第二章 债务重组

1、2022-7-312.2.3 以修改其他债务条件清偿债务以修改其他债务条件清偿债务n企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处理。所谓或有应付（或应收）金额，是指需要根据理。所谓或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（应收）金额，而未来某种事项出现而发生的应付（应收）金额，而且该未来事项的出现具有且该未来事项的出现具有不确定性。不确定性。 2022-7-321、不涉及或有应付金额的债务重组、不涉及或有应付金额的债务重组n债务人债务人:债

2、务重组利得债务重组债务的账面价值债务重组利得债务重组债务的账面价值 重组后债务的入账价值重组后债务的入账价值n债权人债权人: :债务重组损失债务重组损失债务重组债权的账面价值债务重组债权的账面价值重组后债权的入账价值重组后债权的入账价值坏账准备坏账准备2022-7-33n补补3 3：A公司公司2007年年12月月31日应收日应收B公司票据的账面公司票据的账面余额为余额为65 400元元,其中其中,5 400元为累计未付的利息元为累计未付的利息,票面票面年利率为年利率为4%.由于由于B公司连年亏损公司连年亏损,资金周转困难资金周转困难,不能不能偿付应于偿付应于2007年年12月月31日前支付的应

3、付票据日前支付的应付票据.n经双方协商经双方协商,于于2008年年1月月5日进行债务重组日进行债务重组.qA公司同意将债务本金减至公司同意将债务本金减至50 000元元;免去债务人所欠的全部免去债务人所欠的全部利息利息;q将利率从将利率从4%降低到降低到2%(等于实际利率等于实际利率)q并将债务到期日延至并将债务到期日延至2009年年12月月31日日,利息按年支付利息按年支付.n该项债务重组协议从协议签订日起开始实施该项债务重组协议从协议签订日起开始实施.A、B公公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。nA公司已为该项应收账款计提了公司已为该项应收账款

4、计提了5 000元坏账准备。元坏账准备。2022-7-34n（1）B公司的账务处理：公司的账务处理：q计算债务重组利得计算债务重组利得 =应付账款的账面余额应付账款的账面余额-重组后债务公允价值重组后债务公允价值 =65 400-50 000=15 400q债务重组时会计分录债务重组时会计分录 借：应付账款借：应付账款 65 400 贷：应付账款贷：应付账款-债务重组债务重组 50 000 营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得 15 4002022-7-35q2008年年12月月31日支付利息（日支付利息（50 000*2%=1 000）借：财务费用借：财务费用 1 000 贷：银行

5、存款贷：银行存款 1 000q2009年年12月月31日偿还本金和最后一年利息日偿还本金和最后一年利息 借：应付账款借：应付账款-债务重组债务重组 50 000 财务费用财务费用 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 51 000 2022-7-36n（2）A公司的账务处理公司的账务处理q计算债务重组损失计算债务重组损失 =应收账款账面余额应收账款账面余额-重组后债权公允价值重组后债权公允价值-已计提的已计提的减值准备减值准备 =65 400-50 000-5 000=10 400q债务重组日的会计分录债务重组日的会计分录 借：应收账款借：应收账款-债务重组债务重组 50 000 营业外支出营

6、业外支出-债务重组损失债务重组损失 10 400 坏账准备坏账准备 5 000 贷：应收账款贷：应收账款 65 4002022-7-37q2008年年12月月31日收到利息：日收到利息：借：银行存款借：银行存款 1 000 贷：财务费用贷：财务费用 1 000q2009年年12月月31日收到本金和最后一年利息：日收到本金和最后一年利息： 借：银行存款借：银行存款 51 000 贷：财务费用贷：财务费用 1 000 应收账款应收账款-债务重组债务重组 50 0002022-7-38n2、涉及或有应付金额的债务重组、涉及或有应付金额的债务重组n1)债务人的会计处理债务人的会计处理n如果修改后的债务

