第二章借贷记账法

1、第二章第二章 借贷记账法借贷记账法第一节第一节 会计科目会计科目第二节第二节 会计账户会计账户第三节第三节 借贷记账法借贷记账法第一节第一节 会计科目会计科目一、概念一、概念三、内容（见科目表）三、内容（见科目表）四、分类四、分类返回二、设置原则二、设置原则会计科目：会计科目：account title 是指对会计要素按照其具体是指对会计要素按照其具体内容进行分类核算的标志或内容进行分类核算的标志或项目。项目。 返回设置原则：设置原则：1.全面反映会计对象的内容全面反映会计对象的内容2.满足统一报告的要求满足统一报告的要求3.适应会计对象的特点适应会计对象的特点4.名称含义明确、通俗易懂，名称

2、含义明确、通俗易懂，保持相对稳定保持相对稳定返回1、按反映的经济内容、按反映的经济内容 资产资产 负债负债 共同类所有者权益共同类所有者权益 成本成本 损益损益2、按详细程度、按详细程度（1）总分类科目：是对会计要素的具体内容进）总分类科目：是对会计要素的具体内容进 行的总括分类，反映会计核算行的总括分类，反映会计核算资料总括指标的科目。资料总括指标的科目。 （2）明细分类科目：是对总分类科目的经济内容）明细分类科目：是对总分类科目的经济内容所作的进一步分类，用来辅助总所作的进一步分类，用来辅助总分类科目反映会计核算资料详分类科目反映会计核算资料详细、具体指标的科目。细、具体指标的科目。 例返

3、回应收账款应收账款 1122总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目总账科目总账科目明细科目明细科目 甲公司甲公司 112201 乙公司乙公司 112202 丙公司丙公司 112203返回应交税费应交税费 2221 应交增值税应交增值税 222101 进项税额进项税额 22210101 已交税金已交税金 22210102 减免税款减免税款22210104 销项税额销项税额 22210105 出口退税出口退税 22210106 进项税额转出进项税额转出 22210107 应交消费税应交消费税 222104 应交所得税应交所得税 222106总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目返回应交

4、税费应交税费 2221 应交增值税应交增值税 222101总分类科目总分类科目子目子目细目细目一级科目一级科目二级科目二级科目三级科目三级科目 进项税额进项税额 22210101 已交税金已交税金 22210102 减免税款减免税款22210104 销项税额销项税额 22210105 出口退税出口退税 22210106 进项税额转出进项税额转出 22210107总括、统驭总括、统驭详细、从属详细、从属返回返回第二节第二节 会计账户会计账户一、概念一、概念二、账户的一般结构二、账户的一般结构返回会计账户：会计账户：account 是根据会计科目开设的，具有一定的是根据会计科目开设的，具有一定的

5、结构，用来分类、系统、连续地记录结构，用来分类、系统、连续地记录 各项经济业务所引起的会计要素增减各项经济业务所引起的会计要素增减 变化过程和结果的工具。变化过程和结果的工具。 注意：会计科目与会计账户的关系注意：会计科目与会计账户的关系 联系：科目是账户的名称，账户是根据科目设置的联系：科目是账户的名称，账户是根据科目设置的 区别：科目只是一个分类核算的项目区别：科目只是一个分类核算的项目 账户除了包括会计科目名称以外，还有具账户除了包括会计科目名称以外，还有具 体的结构和格式，按照会计科目所确定的经济内体的结构和格式，按照会计科目所确定的经济内 容来记录该项目的增减变动过程及结果。容来记录

6、该项目的增减变动过程及结果。 【例【例2.1】若深南贸易公司期初银行存款为】若深南贸易公司期初银行存款为850万元万元 本月共发生如下业务：本月共发生如下业务：（1）4日，取得短期借款日，取得短期借款300万元存入银行。万元存入银行。（2）8日，销售商品，收回货款日，销售商品，收回货款400万元存入银行。万元存入银行。（3）11日，以银行存款购入原材料日，以银行存款购入原材料250万元。万元。（4）16日，以银行存款偿还原欠供应单位的材料款日，以银行存款偿还原欠供应单位的材料款150万元。万元。（5）25日，以银行存款支付广告宣传费日，以银行存款支付广告宣传费20万元。万元。（6）29日，销售

