建筑服务企业如何应对营业税改征增值税

1、营改增培训资料龙建路桥股份有限公司财务部2016年3月28日建筑服务企业如何应对营业税改征增值税 三月五日，李克强总理在十二届全国人大四次会议所作的政府工作报告明确，全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。从此，拉开了四个行业，营业税改征增值税的帷幕。 三月十八日，李克强主持召开国务院常务会议，部署落实政府工作报告责任分工 ，确保实现全年发展主要目标任务。在这其中，着重部署全面推开营改增试点。 1、明确目的。全面推行营业税改征增值税。一是进一步减轻企业负担，促进经济结构转型升级。二是实现货物和服务行业全覆盖，打通税收抵扣链条，支持现代服务业发展和制造

2、业升级。三是加大企业减负力度，促进扩大有效投资。四是确保所有行业税负只减不增。2、明确时间。从今年5月1日起，将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。3、明确新政。一是在之前已将企业购进机器设备所含增值税纳入抵扣范围的基础上，允许将新增不动产纳入抵扣范围。二是新增试点行业的原有营业税优惠政策原则上延续，对特定行业采取过渡性措施，对服务出口实行零税率或免税政策，预计今年营改增将减轻企业税负5000多亿元。 三月八日，国家税务总局发出了关于扎实做好全面推行营业税改征增值税改革试点工作的通知（税总发201632号）。 三月十日，黑龙江省国家税务局印发了黑龙江省国家税务局全面推开营

3、业税改征增值税改革试点工作实施方案的通知（黑国税函201671号）。 三月二十四日，财政部 国家税务总局出台了关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）及营业税改征增值税实施办法、营业税改征增值税试点有关事项的规定、营业税改征增值税过度政策的规定、跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定。可以说，在国家的层面，营改增的各项准备工作已经完成，5月1日推行没有任何问题。 一、建筑业营改增的特有政策解析 对建筑业推行营改增，国家在长时间深入调研，广泛听企业，行业部门，专家学者意见的基础上，充分尊重了对建筑行业管理的相关法律法规，如：中华人民共和国建筑法、中华人民共和国建设工程质

4、量管理条例和吸收了营业税计税中合理的规定。并极大的考虑建筑行业地域性强、施工移动、工程周期长、人工密集、大型工程专业化程度高技术复杂、专业性分包和材料采购分散等特点。为此，本次出台的营业税改征增值税实施办法及相关规定，其建筑行业营改增政策呈现以下特有政策：1、过渡性建筑服务政策老工程、老项目采取过度政策。根据营业税改增值税试点有关事项的规定：（1）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：A.建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目； B. 未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016

5、年4月30日前的建筑工程项目。 （2）公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3的征收率计算应纳税额。试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公路。2、差异性建筑服务政策为充分考虑建筑业现行存在的承建方式，尊重现有的法律法规，最大限度的减轻企业负担，降低税负，对企业不同承建方式，营改增采取差异的计税方法。（1）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建

6、筑服务。（2）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。3、扣除额性建筑服务政策建筑企业地域性、移动性、工程分包性的特点，改变了传统的增值税进项扣税的方法。为考虑计征增值税的简便和合理性，同时，严格执行增值税专用发票防伪税控系统，发票认证、抵扣的要求，本次营改增在建筑服务计征增值税上采用了，纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额再计征应交增值税的办法。（1）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的

7、全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 （2）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（3）试点纳税人中的小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关

8、进行纳税申报。4、预征性建建筑服务政策我国现有税制结构，营业税收入所有，增值税收入中央与地方共享，中央75，地方25.营改增后，国家在对财政预算体制未调整之前，为了维护中央与地方财政利益的平衡，以及地方区域之间的税源平衡，对建筑企业跨县（市）的建筑工程和构筑工程取得的收入，采取了在工程所在地预交性政策。对建筑服务收入适用了2的5、减负性建筑服务政策。本次建筑业、房地产业、金融保险业和生活服务业英爱增，虽然，实现了我国增值税在第一产业、第二产业、第三产业的全覆盖，打通了生产，流通与服务的抵扣通道。但最大的受益者应该是原有的增值税一般纳税人，他们在原有只能抵扣购进的原材料、燃料、动力、低值易耗和机

