浅谈企业经济效益审计-陈中正

1、中央广播电视大学毕业论文题目： 浅谈企业经济效益审计专 业 会 计 学 年 级 2014 学 号 1433001261305 学生姓名 陈中正 指导教师 郭然 论文完成日期 2016年 05月浅谈企业经济效益审计 以一汽企业集团公司为例 摘要 经济效益审计对提高企业管理水平，促进企业规范、健康发展具有重要意义和作用。审计工作者应科学运用经济效益审计的方法，把握经济效益审计的方法、标准，明确效益审计的内容，通过管理活动的效益审计和业务经营审计，依法维护财经纪律，行使好审计工作的现实责任和历史使命。 关键词 企业 经济效益 审计 开展企业经济效益审计，是我国实行以经济建设为中心，对外开放、对内搞活

2、的时代要求，也是时代赋予审计工作人员的光荣使命，更是我国当前经济现实的需要。一、企业经济效益审计概述（一）企业经济效益审计的涵义和作用企业经济效益审计是由独立的审计机构和审计人员执行的，对被审计单位或项目的经济活动进行综合的、系统的审查分析，对照一定的标准客观评价单位的经济效益状况和潜力，确定其经济管理的效率性、效果性和经济性，并提出合理化建议以促进其改善管理、提高经济效益的一种活动。经济效益的实质是经济活动中投入和产出的比例关系。国外对经济效益审计的定义普遍表述为“检查被审计单位在履行其职责过程中，使用资源的经济性、效率性和效果性。即3E审计，在我国包括业务经营审计和管理活动审计。经济效益审

3、计通过其评价功能，能够促进企业找漏洞、挖潜力，改进生产技术，变革经营方式和调整管理机能，提高经营决策的科学性，建立健全内部控制制度，从而提高企业竞争能力和获利能力，符合当前建设资源节约型社会的基本要求。（2） 开展企业经济效益审计的意义 1.体现提高企业经济效益的职能1982年党的十二大提出：“要厉行节约，反对铺张浪费，把全部经济工作转移到以提高经济效益为中心的经济建设上来，力争在不断提高经济效益的前提下，到本世纪末实现全国工农业总产值翻两番的宏伟目标。”正是在这样一个新的历史开端，我国建立了各级审计机构，审计队伍迅速组成，审计工作受到了各级领导的极大重视。作为经济工作的一种，经济效益审计最直

4、接的体现着审计工作促进提高企业经济效益的职能。 2.时代赋予审计人员的光荣使命传统的审计工作，强调审查被审计单位会计资料的真实性及其他经济活动的合法性、合规性，强调检查财产物资的安全和完整。这一点，现在仍然是审计工作的重要任务。随着改革的深入发展，企业的经营权和所有权逐渐分离，企业的所有者国家、集体和股东，应当监督受委托的厂长、经理在严格执行党和国家的各项方针政策的前提下经营企业，维护所有者的根本利益。因此，通过审计揭露和打击那些借改革之机，违法乱纪、化公为私，侵吞国家、集体和股东财产的行为，保护国有资产的安全和完整。资产经营者对资产所有者承担的责任，一方面是保证资产的完整；另一方面是创造更多

5、的财富，即为国家、集体和股东创造更多的经济效益。审计应该能够促进企业改善经营管理，实现更多的经济效益。因此，从审计理论来说，审计代表资产所有者行使对资产经营进行监督和保护资产的安全完整的功能，已经进一步发展为促进财富的增加，这是现代化大生产对审计提出的新要求。 3.当前经济发展现实的需要根据我国的实际情况，不断总结实践经验，逐步充实和发展，以形成适合我国国情，具有中国特色的企业经济效益审计，是我国当前经济现实的需要。（三）开展企业经济效益审计的方法 1.运用系统论思想方法所谓系统论思想方法，就是全面地、历史地、相互联系地看待研究对象，从中找出主要矛盾，并且用信息化、数量化方法来解决矛盾，从而确