7、条款中涉及或有应付金额，且该如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债的确认条件，债务人应或有应付金额符合预计负债的确认条件，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并将重组债当将该或有应付金额确认为预计负债，并将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。外收入。 重组利得重组利得=账面价值账面价值-（重组后入账价值（重组后入账价值+预计负债）预计负债）2022-7-39n2)债权人的会计处理债权人的会计处理n如果修改后

8、的债务条款中涉及或有应收金额，债如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额实际发生时，组后债权的账面价值。或有应收金额实际发生时，计入当期损益。计入当期损益。2022-7-310n债务人：债务人： 债务重组利得债务重组利得 = =重组债务账面价值（重组后债务的入账价重组债务账面价值（重组后债务的入账价值值+ +预计负债）预计负债）n当当涉及涉及或有应付金额时，将来应付金额中就或有应付金额时，将来应付金额中就包括包括了或有应付金额了或有应付金额q当或有应付金额当或有应付金额实际发生

9、实际发生时再时再冲减冲减重组后债务重组后债务的账面价值的账面价值q将来将来未发生未发生时作为结算债务当期的债务重组收时作为结算债务当期的债务重组收益，益，计入当期损益计入当期损益n不涉及不涉及或有应付金额时，将来应付金额中就或有应付金额时，将来应付金额中就没有包括没有包括或有应付金额或有应付金额 2022-7-311n债权人：债权人：债务重组损失债务重组损失= =重组债务账面价值重组后债务的入账价值重组债务账面价值重组后债务的入账价值n当当涉及涉及或有应收金额时，入账价值中或有应收金额时，入账价值中不应包不应包括括或有应收金额或有应收金额q当或有应收金额实际当或有应收金额实际发生时发生时计入当

10、期损益计入当期损益q将来将来未发生未发生时不用进行其它的会计处理时不用进行其它的会计处理n不涉及不涉及或有应收金额时，入账价值中就或有应收金额时，入账价值中就没有没有包括包括或有应收金额或有应收金额2022-7-312n补补4 4：20052005年年1 1月月1 1日日, ,甲公司从甲公司从A A银行借入三年期贷期银行借入三年期贷期3 000 3 000 000000元元, ,年利率年利率8%,8%,利息按年支付利息按年支付. .因甲公司财务因甲公司财务困难困难, ,无法按时偿还贷款本金和第三年利息无法按时偿还贷款本金和第三年利息, ,经协商双经协商双方于方于20072007年年1212月月

11、3131日进行债务重组日进行债务重组. .n重组协议规定重组协议规定: :q银行免除甲公司积欠利息银行免除甲公司积欠利息240 000240 000元元q同时将借款本金减至同时将借款本金减至2 500 0002 500 000元元q延长还款期至延长还款期至20102010年年1212月月3131日日, ,并按并按6%6%计收利息计收利息, ,利息按年支利息按年支付付q另附条件另附条件: :债务重组后债务重组后, ,如甲公司一年后盈利如甲公司一年后盈利, ,则从第二年起则从第二年起将按将按8%8%计收利息计收利息. .q假定实际利率等于名义利率假定实际利率等于名义利率, ,并假定甲公司在重组日认

12、为其并假定甲公司在重组日认为其第一年很可能盈利第一年很可能盈利, ,不考虑相关税费不考虑相关税费. .2022-7-313n(1)甲公司的账务处理甲公司的账务处理:q计算预计负债计算预计负债 =2 500 000*(8%-6%)*2=100 000q债务重组利得债务重组利得 =账面价值账面价值-（重组后入账价值（重组后入账价值+预计负债）预计负债） =(3 000 000+240 000)-(2 500 000+100 000) =640 0002022-7-314q2007年年12月月31日债务重组时日债务重组时 借借:长期借款长期借款 3 000 000 应付利息应付利息 240 000