9、器设备的基础上，扩大了全方位抵扣项目。本次营改增建筑业和房地产业与金融保险业和生活服务业相比，没有免税项目，短期内税负会偏高。为此，国家出台了“在之前已将企业购进机器设备所含增值税纳入抵扣范围的基础上，允许将新增不动产纳入抵扣范围，增加进项抵扣，加大企业减负力度，促进扩大有效投资”，实质性新政策。6. 保护性建筑服务政策增值税下建筑企业实施异地取得的工程收入，采取预交政策，虽然保护了地方政府的财政利益，但会因增值税计算方法与营业税的不同，建筑企业回机构所在地核算进销项时，受工程成本利润低，进项税抵扣等影响，在向机构所在地税务机关申报纳税时，出现计算的应纳税额小于已预缴纳的税款，且差额较大的现象

10、。直接因税款的前移，形成大量占用企业的资金，影响企业的资金周转。对此，国家在政策的指定上给予了考虑。一纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。7、合并性建筑服务政策增值税管理的特点，只要纳税人完成税务登记，就进行独立纳税人管理，在机构所在地核算进销项，并申报纳税人。这种管理方式对于集团性公司来讲，会因下属企业多，核算成本增减，同时会出现税收管理

11、上和发票管理上的涉税风险。实现统一纳税应是较好的选择。营业税改征增值税有关事项的规定明确：属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县（市），但在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）范围内的，经省（自治区、直辖市或者计划单列市）财政厅（局）和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。二、建筑业营改增对的企业影响 什么是营业税改征增值税？李克强总理给予很好诠释：“营改增” 不是税种的简单转换，而是一项重大制度创新，是牵一发而动全身的改革。 作为企业如何认识营改增？必须在正确认识营改增积极一面的同时，充分认识营改增对本企业，在短期、中长期多方面带来的影响，全面

12、了解和掌握营改增给企业带来的利弊。 只有企业的各级管理者，清醒的、全面的、深入的认识到营改增对企业带来的影响，才能在企业即将实施的营改增准备及今后的企业管理中不断的提高驾驭、控制和适应国家宏观政策调整带来的变化能力。 （一）对企业生产经营管理全过程的影响 营业税改征增值税形式上是税种的转换，实质上是税制的提升，增值税与营业税管理上的不同。 1、会因固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税，改变企业的组织架构； 2、会因税款的抵扣制，改变企业的业务业务模式； 3、会因防止增值税专用发票的虚开、代开，改变企业的关联交易； 4、会因获取税款抵扣的权利,改变企业的资质管理； 5、会因获

13、取尽可能多的进项税，改变供应上的选择； 6、会因发票管理，改变企业制度流程； 7、会因生产经营管理失控，改变企业的税负； 8、会因进销项控制的失控，影响资金周转，改变财务管理； 9、会因增值税为价外税，不参与企业生产成本和利润核算，改变企业会计核算； 10、会因增值税专用发票防伪税控系统、电子申报系统的实施，改变企业的信息系统。 所以，我们说，营改增影响企业生产经营的全过程，应充分引起企业的高度重视。 （二） 对建筑企业税收管理的影响 税收伴随企业生产经营的全过程，营改增对企业税收管理是颠覆性的。 一是成本核算上的变化。增值税作为价外税不参与成本核算.建筑企业在缴纳营业税时只是在计提和缴纳的环

14、节才进行会计核算，而在营改增后，还需要进行购入材料、劳务、租赁、运费、无形资产、不动产等所有与生产经营成本有的购进分配，产品的验工计价等多环节进行增值税的会计核算，其核算税金更加具体化、明细化，在“应交税费-应交增值税”下增设了“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等三类科目，并在这些科目下进行相应的项目核算。 二是计税方法上的变化。实行购进扣税法，企业凭借购进货物或劳务等取得的增值税专用发票或其他合法抵扣凭证抵扣销项税额。与营业税计税方法相比，增加了抵扣凭证合法性的审核；购进货物、劳务等是使用对象是否符合规定的审核；购进货物、劳务等在使用保管是否发生非正产损失和用于非应税项目的审核。

15、三是纳税地点发生变化。营改增后，根据新的规定，建筑安装企业跨县（市）工程收入，首先，要在工程所在地按规定于预征率预缴增值税，之后再在规定的时间，自机构所在地核算进销项，并向机构所在地税务机关申报纳税。中间需要用大量是的时间来向供应、采购等相关部门和人员索要和归集增值税专用发票和其他合法抵扣凭证，工作会大量的增加。 四是扣缴业务人发生变化。缴纳营业税时建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包为扣缴义务人，营改增后，总承包和分包人都是增值纳一般纳税人，由于增值税管理实行税款的抵扣制，分包企业不能再象适用营业税时，依据比例税率算出准确的应缴增值税。所以，不再执行总承包为扣缴义务人的规定。 五是增加