6、定达到目标的最优化。经济效益审计的根本目的，是通过对被审计单位的审查，从纷繁复杂的大量经济活动中，找出最适合于被审计单位实际情况，能够最大限度地提高其经济效益的途径。2.采用制定调查表方法调查表方法，就是在开展审计工作以前，先制定出一份完整的调查提纲，详细列出应予审查的所有主要问题，然后根据这个调查提纲对被审计单位逐一进行审查，最后根据审查结果提出审计结论。3.效率指标比较法经济效率指标比较法，是指对反应企业经济效益的主要经济效率指标进行验算，诸如流动资金周转率、资金利润率、销售利润率、可比产品成本降低率、劳动生产率、产值利润率、产品质量合格率等等，把审计期内的各项经济效益指标与上年度、本单位

7、历史最好水平及同行业先进水平比较，从中找出差距，分析原因，为提高经济效益提供目标和依据。 4.经济活动分析法经济活动分析包括会计分析和统计分析，常用的方法三种：对比法，即用实际与计划、与上期、与历史、与先进对比，找出差距和症结所在；因素法，找出差距中的某些因素对经济效益的影响程度，从而判别经济责任；平衡法，查明具有平衡关系的经济指标之间的依存关系，测定出有关指标的升降对经济效益的影响程度，从而预测出提高经济效益的部位和措施。 5.技术经济论证法主要是对企业生产经营活动中的有关技术方案和决策进行审计，以正确处理技术上现金和经济上合理之间的关系，克服决策上的盲目和随意性，以尽可能少的投入取得尽可能

8、多的产出。要做到这一点，审计人员必须深入实际，与工人、干部、技术人员深入交流，虚心听取各方面的意见，查找有关资料和依据，加以综合分析，并通过算细账的方法，有理有据的促进企业选择最优技术方案或某方面的决策，以达到技术上先进、经济上合理和提高企业经济效益的目的。二、开展经济效益审计的标准（一）物质生产单位的业务经营审计标准1.定性标准首先确定被审计单位是否有严重违背破坏社会主义法制的行为，诸如生产或制造有害于人民利益的产品、某些单位在生产中破坏生态环境等。经济效益审计中，定性分析是定量分析的前提。2.定量标准经济效益审计的定量标准主要有多种物化劳动和活劳动消耗指标以及反映经营成果的指标。为了更全面

9、的看问题，要将消耗指标和成果指标联系起来进行考察，也就是考察经济营运的利用效果。（二）物质生产单位的管理审计标准在管理审计中，应该考虑以下多种因素来制定被审计单位应该达到的管理水平标准。（1）.国务院、行业主管部门、地方政府对各种管理工作的有关规定。（2）.企业制定的多种规章制度。这是企业自己认为应该达到的标准。审计人员应该审查这些规章制度是否合理，是否适合本单位实际情况。（3）.同行业先进企业已达到的管理水平，具体化为各项管理审计标准。（三）非物质生产单位经济效益审计标准评价非物质生产部门经济效益，主要用完成工作量、经费使用和节约等指标。三、目前我国企业经济效益审计存在问题及其成因分析 （一

10、）企业经济效益存在的问题 1对企业经济效益审计的性认识不足 企业经济效益审计在不断取得新进展的同时。也暴露出一些问题。特别是 一些思想认识上的混乱现象，以及由此导致的工作上的种种偏差，应引起我们的高度重视。我国企业的内审机构表面上也是对董事会负责，实质上却受管理层的制约和影响，在高层管理人员的授权范围内开展工作，为管理经营者服务，使得内部经济效益审计的独立性和客观性不强。更有财务部门的负责人直接兼任内审部门的领导，审计部门的具体业务也往往是临时指定。但客观性、独立性却是内部审计的最大特点，是其工作得以顺利进行的根本保证。内部经济效益审计缺乏独立性，就不可能进行经常、及时、有效的经济监督，这些都