7、商品一批，全部货款日，销售商品一批，全部货款100万元，存入银行。万元，存入银行。（7）30日，以银行存款支付本月职工工资计日，以银行存款支付本月职工工资计80万元。万元。返回左方左方会计科目（账户名称）会计科目（账户名称）右方右方“T”形账户（形账户（“丁丁”字账户）字账户）返回右右左左期初余额期初余额 850本期增加发生额本期增加发生额 800本期减少发生额本期减少发生额 500期末余额期末余额 1 150银行存款银行存款 300 400 100 250 150 20 80期末余额期初余额期末余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 返回银行存款日记账 CAS

8、H JOURNAL 返回返回一、一、复式记账法复式记账法：double-entry bookkeeping system 是对任何一笔经济业务，都必须同时在两个或是对任何一笔经济业务，都必须同时在两个或 两个以上的有关账户中进行相互联系地登记的两个以上的有关账户中进行相互联系地登记的 记账方法。记账方法。 第三节第三节 借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法：二、借贷记账法：是以是以“借借”和和“贷贷”为记账符号，对每为记账符号，对每一笔一笔 经济业务，同时在两个或两个以上的有关账经济业务，同时在两个或两个以上的有关账 户中以借贷相等的金额进行相互联系地登记户中以借贷相等的金额进行相互联系地登记

9、的复式记账方法。的复式记账方法。 1. 记账符号记账符号2. 账户结构账户结构3. 记账规则记账规则4. 会计分录与帐户对应关系会计分录与帐户对应关系5. 试算平衡试算平衡6. 总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记返回返回借方借方会计科目（账户名称）会计科目（账户名称）贷方贷方 在一个会计期间内（月、季、年），借方记录的在一个会计期间内（月、季、年），借方记录的合计数称为合计数称为“本期借方发生额本期借方发生额”贷方记录的合计数称贷方记录的合计数称为为“本期贷方发生额本期贷方发生额”。 因经济业务发生引起该会计科目发生增减变化而因经济业务发生引起该会计科目发生增

10、减变化而记入账户借方的金额称为借方发生额记入账户借方的金额称为借方发生额,记入贷方的金额记入贷方的金额称为贷方发生额。称为贷方发生额。 某一时点上账户借方累计发生额和贷方累计发生某一时点上账户借方累计发生额和贷方累计发生额的差额称为余额。额的差额称为余额。 记账符号：借记账符号：借 debit 贷贷 credit（1）资产类账户）资产类账户借借会计科目（账户名称）会计科目（账户名称）贷贷期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方期借方期末余额末余额=借方期借方期初余额初余额+本期借方本期借方发生发生 额额本期贷方本期贷方发生额发生额本期发生额本期发生额返回（2）负债、所有者权益类

11、账户）负债、所有者权益类账户借借会计科目（账户名称）会计科目（账户名称）贷贷期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额贷方期贷方期末余额末余额=贷方期贷方期初余额初余额+本期贷方本期贷方发生发生 额额本期借方本期借方发生额发生额本期发生额本期发生额返回（3）成本类账户）成本类账户借借会计科目（账户名称）会计科目（账户名称）贷贷期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额本期发生额本期发生额 期末一般无余额，其中期末一般无余额，其中“生产成本生产成本”账户期末若有账户期末若有余额在借方，表示期末在产品实际生产成本。余额在借方，表示期末在产品实际生产成本。返回（4）损益类账户）损

12、益类账户借借会计科目（账户名称）会计科目（账户名称）贷贷本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 收入收入账户账户 期末一般无余额期末一般无余额返回（4）损益类账户）损益类账户借借会计科目（账户名称）会计科目（账户名称）贷贷本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 期末一般无余额期末一般无余额 费用费用账户账户返回经济业务类型经济业务类型各类账户应记方向各类账户应记方向记入金额记入金额记账规记账规则则资产类资产类负债类负债类所有者权益所有者权益类类1.1.资产、负债同时增加资产、负债同时增加借借贷贷等量增加等量增加有借必有借必有贷有贷借贷必借贷必相等相等2.2.资产、负债同时减少资产、负债同时

13、减少贷贷借借等量减少等量减少3.3.资产、所有者权益同资产、所有者权益同时增加时增加借借贷贷等量增加等量增加4.4.资产、所有者权益同资产、所有者权益同时减少时减少贷贷借借等量减少等量减少5.5.资产一增一减资产一增一减借、贷借、贷一增一减一增一减6.6.负债一增一减负债一增一减贷、借贷、借一增一减一增一减7.7.所有者权益一增一减所有者权益一增一减贷、借贷、借一增一减一增一减8.8.负债增加、所有者权负债增加、所有者权益减少益减少贷贷借借一增一减一增一减9.9.所有者权益增加、负所有者权益增加、负债减少债减少借借贷贷一减一增一减一增返回【例【例2.2】 从银行提取现金从银行提取现金5 000