16、抵扣方式的变化。增值税通过销项税额减进项税额的抵扣方式，实现对企业收入仅对增值额征税的目的。从而，减少企业的重复纳税。营改增后，企业在生产经营管理中要时时关注税款抵扣的变化，保持增值税税负的平稳。 六是税率、征收率和预征率的变化。营改增后，建筑业企业不再以3%的营业税税率进行征收，而是改为一般纳税人适用新的11%税率征收增值税。小规模纳税人适用3征收率。企业跨县（市）工程收入，适用2预征率，向工程所在地实行预缴。 另外，建筑企业在纳税申报、增值税专用发票的使用、已缴纳增值税税款抵扣时限、纳税期限等方面也将发生较大的变化。 （三） 对建筑企业财务状况的影响 营改增后，增值税管理对企业财务状况影响

17、很大。 一是对资产总额带来的变化。由于增值税是价外税，建筑企业购置的原材料、辅助材料，机械设备、不动产等存货成本和固定资产需要按取得的增值税发票分离进项税额。 如：企业购进1000万元固定资产，在营改增前企业是按1000万元入固定资产账户。但营改增后，企业同样是购进1000万元固定资产，由于实施价税分离，企业实际入固定资产账是855万元。 1000÷（1+17）=854.7（万元） 营业税税制下， 会计分录： 借：固定资产1000 贷：银行存款1000 增值税税制下，会计分录： 借：固定资产854.7 应交税金待抵扣固定资产（进项税额） 145.3 贷：银行存款1000 企业中的资产

18、总额将比营改增前有一定幅度下降，引起资产负债率上升。这种资产负债的上升在金融贷款资质等级评定和其他方面会带来一定影响。 二是对企业收入、利润带来的变化。实行营改增后，首先，由于增值税价税分离，收入不含增值税，企业实现的收入与营业税时因税制变化减少。其次，由于受到一些流通环节部分购置货物很难取得增值税专用发票、外协劳务成本无发票及假发票等因素的影响，不能抵扣这部分增值税进项税额，还原成本，即会出现企业多缴增值税的现象，又会造成企业的计划实现的利润总额有所下降情况。 三是对企业现金流的影响。由于我国建筑行业不规范，工程款支付比例低，建设单位在每期验工计价时，往往扣除10-20%质量保证金、暂留金、

19、垫资款等，有的项目更低，这些暂扣款往往要到工程竣工决算后才能支付，但增值税当期要求必须缴纳，否则，企业使用的增值税专用发票税控系统会自动锁机 ，企业将无法再购置发票。这样必将导致企业经营性现金流量支出增加，加大企业资金紧张的局面。 （四） 对建筑企业总体税负的影响 营改增对企业总体税负的影响，主要取决于以下几个因素;一是适用税率水平；二是毛利率的多少；三是营业成本中可抵扣项目占比例高低等。 从2012年至今营改增试点来看，由于增值税相对营业税税率，法定税率设置较高，且企业抵扣不充分，交通运输业、电信等行业税负均有不同程度的提高。所以，建筑安装企业营改增后，首先面临的期初库存原材料和设备用于后期

20、工程，无法享受抵扣税额，会造成企业当期工程税负上升。其次，是本期采购的货物、设备、劳务、固定资产等能否取得合法的增值税专用发票进行抵扣。 营改增后，短期之内，按现行的企业管理水平和企业所能抵扣的范围，根据多数企业的测算，税负率应上升50以上。可抵扣成本占应抵扣成本的时税负才能达到原税负水平。但长期看随着政策的调整以及企业大量固定资产的购入和管理水平的提高税负一定会有所下降。 （五）、 对建筑企业收入确认的影响 现行建筑企业取得的收入为营业税应税收入，因营业税为价内税，收入中包含营业税税金。在其他条件不变的情况下，取得100万元工程收入，会计核算时收入科目记为100万元。但营改增后，同样的工程收

