应收预付存货

1、第十二章第十二章 应收及预付款项应收及预付款项主讲老师主讲老师：邹老师：邹老师思维导图思维导图应收及预付款项应收账款应收票据预付账款其他应收款应收款项减值本节知识结构本节知识结构 商业折扣 现金折扣第一节第一节 应收账款应收账款应收账款指企业因销售商品、材料或提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款的入账价值应收账款的入账价值应收账款入账价值包括:销售货物或提供劳务的价款,增值税,以及代购货方垫付的包装费,运杂费等.价税费价税费应收账款的核算应收账款的核算设置 “应收账款”帐户应收账款应收账款增加数应收账款收回数确认的坏账损失数尚未收回的应收账款按债务人设置明细科目应

2、收账款的核算应收账款的核算 甲企业采取托收承付结算方式向乙公司销售 产品一批，货款100000元，增值税17000 元，以银行存款代垫运杂费5000元，已办 理托收手续。编制会计分录。借：应收账款乙公司 122000贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 银行存款 5000应收账款的核算应收账款的核算接上例,甲企业接到银行收款通知，上述应收乙公司款项已收到入账，编制会计分录。借：银行存款 122000贷：应收账款乙公司 122000应收账款的入账价值应收账款的入账价值商业折扣商业折扣企业最常用的促销手段企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价(成交

3、价/发票价)确认应收账款的入账价值应收账款的入账价值现金折扣现金折扣是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除.思考：l现金折扣与商业折扣的区别应收账款的入账价值应收账款的入账价值确认现金折扣条件确认现金折扣条件 2/ 10, 1/20, N/30折扣/付款期限买家在10天以内付款,销售企业将按照商品售价的2%给其折扣,买家在10天以后,20天以内付款,将按售价的1%给其折扣;企业允许客户最长付款期限为30天.应收账款的核算应收账款的核算现金折扣现金折扣在现金折扣下,企业应收账款价值的确定有两种方法可以选择:总价法和净价法；根据我国企业会计准则的规定,企业的应收账款应按总价法确认。总

4、价法：将未扣除现金折扣前的金额（即即总价总价）作为应收账款的入账价值，在现金折扣发生确认时确认财务费用。财务费用。 甲公司于2009年12月1日向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价为100000元，增值税17000元。 甲公司为了 及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：1/10，N/30。编制销售实现和12月9日收到货款时的会计分录。现金折扣的核算现金折扣的核算借：应收账款乙公司 117000贷：主营业务收入 10 0000 应交税费应交增值税（销项税额）17000现金折扣的核算现金折扣的核算贷：应收账款 乙公司 117000借：银行存款 116000财务费用 1000第二节

5、 应收票据 概念：概念：应收票据仅指企业因销售商品、应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票提供劳务等而收到的商业汇票。 应收票据是一种期票。是延期收款的证明。应收票据是一种期票。是延期收款的证明。应收票据的分类1商业汇票按承兑人承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。2商业汇票按其是否带息是否带息，可以分为带息票据和不带息票据两种。应收票据核算应收票据核算借 贷 应收票据 销售商品时取得商业汇票收到货款时期末的时候尚未收到的应收票据应收票据核算1.销售商品，销售材料，提供劳务时收到商业汇票 ： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应收票据核算2.应

6、收票据兑付时应收票据兑付时 ：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据应收票据核算3、应收账款的转销、应收账款的转销:到期时，无法收回的时候。到期时，无法收回的时候。借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 预付账款概述预付账款是指企业按照合同规定预付给供应单位的货款,是企业暂时被供货单位占用的资金.预付账款是企业的资产还是负债?第三节 预付账款核算预付的款项补付的款项 收到采购货物时按发票金额冲销预付账款数 因预付货款多余而退回的款项预付账款核算预付款项预付款项借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款收回货物收回货物退回预付款退回预付款预付账款核算预付账款核算