13、贷贷:长期借款长期借款-债务重组债务重组 2 500 000 预计负债预计负债 100 000 营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得 640 000q2008年年12月月31日日,应支付利息应支付利息2 500 000*6%=150 000元元 借借:财务费用财务费用 150 000 贷贷:银行存款银行存款 150 0002022-7-315q假设第一年实现盈利假设第一年实现盈利.n2009年年12月月31日日,支付利息支付利息=2 500 000*8%=200 000元元 含或有应付金额含或有应付金额=200 000-150 000=50 000元元 借借:财务费用财务费用 150

14、 000 预计负债预计负债 50 000 贷贷:银行存款银行存款 200 000n2010年年12月月31日支付本金和最后一期利息时日支付本金和最后一期利息时 借借:长期借款长期借款-债务重组债务重组 2 500 000 财务费用财务费用 150 000 预计负债预计负债 50 000 贷贷:银行存款银行存款 2 700 0002022-7-316q若甲公司重组后第一年没有盈利若甲公司重组后第一年没有盈利n2009年年12月月31日仍按日仍按6%支付利息支付利息 借借:财务费用财务费用 150 000 贷贷:银行存款银行存款 150 000 同时同时,将已确认的预计负债冲销将已确认的预计负债冲

15、销 借借:预计负债预计负债 100 000 贷贷:营业外收入营业外收入 100 000 n2010年年12月月31日支付本金和最后一期利息时日支付本金和最后一期利息时: 借借:长期借款长期借款-债务重组债务重组 2 500 000 财务费用财务费用 150 000 贷贷:银行存款银行存款 2 650 000 2022-7-317n(2)A银行的账务处理银行的账务处理q计算债务重组损失计算债务重组损失 =(3 000 000+240 000)-250 000=740 000q2007年年12月月31日债务重组时日债务重组时: 借借:贷款贷款-债务重组债务重组 2 500 000 营业外支出营业外

16、支出-债务重组损失债务重组损失 740 000 贷贷:贷款贷款-本金本金 3 000 000 应收利息应收利息 240 000 q2008年年12月月31日日,确认并收到贷款利息确认并收到贷款利息 借借:应收利息应收利息 150 000 贷贷:利息收入利息收入 150 000 借借:吸收存款吸收存款 150 000 贷贷:应收利息应收利息 150 0002022-7-318q假设甲公司重组后一年实现盈利假设甲公司重组后一年实现盈利n2009年年12月月31日日,确认并收到贷款利息确认并收到贷款利息200 000元元,其其中或有利息中或有利息50 000元元. 借借:应收利息应收利息 200 0

17、00 贷贷:利息收入利息收入 200 000借借:吸收存款吸收存款 200 000 贷贷:应收利息应收利息 200 000n2010年年12月月31日日,收回本金和最后一期利息收回本金和最后一期利息: 借借:应收利息应收利息 200 000 贷贷:利息收入利息收入 200 000 借借:吸收存款吸收存款 2 700 000 贷贷:贷款贷款-债务重组债务重组 2 500 000 应收利息应收利息 200 0002022-7-3192.2.4 以组合方式清偿债务以组合方式清偿债务n1、债务人、债务人的会计处理的会计处理n债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修债务重组以现金、非现金资产、债务转资

18、本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债务人应当改其他债务条件等方式组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值；价值；n修改修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值（冲减后的重组债务的账面重组债务的账面价值（冲减后的重组债务的账面价值）与重组后债务的入账价值之间的差额，作价值）与重组后债务的入账价值之

19、间的差额，作为债务重组利得，计入营业外为债务重组利得，计入营业外收入。收入。2022-7-320n修改修改后的债务条款中如涉及或有应付金额，且该后的债务条款中如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债的确认条件的，债务或有应付金额符合预计负债的确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。入营业外收入。2022-7-321n2、债权人、债权人的会计处理的会

20、计处理n债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债权人应先以收到的现金、受务条件等方式组合进行的，债权人应先以收到的现金、受让的非现金资产公允价值、因放弃债权而享有的股权的公让的非现金资产公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额，差额与应收金额进行比允价值冲减重组债权的账面余额，差额与应收金额进行比较，据此计算债务重组较，据此计算债务重组损失。损失。n债权人债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认