21、入变为增值税应税收入，由于增值税为价外税，不参与企业成本核算，实行价税分离管理。工程收入将被分解为营业收入和销项税额，当企业在其他因素不变的情况下，100万元的工程收入，在增值税适用税率为11时，会计核算时收入科目只能以不含税收入计入90.1万元，收入大约下降9.91。 营业税税制下，会计分录： 借：银行存款 100 贷：主营业务收入工程结算收入 100 增值税税制下，会计分录： 借：银行存款 100 贷：主营业务收入工程结算收入 90.1 应交税金 -销项税额 9.9 营改增后，建筑企业工程合同总价与实际收入应差异很大。 （六）对建筑安装企业税收筹划的影响 新的营业税改征增值税试点方案的规定

22、，“一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报”。 这样一来，企业将面临更为复杂的税收筹划管理。一是企业所有异地施工能够按规定抵扣的增值税专用发票原件全部要汇总到企业机构所在地，由机构所在地在缴纳增值税时，进行进项税额抵扣。对大型建筑企业而言，由于工程项目众多、分布也比较广，增值税专用发票收集也不是容易事，会影响企业在纳税节点上的筹划。 二是建筑企业在具体管理中，许多工程项目，自行采购部分物资

23、和小型设备并自行租赁机械等，基本上都是以企业设立的项目部或指挥部名义与供货方或租赁方签订的合同，这样会造成，企业内部机构名称与企业增值税专用发票认证名称不符，取得发票不能抵扣。企业应当规范相关合同，所有对外交易合同要全部要以企业名对外进行签订，取得的增值税发票名称必须与企业全称一致。同时，企业所在地要及时将所有在异地项目当期发生的增值税专用税票的原件收集齐全，在规定时限进行认证抵扣和申报，否则会影响控制税负的筹划。 三是对建设单位确认的当期企业验工计价收入凭据与所在地税务机关可能预征的增值税，要及时汇总到企业机构所在地进行纳税申报和税额的抵减，否则会影响企业应纳税额的真实和准确。 四是由于增值

24、税纳税和管理较为复杂风险性高，营改增后，企业机构所在地应设置专门的税务岗位，增设相关人员，统一管理企业税务筹划。 （七）对建筑企业投标工作的影响 营改增对企业工程预算的编制产生重大影响。 一是营改增后，将对企业投标带来较大的变化，现行全国统一建筑工程基础定额与预算部分内容必将进行修订，建设单位招标概预算编制也将发生改变，相应的设计概算和施工图预算编制将执行新标准，对外发布的公开招标书的内容也将进行相应的调整。 二是这种变化使建筑企业投标工作变得更为复杂化：投标书的编制中有关原材料、燃料、设备等直接成本中是不包含增值税进项税额的，但又必须包含依据增值税计征城建税和教育费附加，并且，增值税的变化会

25、随时引起城建税和教育费附加的增减。实际施工中，有多少成本费用能够取得增值税进项税额不可控，因而，城建税和教育费附加也在不不可控之中。在编制标书中是很难预测准确的。此外，编制的标书中投标总价中，因增值税属流转税，税款具有转嫁性，应由购买方负担，又包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制，还有待行业上的统一规范。 三是企业投标中的隐蔽工程价格如何确定，暂定金中有多少能够取得增值税专用税票，这些也将会给企业投标工作带来较大的预测难度。 （八） 对企业集团经营管理的影响 在建筑企业集团中，由于部分成员企业规模相对较小，资质较低，竞争力不强，承揽工程项目时，大部分都是由集团公司统一对外投标，中

26、标签订合同后再在成员企业内部进行分解，由成员企业负责施工，集团公司按施工进度向建设单位进行验工计价，并由建设单位统一代扣代缴营业税等其他税费。成员企业根据完成的工作量向集团公司办理验工计价时，也按同比例将建设单位代扣代缴的税金列转给成员企业。但实行营业税改增值税后，将会发生重大变化。 一是法人主体不相容性。集团公司与具有法人资格的成员企业，都必须独立履行纳税义务，具有法人资格的成员企业应与集团公司签订分包合同，取得的收入应在成员企业机构所在地缴纳增值税，集团公司从建设单位取得的全部收入扣除包括成员企业分包收入后，视情况在异地预缴或直接在在企业机构所在地缴纳增值税。建设单位和集团公司都不能再代扣

