第6章 固定资产

1、1第六章第六章 固定资产固定资产2本章主要内容本章主要内容n1.1.固定资产概述固定资产概述 n2.2.固定资产的取得固定资产的取得 n3.3.固定资产折旧固定资产折旧 n4.4.固定资产后续支出固定资产后续支出n5.5.固定资产处置固定资产处置n6.6.固定资产清查固定资产清查n7.7.固定资产减值固定资产减值31.1.固定资产概述固定资产概述n定义定义q指同时具有下列特征的有形资产：（指同时具有下列特征的有形资产：（1 1）为生产）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2 2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。n特征特征q（

2、1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；而持有；q（2 2）使用寿命超过一个会计年度；）使用寿命超过一个会计年度；q（3 3）固定资产是有形资产。）固定资产是有形资产。41.1.固定资产概述固定资产概述n分类分类 q按经济性质分按经济性质分n房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具、管理用具等备、工具器具、管理用具等q按经济用途分按经济用途分n生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产q按使用情况分按使用情况分n使用中固定资产、未使用固定资产和不需

3、用固定资使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产产q按所有权分类按所有权分类n自有固定资产和融资租入固定资产自有固定资产和融资租入固定资产51.1.固定资产概述固定资产概述n确认标准确认标准q固定资产在符合定义的前提下，应当同时满固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认：足以下两个条件，才能加以确认：n（1 1）与该固定资产有关的经济利益很可能）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；流入企业；n（2 2）该项固定资产的成本能够可靠计量。）该项固定资产的成本能够可靠计量。61.1.固定资产概述固定资产概述n会计科目设置会计科目设置q固定资产固定资产q累计折旧累

4、计折旧q工程物资工程物资q在建工程在建工程7 固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量 对于特殊行业的固定资产，还应考虑弃置费用对于特殊行业的固定资产，还应考虑弃置费用初始计量初始计量基本原则基本原则2.2.固定资产的取得固定资产的取得82.2.固定资产的取得固定资产的取得n固定资产成本固定资产成本q包括企业为购建某项固定资产达到包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的所发生的一切合理的、必要的支出。一切合理的、必要的支出。 n不同取得方式取得固定资产的成本不同不同取得方式取得固定资产的成本不同q（1 1）外购固定资产）外购固定资产q（2

5、2）自行建造的固定资产）自行建造的固定资产 q（3 3）投资者投入的固定资产）投资者投入的固定资产 q（4 4）融资租入的固定资产）融资租入的固定资产q（5 5）接受捐赠的固定资产）接受捐赠的固定资产q（6 6）盘盈的固定资产）盘盈的固定资产q（7 7）通过其他方式（非货币性资产交换、债务重组、）通过其他方式（非货币性资产交换、债务重组、企业合并等）取得的固定资产企业合并等）取得的固定资产92.2.固定资产的取得固定资产的取得外购外购n外购固定资产的成本构成外购固定资产的成本构成q包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该

6、项资产的运输可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。102.2.固定资产的取得固定资产的取得外购外购n确定外购固定资产成本实需注意的问题确定外购固定资产成本实需注意的问题: :q以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果均符合固定资产的定义并满足固定资产的确认条件，均符合固定资产的定义并满足固定资产的确认条件，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。配，分别确定各项固定资产的成本。q购

7、买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按规定应予资本化的以外，应当在信之间的差额，除按规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。用期间内计入当期损益。11不需要安装的固定资产不需要安装的固定资产购入时购入时 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付帐款、应付票据等贷：银行存

8、款、应付帐款、应付票据等价、税、费等价、税、费等2.2.固定资产的取得固定资产的取得外购外购【例【例1 1】教材第教材第146146页例页例6-16-1不含税价不含税价+运输费中不能抵扣部分运输费中不能抵扣部分+装卸费等装卸费等可抵扣的增值税可抵扣的增值税12固定资产需要安装固定资产需要安装购入时购入时借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费应交增值税（进行税额）应交增值税（进行税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等设备投入安装时设备投入安装时借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 领用安装材料，领用安装材料， 支付安装费、支付安装费、 发生职工薪酬等发生职工薪酬等借：在建工程借：