21、为债务重组损值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。予以转回并抵减当期资产减值损失。2022-7-322n例例2-52-5nS S公司为上市公司，于公司为上市公司，于2020* *7 7年年1111月月1 1日销售一批商日销售一批商品给品给Y Y股份有限公司，不含税销售价款股份有限公司，不含税销售价款30000003000000元，元，增值税税率为增值税税率为17%17%。同时，收到。同时，收到Y Y公司签发并承兑公司签发并承兑的一张面值为的一张面值为3

22、5100003510000元、期限为元、期限为6 6个月、票面利个月、票面利率为率为4%4%的商业承兑汇票。票据到期，的商业承兑汇票。票据到期，Y Y公司因为财公司因为财务发生困难无法按期兑付该票据，务发生困难无法按期兑付该票据，S S公司将该票据公司将该票据按到期值转入应收账款后不再计算按到期值转入应收账款后不再计算利息。利息。2022-7-323n2020* *8 8年年7 7月月1 1日与日与Y Y公司进行债务重组，其相关资料公司进行债务重组，其相关资料如下：如下：n1 1、Y Y公司用现金抵债公司用现金抵债150000150000元元n2 2、Y Y公司用甲商品抵偿部分债务，抵偿债务的

23、存公司用甲商品抵偿部分债务，抵偿债务的存货公允价值和计税价格为货公允价值和计税价格为300000300000元，甲商品的账元，甲商品的账面成本为面成本为290000290000元，甲商品已计提存货跌价准备元，甲商品已计提存货跌价准备1000010000元。元。Y Y公司适用的增值税税率为公司适用的增值税税率为17%17%，甲商品，甲商品于于2020* *8 8年年7 7月月1 1日运抵日运抵S S公司。公司。2022-7-324n3 3、免除积欠的全部利息，将剩余债务本金减至、免除积欠的全部利息，将剩余债务本金减至28000002800000元，并将偿还期限延长至元，并将偿还期限延长至2020

24、* *9 9年年1212月月3131日，日，并从并从2020* *8 8年年7 7月月1 1日起按日起按2%2%的年利率收取利息。如果的年利率收取利息。如果Y Y公司从公司从2020* *9 9年年1 1月月1 1日起，年实现利润总额超过日起，年实现利润总额超过80000008000000元，则年利率上升至元，则年利率上升至3%3%；如果全年利润总；如果全年利润总额低于额低于80000008000000元，则仍维持元，则仍维持2%2%的年利率。假定不的年利率。假定不考虑重组后债务的利率与市场利率的差异。考虑重组后债务的利率与市场利率的差异。n4 4、债务、债务重组协议规定，重组协议规定，Y Y

25、公司于每年年末支付利息。公司于每年年末支付利息。n5 5、假定、假定S S公司已对该应收账款提取坏账准备公司已对该应收账款提取坏账准备100000100000元。元。2022-7-325S公司、公司、Y公司与债务重组有关的会计分录如下所示：公司与债务重组有关的会计分录如下所示：债权人债权人S公司的会计处理公司的会计处理1、计算、计算重组债权重组债权账面余额账面余额 =3 000 000（1+17%）（1+4%/2） =3 510 000+70 200 =3 580 200（元）（元）扣除资产清偿后的余额扣除资产清偿后的余额=3 580 200-【150 000+300 000*(1+17%)】

26、= =3 079 200债务重组损失债务重组损失= =以资产清偿后余额以资产清偿后余额- -重组后账面价值重组后账面价值- -坏账准备坏账准备=3 079 200-2 800 000-100 000=3 079 200-2 800 000-100 000=179 2002022-7-3262、编制会计分录、编制会计分录20*8年年7月月1日日借：银行存款借：银行存款 150 000 库存商品库存商品甲商品甲商品 300 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51 000 应收账款应收账款债务重组债务重组 2 800 000 坏账准备坏账准备 100 000 营业