27、代缴税费。 二是现存的集团公司为了发挥规模优势，由集团公司统一对外采购所有物资后，直接向成员企业提供，物资成本按各单位领取情况，通过集团公司列转给成员企业。营改增后，这一做法需要改变。由于集团公司统一集中采购的物资是由集团公司与供应商签订的合同，取得的增值税专用发票的购买方名称是集团公司，只能由集团公司缴纳增值税时进行抵扣，成员企业虽使用物资但不能抵扣。三是营业税改增值税后，由于实行建筑企业增值税在工程项目所在地按比例就地预缴增值税，对集团和成员产生较大影响大。这是因为集团公司作为一级法人要预缴增值税，参与建设的具有法人资格的成员企业也要预缴增值税，对集团现金流管理产生巨大影响。 （九）对建筑

28、企业核心竞争力的影响 建筑业营业税改征增值税后，将对企业规模经营带来较大的影响，对企业信用评级、融资授信也带来较大的负面效应。如财富中文网发布2012年中国500强排行榜中，前三位分别是中国建筑股份有限公司(4位)、中国中铁股份有限公司(6位)、中国铁建股份有限公司(7)。财富中文网公布的中国500强是按营业收入进行排名，而这些公司2011年营业收入分别为4828.37亿元、4607.20亿元、4573.66亿元，如按建筑业营业税改增值税后，扣除其中包含的11%的增值税销项税额测算，三家公司的排名预计将分别下降到第5位、7位、8位。而财富发布的2012年世界500强中，前三位建筑企业分别是中国

29、建筑工程总公司(100位)、中国铁道建筑总公司(111)、中国中铁股份有限公司(112位)，如按建筑业营业税改增值税后，扣除其中包含的11%的增值税销项税额测算，由于营业收入总体差距较小，所以在世界500强中中国建筑行业排名下降将十分明显。同时，代表核心能力的固定资产净值也将下降11%，资产结构将发生重大变化。通过以上分析可以看出，建筑业营业税改增值税后短期内将对企业竞争力产生一定的影响，对长期影响还较难预测。 （十）对建筑企业采购模式的影响 营改增后，决定企业税负高低，是企业在成本、费用环节的采购管理水平。在营业税下建筑企业采购可以不考虑供应商的资质，出具发票的种类，以及企业内部集中采购和分

30、散采购的方式。但营改增后建筑企业必须要对原有粗放式的采购模式进行改革，完善制度和各项审核措施，对现有供应商、服务商重新进行筛选，要选择企业具有增值税一般纳税人资格，可提供增值税专用发的企业作为新的合作伙伴。同时，对在边远地区施工，向小规模纳税人和个人采购的沙、石等物质，若不能取得增值税专用发票，应依据税价比，在供应合同中明确价格。三、建筑业企业应对营改增的措施 营改增，对建筑企业来讲，不仅仅是税务管理和财务会计核算的改变，而是通过税负的变化和增值税专用发票的管理，影响企业的方方面面。短期是挑战，长期是利好，企业应面对实际，变压力为动力，结合企业管理实际，积极应对，使企业在困境中发展。（一） 加

31、强组织领导，适应营改增的需要营改增是国家财税政策的重大调整，是一项系统工程，是一项制度创新，是牵一发而动全身的改革。营改增对建筑企业特别是大型的集团公司来讲，因其所辖成员企业众多，企业分布广，企业规模、管理水平，业务范围差异较大，要在有限的时间里，全面掌握，平稳运行，防范因政策因素给企业带来的损失，最大限度的规避涉税风险，其有效途径必须在组织领导得到重视。 一是要加强领导。在正确认识营改增与本企业关系、利弊的基础上，集团公司企业各级管理层要统一思想，达成共识，目标一致。形成各级公司领导班子对相关营改增工作负全责，一把手负总责的态势，主要领导要在纷繁的工作和事务中把关系到企业生存和发展的营改增纳

32、入工作日程，摆在工作的首位，作为工作中的重中之重。形成主要领导亲自抓，主管领导靠前抓分工明确，责任到人。二是要建立组织领导机构。作为一项贯穿于企业生产经营管理全过程的重大涉税政策调整，为做好企业实施前期的准备，中间的落实，后期的完善。及时解决因营改增涉及部门多而可能产生的中梗阻，相互扯皮影响落实和运行的现象，确保营改增平稳顺利进行。应从集团公司开始，至上而下的成立本企业营改增领导机构。主要领导挂帅任组长，主管领导任副组长，涉及的各部门领导为成员。下设以财务部门牵头的营改增领导办公室，相关部门为成员。负责集团或本企业对营改增工作的领导，组织、推行和协调等项工作三是要健全工作机制。建筑企业要加强部