7、某企业向乙公司采购材料3000千克,单价100元,货款总额300000元.按照合同规定向乙公司预付货款的50%,验收货物后补付其余款项.借：预付账款乙公司 150000 贷：银行存款 150000预付账款核算预付账款核算 收到乙公司发来的3000千克材料,经验收无误,有关发票记载的货款为300000元,增值税额为51000元.据此以银行存款补付不足款项借：原材料 300000 应交税费应交增值税(进项税) 51000 贷：预付账款 351000 预付账款核算预付账款核算借：预付账款乙公司 201000 贷：银行存款 201000第四节其他应收款概述第四节其他应收款概述其他应收款概述其他应收款概

8、述应收的各种赔款 应收的各种罚款存出保证金应向职工收取的各种垫付的款项其他各种应收暂付款项借：其他应收款XX 贷：库存现金借：费用 库存现金 贷：其他应收款XX第五节 应收账款减值考试分析考试分析（1）本节内容考试频率不高（2）本节难度大,不 易理解掌握（3）出题方式灵活,选择分录题都要准备（4）必须掌握应收账 款余额百分比法应收账款减值的概念应收账款减值的概念应收账款的可收回金额（即预计未来现金流量现值）如果低于其账面价值时，即为应收款项减值企业应该定期对应收账款进行检查,对预计可能发生的减值,计提坏账准备坏账准备的提取方法坏账准备的提取方法应收账应收账款余额款余额百分比百分比法法以会计期末

9、应收账款的账面余额为基数,乘以估计的坏账率,估算当期坏账损失,据以提取坏账准备账龄分账龄分析法析法根据应收账款挂账时间的长短估计坏账损失，提取坏账准备销货百销货百分比法分比法根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，提取坏账准备应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法甲企业按应收账款余额百分比法计提坏账准备。2002年12月31日应收账款余额为500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为10。该企业2002年应计提的坏账准备金额为多少元？2002年坏账准备应为=500000*10%=50000元坏账准备的账户设置坏账准备的账户设置 坏账准备借贷（1）实际发生的坏账损失（2)冲减的坏账准备（

10、转回多提的）（1）当期计提（补提）的坏账准备（2）已确认的坏账又收回来期末余额：已计提的坏账坏账准备的提取方法坏账准备的提取方法坏账准备资产减值损失1.提取坏账准备应收账款2.发生坏账时借：资产减值损失 贷：坏账准备 借：坏账准备 贷：应收账款坏账准备的转销坏账准备的转销坏账准备应收账款借：应收账款 贷：坏账准备 银行存款借：银行存款 贷：应收账款 坏账准备的账务处理坏账准备的账务处理北京高强公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,20042006年发生下列经济业务:2004年高强公司首次计提坏账准备.年末应收账款余额为400000元,坏账准备提取比例为5%应计提坏账准备 = 400000

11、* 5% = 20000元 借：资产减值损失 20000 贷：坏账准备 20000坏账准备的账务处理坏账准备的账务处理高强公司2005年实际发生坏账损失28000元.编制确认坏账损失的分录借：坏账准备 28000 贷：应收账款 2800005年坏账准备借方余额为8000元坏账准备的账务处理坏账准备的账务处理高强公司2005年年末应收账款余额为600000元,编制本年度计提坏账准备的分录.按应收账款计算应计提坏账准备金额= 600000 * 5% = 30000元 坏账准备的账务处理坏账准备的账务处理05年坏账准备借方余额为8000元，所以05年年末应计提坏账准备为30000+8000借：资产减

12、值损失 38000 贷：坏账准备 38000坏账准备的账务处理坏账准备的账务处理2006年5月28日收到已转销的坏账15000元，已存入银行。借：应收账款 15000 贷：坏账准备 15000借：银行存款 15000 贷：应收账款 15000坏账准备的账务处理坏账准备的账务处理 2006年8月23日确认坏账损失24000元.借：坏账准备 24000 贷：应收账款 24000高强公司2006年年末应收账款余额为500000元,编制本年度计提坏账准备的分录.按应收账款计算应计提坏账准备金额= 500000 * 5% = 25000元 原有坏账准备贷方余额：30000+15000-24000=210