14、元。元。 借：库存现金借：库存现金 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000会计分录：会计分录：accounting entry 反映每一笔经济业务所应借应贷的账户反映每一笔经济业务所应借应贷的账户 及其金额的记录。及其金额的记录。 会计分录中各账户间形成的应借应贷的关系称为会计分录中各账户间形成的应借应贷的关系称为“账户账户的对应关系的对应关系”，存在对应关系的账户称为，存在对应关系的账户称为“对应账户对应账户”。 返回【例【例2.3】以现金以现金10000元和银行存款元和银行存款50000元偿还原欠元偿还原欠 东方公司材料款。东方公司材料款。 借：应付账款借：应付账款东方公司东方公

15、司 60 000 贷：库存现金贷：库存现金 10 000 银行存款银行存款 50 000简单会计分录简单会计分录:只包含一个借方科目和一个贷方科目只包含一个借方科目和一个贷方科目 的会计分录的会计分录.复合会计分录复合会计分录:包含有三个或三个以上科目的会计分录包含有三个或三个以上科目的会计分录.一借多贷一借多贷 一贷多借一贷多借 多借多贷多借多贷一笔复合会计分录可以分解成若干笔简单会计分录一笔复合会计分录可以分解成若干笔简单会计分录返回【例【例2.5】大发公司大发公司5月月1日账户期初余额如下：日账户期初余额如下： 资产资产期初余额期初余额负债及所有者权益负债及所有者权益 期初余额期初余额库

16、存现金库存现金1 0001 000应付账款应付账款40 00040 000银行存款银行存款 50 000 50 000应交税费应交税费26 00026 000应收账款应收账款 45 000 45 000长期借款长期借款160 000160 000原材料原材料 70 000 70 000实收资本实收资本500 000500 000库存商品库存商品160 000160 000固定资产固定资产400 000400 000合计合计726 000726 000合计合计726 000726 000本月发生本月发生如下经济业务：如下经济业务： 返回【1】投资人投入资本投资人投入资本100 000元，存入银行

17、。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000【2】以银行存款购入机器一台，计以银行存款购入机器一台，计50 000元，投入使用。元，投入使用。 借：固定资产借：固定资产 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000返回【3】从银行提取现金从银行提取现金5000元。元。 借：库存现金借：库存现金 5 000 贷：贷： 银行存款银行存款 5 000【4】职工预借差旅费职工预借差旅费4 000元。元。 借：其他应收款借：其他应收款 4 000 贷：库存现金贷：库存现金 4 000返回【5】以银行存款偿还所欠供货单位材料款以银行存款偿还所

18、欠供货单位材料款20000元。元。 借：应付账款借：应付账款 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000【6】以银行存款缴纳税金以银行存款缴纳税金26 000元。元。 借：应交税费借：应交税费 26 000 贷：银行存款贷：银行存款 26 000返回【7】收到购货单位偿还前欠货款收到购货单位偿还前欠货款30 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：应收账款贷：应收账款 30 000【8】经批准，将长期借款经批准，将长期借款100 000元，转为投入资本。元，转为投入资本。 借：长期借款借：长期借款 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000返回有借必

19、有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等全部账户借方发生额合计全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计全部账户贷方发生额合计=返回资产资产负债负债所有者权益所有者权益借方余额借方余额贷方余额贷方余额贷方余额贷方余额全部账户借方余额合计全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计全部账户贷方余额合计=返回试算平衡试算平衡: trial balance 通过验算账户之间数量平衡关系来检验账户记录是通过验算账户之间数量平衡关系来检验账户记录是 否正确的方法否正确的方法.试算平衡公式试算平衡公式: 全部账户期初借方余额合计全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计全部账户期初贷方余额合计 全部账

20、户借方发生额合计全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计全部账户贷方发生额合计全部账户期末借方余额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计全部账户期末贷方余额合计试算平衡的方法试算平衡的方法: 编制总分类账户试算平衡表编制总分类账户试算平衡表返回 试算平衡表试算平衡表年5月31日 单位：元会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金1 0001 0005 0005 0004 0004 0002 0002 000银行存款银行存款50 00050 000130 000130 000101 0