11、使得效益审计发展相对滞后。 2.企业经济效益审计的范围相对狭窄 目前的企业经济效益审计仍然是以财务收支审计内容为主，与严格意义上的经济效益审计还有距离。对到底开展什么项目的效益审计，效益审计范围延伸到什么程度，仍然存在疑问。存在这个问题的原因除了审计职能的局限性，还有审计人员思维方式和技术知识水平的限制。 3.缺乏统一的审计程序和方法 由于目前企业经济效益没有统一的评价标准，使得经济效益审计的目标、标准、程序、方法及报告等均没有相应的法规条例提供指南，审计人员就很难采取统一的审计程序和方法，在专业判断上难以达到一致性和客观性，不能体现经济效益审计的独特价值。审计人员自由选择审计程序和方法，且更

12、多地运用职业判断，加大了审计风险。 4.缺乏统一的评价标准致使审计效果难以实现 企业内部经济效益审计显著的特点是对审计对象的业务经营管理全过程活动进行评价，而要进行评价必然涉及到怎么运用具体的的经济指标、评价标准的问题。而企业内部经济效益的审计范围广泛，对象千差万别。不同行业、不同领域的特点不同，衡量被审计单位的业务经营管理全过程活动分析、评价其资源配置的经济性、效率性和效果性的标准就很难统一。因此造成目前我国企业内部经济效益审计还没有概念明确且社会认可的的企业经济效益审计标准。 尽管在审计过程中发现了经营管理中存在的漏洞和薄弱环节，提出了改进建议，但从实际整改情况看，并没有改变发生问题的根本

13、原因，同样的问题屡查屡犯，审计效果利用程度不高。 （二）企业经济效益审计问题的成因分析 1.思想观念认识不足 企业的一些相关部门、人员对效益经济审计思想上认识不足，观念上也不够重视。他们对效益审计并不重视，存在认识上的差距。在开展经济效益工作的时候，很多审计机关对于经营管理和效益方面存在的问题只是在财务合规性审计过程中顺带关注，对效益审计的评价和管理建议也只是在财务审计报告顺带提及，并没有足够重视效益审计。这些审计人员认为，企业能够自主经营、正常生产经营，实现经济利益所得，就没有必要再对企业业务经营管理全过程活动进行审查、分析、评价，更不用说为了实现提高经济效益的目标而提出意见和建议了。 2.

14、审计人才缺乏 企业经济效益审计是一项专业性强、难度大的工作，除了知道必要的财务知识外，还需要审计人员具有多方面的知识，能综合运用各种审计方法。但是，目前我国企业内部经济效益审计人员仍然以财务人员为主，对财务审计方面的知识比较丰富，在经济效益审计方面的知识相对来说还比较欠缺，未能综合运用经济、工程、评估等方面的专业知识进行分析和判断。由于审计人员的知识面相对狭隘，难以满足经济效益审计工作综合性强、层次高的需要，在一定程度上影响了经济效益审计的开展。审计人员的综合素质不高就难以实现经济效益审计的目的，有的还会做出大量跟企业长远发展不符合的审计信息，出现本质性和专业性的错误，给企业带来一定的损失。

15、3.审计资源分配不合理 内部经济效益审计人员应在考虑审计资源、审计风险、管理需要等的基础上，来制定审计计划，并对审计工作做出合理安排。目前，我国内部经济效益审计人员往往不能根据管理的需求，充分利用现有审计资源判断出高风险领域和重要事项，从而合理降低审计风险，并有针对性地进行审计，以发现管理上的问题，提高经济效益。4.审计取证手段不力 审计对报送资料缺乏有效的取证手段。真实完整的经营管理、财务等资料是审计机关进行有效审计的基础。企业内部效益审计要求高、涉及的内容广泛，不仅需要财务报表、账册凭证等资料，还需要被审计单位开展相关经济管理业务活动的资料。但是，内部审计人员在索要资料的时候缺乏有效的取证