9、在建工程 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬等应付职工薪酬等达到预定达到预定可使用状态可使用状态借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程2.2.固定资产的取得固定资产的取得外购外购【例【例2 2】教材第教材第146-147146-147页例页例6-26-213n【例【例3 3】20122012年年1 1月月1 1日，甲公司与乙公司签订一项日，甲公司与乙公司签订一项购货合同甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大购货合同甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计价款。该设备价款共计9009

10、00万元（不考虑增值税），万元（不考虑增值税），在在20122012年至年至20162016年的年的5 5年内每半年支付年内每半年支付9090万元，每万元，每年的付款日期分别为当年年的付款日期分别为当年6 6月月3030日和日和1212月月3131日。日。n20122012年年1 1月月1 1日，设备如期抵达甲公司并开始安装。日，设备如期抵达甲公司并开始安装。n20122012年年1212月月3131日，设备达到预定可使用状态，发生日，设备达到预定可使用状态，发生安装费安装费398530.60398530.60元，已用银行存款付讫。元，已用银行存款付讫。n假定甲公司适用的假定甲公司适用的6 6

11、个月的折现率为个月的折现率为10%10%。14n（1 1）购买价款的现值）购买价款的现值=900000=900000（P/AP/A，10%10%，1010） =900000=9000006.1446=55301406.1446=5530140n20122012年年1 1月月1 1日甲公司的账务处理如下：日甲公司的账务处理如下：n借：在建工程借：在建工程 55301405530140n 未确认融资费用未确认融资费用 34698603469860n 贷：长期应付款贷：长期应付款乙公司乙公司 90000009000000n（2 2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如）确定信用期间未确认融资费用的

12、分摊额，如下表所示。下表所示。15日期日期分期分期付款额付款额确认的确认的融资费用融资费用应付本金减应付本金减少额少额应付本应付本金余额金余额= =期初期初10%10%= = - - = =期初期初- - 2012.1.155301402012.6.3090000055301434698651831542012.12.31900000518315.40381684.604801469.402013.6.30900000480146.94419853.064381616.342013.12.31900000438161.63461838.373919777.972014.6.3090000039

13、1977.80508022.203411755.772014.12.31900000341175.58558824.422852931.352015.6.30900000285293.14614706.862238224.472015.12.31900000223822.45676177.551562046.922016.6.30900000156204.69743795.31 818251.612016.12.31900000 81748.39*818251.61 0合计合计900000034698605530140 16n（3 3）20122012年年1 1月月1 1日至日至2012201

14、2年年1212月月3131日为设备的安日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊符合资本化条件，装期间，未确认融资费用的分摊符合资本化条件，计入固定资产成本。计入固定资产成本。n20122012年年6 6月月3030日的账务处理如下日的账务处理如下 ：n借：在建工程借：在建工程设备设备 553014553014n 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 553014553014n借：长期应付款借：长期应付款乙公司乙公司 900000900000n 贷：银行存款贷：银行存款 90000090000017n20122012年年1212月月3131日的账务处理如下日的账务处理如下 ：n借：在建工程借：在

15、建工程设备设备 518315.40518315.40n 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 518315.40518315.40n借：长期应付款借：长期应付款乙公司乙公司 900000900000n 贷：银行存款贷：银行存款 900000900000n借：在建工程借：在建工程设备设备 398530.60398530.60n 贷：银行存款贷：银行存款 398530.60398530.60n借：固定资产借：固定资产设备设备 70000007000000n 贷：在建工程贷：在建工程设备设备 70000007000000n固定资产成本固定资产成本=5530140+553014+518315.40+3

16、98530.60=5530140+553014+518315.40+398530.60n =7000000 =7000000（元）（元）18n（4 4）20132013年年1 1月月1 1日至日至20162016年年1212月月3131日，该设备已日，该设备已达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊不再达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊不再符合资本化条件，应计入当期损益。符合资本化条件，应计入当期损益。n20132013年年6 6月月3030日的账务处理如下日的账务处理如下 ：n借：财务费用借：财务费用 480146.94480146.94n 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 480

