告。通过对上市公司市公司20082008年年度财务报告进行综合分析，观察出我国经济运行存在年年度财务报告进行综合分析，观察出我国经济运行存在以下显著特征：一是上市公司以下显著特征：一是上市公司20082008年增收不增利；二是上市公司存货、年增收不增利；二是上市公司存货、固定资产和银行贷款等

59、资产减值损失巨大，一定程度上反映出企业产固定资产和银行贷款等资产减值损失巨大，一定程度上反映出企业产能过剩，结构不合理；三是新企业所得税法实施对上市公司业绩贡献能过剩，结构不合理；三是新企业所得税法实施对上市公司业绩贡献显著；四是商业银行贷款增幅较大，上市公司资金比较充裕；五是我显著；四是商业银行贷款增幅较大，上市公司资金比较充裕；五是我国虚拟经济规模较小尚未成熟，对实体经济发展的促进作用有待提升。国虚拟经济规模较小尚未成熟，对实体经济发展的促进作用有待提升。根据根据A+HA+H股上市公司公布的股上市公司公布的20082008年年报，在两地建立会计准则持续等年年报，在两地建立会计准则持续等效机

60、制后，财政部针对两地准则实施中的问题做出了消除差异的相关效机制后，财政部针对两地准则实施中的问题做出了消除差异的相关规定并提出了明确要求，规定并提出了明确要求，20082008年年5757家家A+HA+H股上市公司大幅度消除了原股上市公司大幅度消除了原有差异。有差异。企业会计准则的实施得到了国内外广泛认可。企业会计准则得到了国企业会计准则的实施得到了国内外广泛认可。企业会计准则得到了国内企业认可，实施范围不断扩大；企业会计准则得到了国际社会认可，内企业认可，实施范围不断扩大；企业会计准则得到了国际社会认可，会计准则国际趋同等效成果显著。会计准则国际趋同等效成果显著。3620082008资产减值