16、手段，往往会遇到各种问题。比如，在取证时，有的单位不配合审计人员调查、不提供资料，这样就无法查清有些问题，难以准确定性处理这些问题，审计人员只好放弃在审计报告中披露反映。 4、 一汽集团公司的经济效益审计分析 （一）企业概况 一汽集团某一下属公司是一个多年的亏损企业，该公司是一个中外合资企业，一汽集团占有75%的股份，主要生产、销售微型汽车、轻型汽车及零部件，自1998年以来连续亏损，截止2005年末累计亏损达9.2亿元，资产负债率210%。 （二）案例过程 2006年，审计组对该公司2005年的经济效益情况进行了审计，审计中运用了经济效率比较和经济活动分析等方法，通过比较发现该公司产品销量较

17、2004年下降了61%，直接导致收入大幅下降，通过对该公司2005年利润的亏损情况进行了分析，发现其全部产品的毛利率仅为1.35%，其中主要车型的毛利率为-16.5%，且个别型号车型的边际贡献率已出现负数，全年的主营业务收入与其他业务利润仅能负担主营业务成本、税金及营业费用，而亏损额与管理费用、财务费用水平相当。审计人员通过符合性测试等审计手段，发现了该公司在采购、销售、生产等各环节还存在管理上的问题和不足，如商品车库存管理混乱，存在长期外借车辆；三包配件领用审批不规范，致使账实存在差异；大部分采购或外委加工费发票挂帐缺少审批手续；厂房及设备出租租金尚不足以抵偿折旧费用等。针对审计中发现的问题

18、，审计组提出了审计意见和建议，敦促其尽快出台政策或制度，加强管理，同时将审计结果上报集团公司领导，以进一步采取措施，防止了事态恶化。（三）案例分析 我们可以发现，案例中审计组对于这个亏损单位，开展经济效益审计主要围绕着开源和节流这两个重点来进行。 首先要分析单位亏损原因，找出本单位历史上经济效益最好年份各项数据作为基准，然后收集两、三年的数据与它进行比较，主要做以下五个对比：一是比销售收入，如果销售收入下降较多，则问题可能发生在产品的开发、销售或质量上；二是比毛利率，如果毛利率下降，则问题可能发生在生产成本上；三是比管理费用，如果管理费用上升，则要对管理费用的各个科目对照检查，找出影响管理费用

19、上升的主要因素；四是比较财务费用，如果财务费用上升的比例超过银行利率的调整利率的话，则应该查找新增借款的原因；五是比投资收益，对外投资单位数和投资额数是增加还是减少，目前许多单位这一部分的比例占得较大，但管理上往往滞后，因而暴露出不少问题。 开源的重点在增加销售收入，在开展经济效益审计时，可以将该单位近期占销售收人较大比例的几个产品的近两年的产量和销量按月对比就可以看出哪些产品的产、销是同步上升或是下降或是持平，特别是对数量大而销量下降的产品要作详细的分析，因为这可能会造成大量的积压；对产量和销量的差距越来越大的几个产品要作细致的分析，很可能这里会出现新的亏损因素，而对于销量逐步上升的产品则要

20、花大力气进行分析，这里很可能会有新的经济增长点出现。 节流主要有两个方面，一是节约开支，以最低的成本、费用生产尽可能多的优质产品。二是堵住国有资产流失的漏洞。这些损失绝大多数都能通过经济效益审计暴露出来：应收账款长期收不回成为呆账和坏账；在对外投资、联营、合作中，有的外商仅提供一只样机，就被算作20“技术投资”；在联营单位里，管理费用高，滥发奖金和实物；搞非法集资，既支付利息又支付“红息”；用各种手段私设“小金库”，造成单位利润下降，甚至出现亏损；利用公款为个人炒股票和期货，造成大量亏损；管理不严，出现贪污、受贿、挪用以及被盗、被窃现象；购置的生产设备，长期闲置不用；购进质量低劣的原材料、元器