27、外支出营业外支出 179 200 贷：应收账款贷：应收账款 3 580 2002022-7-32720*8年年12月月31日日按按2%年利率收取利息年利率收取利息 =2 800 0002%6/12 =28 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 28 000 贷：财务费用贷：财务费用利息收入利息收入 28 0002022-7-32820*9年年12月月21日日假定假定20*9年年Y公司实现利润公司实现利润200 000元，未能达到元，未能达到8 000 000元，则元，则按按2%年利率收取利息及本金年利率收取利息及本金 =2 800 000（1+2%）=2 856 000（元）（元）n借：

28、银行存款借：银行存款 2 856 000n 贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组 2 800 000n 财务费用财务费用 56 0002022-7-329债务人债务人Y公司会计处理公司会计处理1、计算、计算重组前债务的重组前债务的账面余额账面余额 =3 000 000（1+17%） （1+4%/2） =3 510 000+70 200=3 580 200（元）（元）扣除资产清偿后的余额扣除资产清偿后的余额=3 580 200-【150 000+300 000*(1+17%)】=3 079 200重重组后债务余额组后债务余额=2 800 000（元）（元）确认预计确认预计负债负债=2 800

29、 000 （3%-2%）=28 000（元）元）应确认债务重组利得应确认债务重组利得=3 079 200-(2 800 000+28 000)=251 200（元）（元）2022-7-3302、编制会计分录、编制会计分录20*8年年7月月1日日借：应付账款借：应付账款S公司公司 3 580 200 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 主营业务收入主营业务收入 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51 000 应付账款应付账款债务重组债务重组 2 800 000 预计负债预计负债 28 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 251

30、200 2022-7-331 借：主营业务成本借：主营业务成本 280 000 存货跌价准备存货跌价准备 10 000 贷：库存商品贷：库存商品甲商品甲商品 290 00020*8年年12月月31日日按按2%年利率支付利息年利率支付利息=2 800 0002%6/12 =28 000（元）（元） 借：借：财务费用财务费用 28 000 贷：银行存款贷：银行存款 28 0002022-7-33220*9年年12月月31日日假设假设20*9年年Y公司实现利润公司实现利润200 000元，未超过元，未超过8 000 000元，则元，则按按2%年利率支付利息及本金年利率支付利息及本金 =2 800 0

31、00（1+2%） =2 856 000（元）（元）应冲减应付账款应冲减应付账款=2 800 000（元）（元）冲减预计负债冲减预计负债=28 000（元）（元）应确认利息费用应确认利息费用=2 856 000-2 800 000-28 000 =28 000（元）（元）2022-7-333借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 2 800 000 预计负债预计负债 28 000 财务费用财务费用 28 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 856 000或或借借:应付账款应付账款债务重组债务重组 2 800 000 财务费用财务费用 56 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 856 000

32、 同时同时,借借:预计负债预计负债 28 000 贷贷:营业外收入营业外收入 28 0002022-7-334n假设假设20*9年年Y公司实现利润公司实现利润9 200 000元，超过元，超过8 000 000元，则元，则按按3%年利率支付利息及本金年利率支付利息及本金 =2 800 000（1+3%） =2 884 000（元）（元）n借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 2 800 000n 预计负债预计负债 28 000n 财务费用财务费用 56 000n 贷：银行存款贷：银行存款 2 884 0002022-7-3352.3 债务重组的信息披露债务重组的信息披露n2.3.1 债务人

33、的披露债务人的披露n2.3.2 债权人的披露债权人的披露2022-7-3362.3.1 债务人的披露债务人的披露n债务人应当披露以下与债务重组有关的信息：债务人应当披露以下与债务重组有关的信息：n1、债务、债务重组方式重组方式n2、确认、确认的债务重组利得总额的债务重组利得总额n3、将、将债务转为资本所导致的股本（实收资本）债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额增加额n4、或、或有应付金额有应付金额n5、债务、债务重组中转让的非现金资产的公允价值、重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后的公允价值的确定方法以及