21、00101 00079 00079 000应收账款应收账款45 00045 00030 00030 00015 00015 000原材料原材料70 00070 00070 00070 000库存商品库存商品160 000160 000160 000160 000固定资产固定资产400 000400 00050 00050 000450 000450 000应付账款应付账款40 00040 00020 00020 00020 00020 000应交税费应交税费26 00026 00026 00026 000长期借款长期借款160 000160 000100 000100 00060 00060

22、000实收资本实收资本50 000050 0000200 000200 000700 000700 000其他应收款其他应收款4 0004 000合计合计726 000726 000726 000726 000335 000335 000335 000335 000780 000780 000780 000780 000返回 试算平衡，说明记账基本正确，但不是绝对正确。试算平衡，说明记账基本正确，但不是绝对正确。（1）漏记或者重记业务）漏记或者重记业务;（2）一笔经济业务编制凭证时，）一笔经济业务编制凭证时，应借应贷的账户互相颠应借应贷的账户互相颠 倒、用错账户、倒、用错账户、借贷双方金额发生

23、同样错误；借贷双方金额发生同样错误；（3）一笔业务登帐时记账方向相反、登错账户、借贷金）一笔业务登帐时记账方向相反、登错账户、借贷金 额同时多记或少记相同金额；额同时多记或少记相同金额；（4）两笔或多笔经济业务的错误，恰好相互抵消。）两笔或多笔经济业务的错误，恰好相互抵消。试算平衡不能发现以下记账错误：试算平衡不能发现以下记账错误：返回总分类账户：总分类账户：general ledger 又称总账账户，指按照总分类科目开设，又称总账账户，指按照总分类科目开设， 用来反映某一类经济业务总括资料的账户。用来反映某一类经济业务总括资料的账户。明细分类账户：明细分类账户：subsidiary ledg

24、er 又称明细账户，指按照明细科目开设，又称明细账户，指按照明细科目开设， 用来反映某一类经济业务详细资料的账户。用来反映某一类经济业务详细资料的账户。（1）总分类账户与明细分类账户）总分类账户与明细分类账户返回 同时登记。一笔经济业务，在同一会计期间内（如同时登记。一笔经济业务，在同一会计期间内（如 月度内），既要记入相关的总分类账户，月度内），既要记入相关的总分类账户， 又要记入其所属的明细分类账户。又要记入其所属的明细分类账户。 同同方向登记。一笔经济业务，登记到总分类账户的方向登记。一笔经济业务，登记到总分类账户的 方向，应与登记到明细分类账户借贷方方向，应与登记到明细分类账户借贷方

25、向相同。向相同。 等等金额登记。一笔经济业务，登记到总分类账户中的金额登记。一笔经济业务，登记到总分类账户中的 金额，与记入的一个或几个明细分类账金额，与记入的一个或几个明细分类账 户的金额相等。户的金额相等。 （2）平行登记）平行登记返回【例【例2.6】已知深南公司】已知深南公司年年5月月1日日“其他应收款其他应收款”总账账总账账 户余额为户余额为10 000元，为企业职工预借的差旅费，元，为企业职工预借的差旅费， 其所属明细账户为：王芳其所属明细账户为：王芳4 000元，李勇元，李勇6 000元。元。 借借 其他应收款其他应收款 贷贷 期初余额期初余额 10 000 借借 其他应收款其他应

26、收款王芳王芳 贷贷 期初余额期初余额 4 000 借借 其他应收款其他应收款 李勇李勇 贷贷 期初余额期初余额 6 000 返回 王芳报销差旅费王芳报销差旅费4 500元，补付元，补付现金现金500元。元。 返回借借: 管理费用管理费用 4 500 贷：其他应收款贷：其他应收款王芳王芳 4 000 库存现金库存现金 500 王芳、李勇各借差旅费王芳、李勇各借差旅费2 000元，元，以现金支付。以现金支付。借借: 其他应收款其他应收款王芳王芳 2 000 李勇李勇 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 4 000 李勇报销差旅费李勇报销差旅费7 600元，余款元，余款退回现金退回现金400元。元。 借借: 管理费用管理费用 7 600 库存现金库存现金 400 贷：其他应收款贷：其他应收款李勇李勇 8 000 李勇借差旅费李勇借差旅费5 000元，以现金元，以现金支付。支付。借借: 其他应收款其他应收款李勇李勇 5 000 贷：