13、00借：资产减值损失借：资产减值损失 4000 贷：坏账准备贷：坏账准备 4000历年真题历年真题 （2007年,单选）某企业2005年年末应收账款余额600000元，2006年收回已转销的坏账1000元，年末应收账款余额为900000元，该企业按5的比率计提坏账准备，2006年年末应计提的坏账准备为（ ） A.500元 B.3000元 C.4500元 D.1500元05年计提坏账准备：60万*0.005=3000借：资产减值损失3000 贷：坏账准备300006年收回应收帐款1000：借：应收帐款1000 贷：坏账准备1000坏账准备贷方余额：3000+1000=400006年末坏账准备：9

14、0万*0.005=45004500-4000=500 选A课程回顾课程回顾坏账损失的概念坏账损失的确认条件坏账准备的提取方法应收账款余额百分比法坏账损失的账务处理第十三章第十三章 存货存货本章重点本章重点1、存货的入账价值2、存货的发出计价3、存货的清查4、原材料的会计核算存货的概念存货的概念存货的种类存货的种类存货存货原材料原材料在产品在产品半成品半成品库存商品库存商品商品商品周转材料周转材料存货的种类存货的种类周转材料周转材料低值易耗品定义：不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理工具、玻璃器皿工具、管理工具、玻璃器皿等周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确

15、认为固定资产的不确认为固定资产的材料材料，如包装物和低值易耗品。包装物定义：为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如：桶、箱等，但各种包装用的材料，但各种包装用的材料，如纸、铁丝等计入原材料进行核算如纸、铁丝等计入原材料进行核算存货的确认条件和范围存货的确认条件和范围与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠的计量存货的初始计量存货的初始计量存货的初始计量存货的初始计量存货的采购成本购买价款相关税费运输费装卸费保险费其他可归入费用发票上列明的价款进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的进项税额等存货的初始计量存货的初始计量存货的加工成本直接人工按照一定方法分配的制造费用加工成本存货

16、的初始计量存货的其他成本除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。不包括的内容非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用仓储费用仓储费用不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出存货的发出计价方法存货在被领用，发出的时候，其发出的价格就是存货的发出计价。多少钱啊？本节知识结构本节知识结构加权平加权平均法均法移动平均法移动平均法先进先出先进先出法法个别计个别计价法价法存货的计价方法存货的计价方法难，计算难，计算工作量大工作量大考察运用的条件考察运用的条件1.先进先出法先进先出法先进先出法先进先出法1、期初数量 50件 单价2元2、进货60件 单价3元110件50件 单

17、价2元60件 单价3元支出70件50件 单价2元20件 单价3元例题分析利用先进先出法先进先出法计算发出材料成本及期末结存成本先进先出法小结1.可以随时结出存货发出成本和结存成本2.期末存货成本接近于市价优点缺点 1.计算工作量较大2.在物价持续上升时，会高估当期利润和库存存货价值；反之，低估加权平均法加权平均法 加权平均单价月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本月初结存存货数量+本月收入存货数量 加权平均法也称全月一次加权平均法或月末加权平均法，是指以月初结存存货数量和本月收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法3、期末支出70

18、件2、期中进货60件 单价3元1、期初数量 50件 单价2元 加权平均单价月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本月初结存存货数量+本月收入存货数量50*2+60*350+60 2.54当月发出存货成本70*2.54=177.8月末结存存货成本：40*2.54=101.6加权平均法小结计算手续简便，有利于简化成本计算工作优点缺点必须到月末才能计算本月的平均单价，不利于存货成本的日常管理与控制移动加权平均法移动加权平均法在每次进货后 ，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本的一种方法 移动平均单价库存存货成本+本批进货成本库存存货数量+本批进货数

19、量移动加权平均法移动加权平均法(8000+18000)/(4000+6000)移动加权平均法小结计算出的发出和结存存货的成本比较客观优点缺点计算工作量大，存货收发频繁的企业不适用个别计价法个别计价法概念：按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法适用：容易识别、存货数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、珠宝、名画等贵重物品。发出存货的实际成本= 各批（次）存货发出数量该批 次存货实际进货单价个别计价法小结计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确优点缺点计算的前提是对发

20、出和结存存货的批次进行具体认定，因此工作量繁重，困难较大原材料主要包括：原料及主要材料，外购半成品，辅助材料，燃料，修理用备件，包装材料等。原材料是以收发凭证上的实际成本来计价的。 “原材料”账户：核算企业库存各种材料的收发与结存情况，按材料的种类设置明细科目原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本原材料总分类核算（实际成本法）原材料总分类核算（实际成本法） “在途物资”账户：核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、 商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本，可按供应单位和物资品种进行明细科目的设置原材料总分类核算原材料总分类核算在途物资企业购入的在途