33、门职能整合，完善工作机制，统一扎口管理，主要领导靠前指挥，要根据本企业制定的营改增实施工作方案，结合实际进行梳理和细化，统一时间节点、统一工作流程、统一操作标准、统一质量控制。按营改增要求倒排工期，制定时间表、路线图，任务逐条分解到部门、责任人，确保营改增有序推进，落实到位。四是要结合本企业的实际情况在短期或中长期成立专业的涉税业务机构，专业性的研究和协调涉税问题。 （二） 合理调整机构，适应营改增的需要一般而言，建筑业公司的法律形式主要有：法人公司、分公司、子公司、经营部等。营改增前，在营业税的管理下企业公司续存形式多样，不会因税款的征收带来大的影响。 但实施营改增后由于增值税管理的需要，按

34、现行增税收规定：建筑企业应向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各机构在地的主管税务机关申报纳税。同时，现行建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包为扣缴义务人，营改增后，总承包和分包人都是增值纳一般纳税人，不再执行总承包为扣缴义务人的规定。都是以相对独立的增值税纳税人的形式存在。并且也不再允许，由总公统一采购原材料、设备等调拨，交由下属分公司和分包机构使用。所以，营改增对公司的现有生产经应机构有一定的要求。企业应根据自身经营的特点和今后发展的需要，找出即符合税制改革的需要，又利于企业强化管理，降低税负，防范税控风险，实现利润最大化的组织

35、架构。以适应企业营改增后长期发展的需要。如： 营改增后，影响建筑企业最大的是税负的升高，决定企业的税负三个因素中，企业取得进项税占应扣税成本比例最重要，而企业要想提高抵扣比例，关键在采购或供应环节。为此，企业应着手对采购或供应机构重新进行审核和评估。一是该机构的职能是否能满足营改增后的新要求。二是人员的能力，责任感是否能满足营改增的新要求。三是现有机构是否能满足营改增的新要求。 营改增新规定对企业采购或供应的要求：一是取得增值税专用发票。二是要保证取得发增值税专用发票的真实和法。三是保证取得发票的及时归集。因而，对集团性公司，营改增后，可考虑建立独立的采购配送中心或类似的物资公司。其优势：一是

36、解决营改增后，企业在采购环节增值税专用发票的管理问题。二是解决营改增后，原总机构统一采购原材料、设备等调拨交由下属分公司和分包机构使用发票无法抵扣问题。三是解决营改增后，下属公司分散采购，数量小，无法以量形成价格优势问题。四是解决营改增后，建筑企业大量基础性沙、石料取得不了增值税专用发票，无进项税可抵扣问题。即：利用独立成立的采购中心或物资机构，借助营改增新规，以投资、入股或承包沙、石场享受增值税简易征收计税政策，开具增值税专用发票。及解决抵扣问题，有解决所得税的成本列支问题。（三）合理配备人员，适应营改增的需要做任何事情人是第一要素，建筑安装企业几十年来，长期以缴纳营业税为主，从事预算，核算

37、及相关人员熟悉营业税的相关规定，但对增值税缺乏了解，特别增值税作为我国税制体系中的第一大税种，多年来形成了大量的法规和规章，因其自身实施抵扣制的特点在各项规定上，不论是税款的计算，税种的申报管理，还是发票的使用都与营业税有着截然的不同。企业现有人员的增值税知识储备很难适应即将开始的营改增和今后企业管理的需要，所以，企业应在相关部门合理配备，综合素质高，业务能力强，熟悉财税人员，适应营改增的需要。 （四）加强税收内控，适应营改增的需要我国增值税目前是多档税率，凭发票抵扣制，税种的管理上，存在高征低扣和低征高扣的现象，加之不同行业和产品优惠政策较多，企业在日常税收业务中存在较大的涉税风险，营改增后