17、146.94480146.94n借：长期应付款借：长期应付款乙公司乙公司 900000900000n 贷：银行存款贷：银行存款 900000900000n以后期间的账务处理与以后期间的账务处理与20132013年年6 6月月3030日相同（略）日相同（略）192.2.固定资产的取得固定资产的取得自行建造自行建造n自行建造固定资产的成本构成：自行建造固定资产的成本构成：q由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括：必要支出构成。包括：n工程用物资成本工程用物资成本n人工成本人工成本n交纳的相关税费交纳的相关税费n应予资本化的借款费用应予

18、资本化的借款费用n应分摊的间接费用等应分摊的间接费用等202.2.固定资产的取得固定资产的取得自行建造自行建造n自行建造固定资产的会计科目：自行建造固定资产的会计科目：q企业应设置企业应设置“在建工程在建工程”科目。科目。q平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计入入“在建工程在建工程”科目，待固定资产建造工程完工并达科目，待固定资产建造工程完工并达到预定可使用状态后，再将固定资产实际建造成本从到预定可使用状态后，再将固定资产实际建造成本从“在建工程在建工程”科目一次转入科目一次转入“固定资产固定资产”科目，作为科目，作为固定资产入账价值。固

19、定资产入账价值。 212.2.固定资产的取得固定资产的取得自行建造自行建造n自营工程自营工程q企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接材料、企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接材料、直接人工、直接机械施工费等直接支出计入工程成本直接人工、直接机械施工费等直接支出计入工程成本 q间接支出并不分配计入固定资产建造工程成本。间接支出并不分配计入固定资产建造工程成本。 注意：若建造的固定资产属于注意：若建造的固定资产属于不动产，则相关的增值税进项不动产，则相关的增值税进项税不允许抵扣，应计入建造完税不允许抵扣，应计入建造完成的固定资产的成本！成的固定资产的成本！【例【例4 4】教材第教材第14

20、8-149148-149页例页例6-36-322n练习练习n丙公司丙公司20122012年年2 2月，采用自营方式建设厂房一栋，当月月，采用自营方式建设厂房一栋，当月1010日，为项目购进建筑材料一批，取得的专用发票上注日，为项目购进建筑材料一批，取得的专用发票上注明的价款明的价款200200万元，增值税万元，增值税3434万元，另支付运杂费万元，另支付运杂费0.50.5万万元，所有款项均通过银行付讫。元，所有款项均通过银行付讫。20122012年年3 3月为建造厂房月为建造厂房领用工程物资领用工程物资150150万元，领用生产产品的原材料万元，领用生产产品的原材料1010万元万元（计划成本，

21、材料成本差异率为（计划成本，材料成本差异率为-5-5，增值税税率为，增值税税率为1717）；领用产成品（非应税消费品）一批，成本）；领用产成品（非应税消费品）一批，成本8888万元，万元，该批产品的市价为该批产品的市价为120120万元。用银行存款支付其他项目万元。用银行存款支付其他项目建设支出建设支出160160万元。万元。20122012年年1212月月1 1日完工并交付使用，并日完工并交付使用，并办理了相关结算手续。办理了相关结算手续。 23（1 1）购入建筑材料等工程物资）购入建筑材料等工程物资 借：工程物资建筑材料借：工程物资建筑材料 23450002345000 贷：银行存款贷：银

22、行存款 23450002345000（2 2）领用建筑材料等工程物资，发生建造支出）领用建筑材料等工程物资，发生建造支出 借：在建工程借：在建工程厂房厂房 42951504295150 贷：工程物资贷：工程物资建筑材料建筑材料 15000001500000 原材料原材料材料材料 100000100000 材料成本差异材料成本差异 50005000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） （950009500017%17%） 16150 16150 库存商品库存商品S 880000S 880000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （12