21、件、造成库存积压；为其他单位经济担保，不做信用分析，当债务方无力还债时，负连带（担保）责任，造成严重经济损失；举债投资，达不到预期效益而使单位背上沉重的经济包袱；仓库管理混乱，账物不一致，使得造成损失多少也无法查明；不重视产生质量，产生大量废品和加工损耗，造成极大的浪费。 这样，2006年一汽集团审计室经济效益审计部共完成对分、子公司的经济效益审计14项，完成审计报告17份，涉及资金25亿元，审计出有问题资金近6千万，提出管理建议近百条。 一汽集团每年也因为采纳审计意见和建议而堵塞了大量的管理漏洞，有效大控制了资产的流失，审计人员的工作成果也使得审计部门越来越得到集团领导及各单位的理解和重视，

22、一汽集团的审计工作也处在稳定上升的良性循环中。 可见，审计的最终目的是针对审计中发现的影响被审计单位经济效益的事项和问题提出具有建设性的意见和建议，以帮助被审计单位找出影响经济效益的失控点，从而进一步提高被审计单位的整体效益。 （4） 、经验与启示 开展经济效益审计，就是评价企业经营管理行为的经济性、效率性和效果性。透过上述案例,我们看到经济效益审计确实是一项增值审计, 精辟透彻的管理分析一针见血地指出了企业存在的问题及需要努力的方向, 合理有效的管理建议好比一剂良药能帮助企业化解风险, 提升经营管理水平, 促进企业实现价值。具体我得到以下几点启示： 1、 找准切入点, 以点带面 在做经济效益

23、审计时，要以影响企业经济效益的关键问题、管理的薄弱环节、重要单位为重点, 紧密围绕公司经营目标和中心工作。例如经营决策、计划、资金运用、生产技术等是企业经营管理系统中的重要部分和环节，我们就要以此为突破口, 确定经济效益审计项目, 这样可起到事半功倍、以点带面的效果。 2、做好财务审计是开展好经济效益审计的关键 只有将效益审计与财务收支审计相结合, 才能保证效益审计是在真实性、合法性的会计资料基础上进行, 才能出之有据、言之有理, 抓住问题的关键。 3、 不断提高内审人员素质是做好经济效益审计的根本保证 经济效益审计与财务审计相比, 对审计人员要求更高,面对不同的企业、不同的生产组织方式,除了

24、要精通财务知识, 还要懂得企业管理、生产控制、工艺流程等各方面的专业知识,。作为一名在校审计专业学生，对有关生产技术、工艺流程等更是知之甚少, 所以必须加强学习, 不断提高自身综合素质。五、加强企业经济效益审计的措施开展经济效益审计，就是评价企业经营管理行为的经济性、效率性和效果性。透过上述案例,我们看到经济效益审计确实是一项增值审计, 精辟透彻的管理分析一针见血地指出了企业存在的问题及需要努力的方向, 合理有效的管理建议好比一剂良药能帮助企业化解风险, 提升经营管理水平, 促进企业实现价值。具体得到以下几点启示 （一） 找准切入点, 以点带面 在做经济效益审计时，要以影响企业经济效益的关键问

25、题、管理的薄弱环节、重要单位为重点, 紧密围绕公司经营目标和中心工作。例如经营决策、计划、资金运用、生产技术等是企业经营管理系统中的重要部分和环节，我们就要以此为突破口, 确定经济效益审计项目, 这样可起到事半功倍、以点带面的效果。 （二）做好财务审计是开展好经济效益审计的关键 审计人员在审计工作中要根据企业财务工作者做出的各种凭证、账簿、报表等会计资料来进行审计工作。例如在审计过程中，发现企业全年的主营业务收入与其他业务利润仅能负担主营业务成本、税金及营业费用，而亏损额与管理费用、财务费用水平相当。只有将效益审计与财务收支审计相结合, 才能保证效益审计是在真实性、合法性的会计资料基础上进行, 才能出之有据、