21、物资的实际成本验收入库的在途物资的实际成本企业在途材料、商品等物资的采购成本借：原材料 贷：在途物资原材料总分类核算原材料总分类核算货款已付，材料已验收入库货款已付，材料未到达或未验收货款未付，材料已验收入库付款、到付款、到货情况货情况原材料总分类核算原材料总分类核算企业为增值税一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12600元，增值税2142元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已经验收入库。原材料总分类核算原材料总分类核算原材料总分类核算原材料总分类核算借：贷：原材料 12600 应交税费应交增值税（进项税额） 2142银行存款 1

22、4742贷方可以是银行存款，库存现金，其他货币资金，应付票据企业为增值税一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12600元，增值税2142元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，但材料尚未运到。原材料总分类核算原材料总分类核算借：在途物资 12600应交税费应交增值税（进项税额）2142贷：银行存款 14742 原材料总分类核算原材料总分类核算上述材料到上述材料到达企业，验达企业，验收入库时收入库时借：原材料 12600贷：在途物资 12600 原材料总分类核算原材料总分类核算货款未付，材料已验收入库材料已到，发票账单也已经到达，但企业未付款

23、材料已到，发票账单未到，企业未付款原材料总分类核算原材料总分类核算（1）企业从外地西江钢铁厂购入甲种材料2 000千克，买价4000元，增值税专用发票上的增值税额为680元，供应单位代垫运杂费400元。材料已经到达并已验收入库，但货款尚未支付原材料总分类核算原材料总分类核算原材料 甲材料 4400 应交税费应交增值税（进项税额）680贷:应付账款西江钢铁厂 5080借：原材料总分类核算原材料总分类核算假设上述购入材料的业务，材料已经运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为4500元原材料总分类核算原材料总分类核算月末会计处理原材料 4500借

24、：应付账款暂估 4500贷：下月，收到发票前贷：借 : 应付账款暂估 4500 原材料 4500原材料总分类核算原材料总分类核算原材料总分类核算（原材料总分类核算（计划成本法计划成本法）2014新增新增计划成本法下，一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目进行核算企业外购材料.一：材料尚未验收入库按支付或应付的实际金额，借： “材料采购” 贷：“银行存款” “应付账款”等科目；待验收入库时再作后续分录。对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。计划成本法核算的账务处理（两种情况）二：材料已

25、验收入库1.如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库按支付的实际金额:借：材料采购 贷：银行存款按计划成本金额：借：原材料 贷：材料采购按计划成本与实际成本之间的差额：借记（或贷记）：材料采购 贷记（或借记）：材料成本差异2.如果货款尚未支付，材料已经验收入库。按相关发票凭证上应付的金额。借记：“材料采购” 贷记：“应付账款” “应付票据”按计划成本金额，借记：“原材料” 贷记：“材料采购”按计划成本与实际成本之间的差额借记（或贷记）“材料采购” 贷记（或借记）“材料成本差异” 计划成本法核算的账务处理3.如果材料已经验收入库，货款尚未支付，月末仍未收刭相关发票凭证。按照计划成本暂估入账

26、，即：借：“原材料” 贷： “应付账款”下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录。 例题：甲公司外购一批原材料，货款10 000元，增值税1 700元，发票账单已收到，计划成本为11 000元，材料未验收入库，款项-已用银行存款支付。该公司采用计划成本法核算原材料，会计分录如下：借：材料采购 10 000 应交税费一应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700 材料验收入库时，会计分录如下： 借：原材料 11 000 贷：材料采购 11 000 借：材料采购 1 000 贷：材料成本差异 1 000 2.乙公司外购一批原材料，材料已验收入库，但当月末仍未收到相关发票凭证。该材料的计划成本为800 000元。该公司采用计划成本法核算原材料。 月末暂估入账时，会计分录如下：借：原材料 800 000 贷：应付账款 800 000 下月初作相反的会计