38、，应引起重视，强化措施。一是增值税相关规定的执行风险。增值税从1994年实施至今各项法律、法规和规章众多，与营业税差异大，由于企业相关人员缺少系统了解和掌握，在实际执行中不可避免的会出现非主观故意的错误，政策执行存在风险随时相伴。为此，企业应在增值税政策执行上做好控制准备。通过多学、多问、多请示、强化流程、完善制度，借助外力降低风险。 二是各项凭证的使用风险。营改增后，因增值税在管理中是以企业取得购进货物或劳务的增值税专用发票（或其他合法抵扣凭证）注明税额，进项抵扣为主线。所以，税务机关在凭证流、资金流和价格流的管理上极为严格。企业在税收内控上要规避财务和税务风险，提升企业利润，增强企业市场竞

39、争力，必须要在“三证统一”、“三流统一”和“三价统一”上做好内控准备。 三证统一：法律凭证、会计凭证和税务凭证相互统一。 三流统一：资金流、票流和物流（劳务流）相互统一。 三价统一：合同价、发票价（金额）和结算价相互统一。 法律凭证。在降低企业税收成本中起根本的作用。法律凭证是用来明确和规范有关当事人权利和义务法律关系的重要书面凭证或证据。主要体现为合同、协议、法院判决或裁定书等法律文书和其他各种证书。如土地使用权证书、股权转让协议书、资产转让（收购）协议、股权转让（收购）协议、采购合同、建筑合同等等都是法律凭证。会计凭证。会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会计账簿

40、的书面证明。用来记载经济业务的发生，明确经济责任，作为记账根据的书面证明。有原始凭证和记账凭证。前者是在经济业务最初发生之时即行填制的原始书面证明，如销货发票、款项收据等。后者是以原始凭证为依据，作为记入账簿内各个分类帐户的书面证明，如收款凭证、付款凭证、转账凭证等。 税务凭证。税务凭证是一种在税法或税收政策性规章上明确相关经济责任的书面证据。税务凭证是法律凭证中的一种特殊性凭证，税务凭证一定是法律凭证，法律凭证不一定是税务凭证。如税务登记证书，税收行政处罚通知书等税务凭证，就是法律凭证，而土地使用证、资产转协议、采购合同等是法律凭证，但不是税务凭三是增值税专用发票的取得、保管和使用风险。增值

41、税专用发票与营业税发票的最大区别。营业税发票用来成本列支属于商事凭证的范畴。而增值税专用发票由于具有抵扣税款的功能它不但是商事凭证，而且是有价证券，按人民币进行管理。所以对增值税专用发票的管理极为严格，企业在取得、保管和使用各环节出现恶意非法取得，虚开代开、转卖将受到行政和法律上的严惩。 纳税人恶意取得虚开的增值税专用发票按国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发【1997】134号）和国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知的补充通知（国 税发【2000】182号）处理。 即：企业利用虚开的专用发票进行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法进行追

42、缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。 1995年10月30日全国人大常委会通过了关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定。 1997年修订后的刑法第205条吸收了关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的基本内容，明确规定了"虚开增值税专用发票罪"。 刑法第二百零五条，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣 税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑 或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严 重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，

43、处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。 骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑，并处没收财产。 营改增后，对增值税专用发票的取得、保管和使用应作为企业风险防控准备的重点。 （五） 强化会计核算，适应营改增的需要税种的改变，带来会计核算的变化。增值税会计核算要比营业税的会计核算复杂。营业税会计核算只需设置一个“应交税费-应交营业税”二级科目。营改增后，增值税会计核算一般应设四个二级科目，分别为：“应交增值税”、未交增值税“、”增值税留抵税额”和简易征收增值税“。同时，在应“交增值税”二级科目的借方设置“进项税额”、

44、“已交税金”、“减免税款”、“转出未交增值税”等栏目。在贷方设置“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税等栏目。建筑企业预算的编制，合同的管理执行，更需要会计核算的支持和保障，所以，要加强企业会计核算，做好会计人员的知识更新，及时修订核算方法，适应营改增的需要。（六） 重视税额控制，适应营改增的需要增值税与营业税的最大区别，就是通过实行销项税额减进项税额，计算出应纳税额，以达到避免重复征税的目的。这种计税方式的改变，给企业在税收筹划上，有效的控制当期应纳税税额的多少，释放了很大的空间。但这需要企业的相关人员很好的学习和熟练的掌握增值税的相关法律、法规和规章，不断的提高驾驭增值的能力，在营改增实施中，认真研究政策和计税方法，理顺本企业核算环节，在管理意识和技术上做好足够的准备，达到利用增值税税制达到缓解企业