23、00000120000017%17%） 204000204000 银行存款银行存款 16000001600000（3 3）项目建设完毕交付使用）项目建设完毕交付使用 借：固定资产借：固定资产 42951504295150 贷：在建工程贷：在建工程 42951504295150242.2.固定资产的取得固定资产的取得自行建造自行建造n出包工程出包工程q固定资产成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发固定资产成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建造工程支出、安装工程支出生的必要支出构成，包括发生的建造工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待

24、摊支出。以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。n建造工程支出、安装工程支出由建造承包商核算。建造工程支出、安装工程支出由建造承包商核算。n待摊支出是指在建造期间发生的，不能直接计入某项固定资待摊支出是指在建造期间发生的，不能直接计入某项固定资产的价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包产的价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净

25、损失以及用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等。该类费用应在工程达到预定可使用状态负荷联合试车费等。该类费用应在工程达到预定可使用状态时，分配计入相关固定资产的成本。时，分配计入相关固定资产的成本。【例【例5 5】教材第教材第149149页例页例6-46-4252.2.固定资产的取得固定资产的取得投资者投入投资者投入n入账价值确定入账价值确定q按照投资合同或协议约定的价值确定。按照投资合同或协议约定的价值确定。q在合同或协议约定价值不公允的情况下，应当在合同或协议约定价值不公允的情况下，应当按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。按照该项固定资产的公允价值作为入账

26、价值。n会计分录：会计分录： n 借：固定资产等借：固定资产等 n 贷：股本（或实收资本）贷：股本（或实收资本）n 资本公积（可能会存在）资本公积（可能会存在）262.2.固定资产的取得固定资产的取得融资租入融资租入n入账价值确定入账价值确定q为租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者为租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者（最低租赁付款额与固定资产成本之间的差额作为中的较低者（最低租赁付款额与固定资产成本之间的差额作为未确认融资费用）。未确认融资费用）。q承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归

27、属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。应当计入租入资产价值。n会计分录：会计分录： n 借：固定资产等借：固定资产等 n 未确认融资费用未确认融资费用n 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款n 银行存款等银行存款等272.2.固定资产的取得固定资产的取得接受捐赠接受捐赠n入账价值确定入账价值确定q捐赠方提供有关凭证的，根据凭证上标明的金额加上应支捐赠方提供有关凭证的，根据凭证上标明的金额加上应支付的税费作为其入账价值。付的税费作为其入账价值。q捐赠方没有提供有关凭证的，按如下顺

28、序确定：捐赠方没有提供有关凭证的，按如下顺序确定：n同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，加上应支付的相关税费类似固定资产的市场价格，加上应支付的相关税费作为其入账价值。作为其入账价值。n同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠固定资产的预计未来现金流量的现值作为其入捐赠固定资产的预计未来现金流量的现值作为其入账价值。账价值。q如果受赠的是已使用的固定资产，按照上述方法确认的价如果受赠的是已使用的固定资产，按照上述方法确认的价值减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余值

29、减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为其入账价值。额作为其入账价值。282.2.固定资产的取得固定资产的取得接受捐赠接受捐赠n会计分录：会计分录： n 借：固定资产借：固定资产 n 贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得n 银行存款等银行存款等292.2.固定资产的取得固定资产的取得附有弃置义务的固定资产附有弃置义务的固定资产n应当按照预计弃置费用的现值计算确定应计入固应当按照预计弃置费用的现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债；定资产成本的金额和相应的预计负债；n在固定资产的预计使用寿命内按照预计负债的摊在固定资产的预计使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实

30、际利率计算确定的利息费用，应当在余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。发生时计入财务费用。30n【例【例6 6】乙公司经国家批准于乙公司经国家批准于20102010年年1 1月月1 1日建造完日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为25000002500000万元，预计使用寿命万元，预计使用寿命4040年。该核反应堆将年。该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应该在该项设施使用期满后将其拆除，并定，企业应该在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治

31、，预计发生弃置费用对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000250000万元。假定该企业适用的折现率为万元。假定该企业适用的折现率为10%10%。31n核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定成本时应核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定成本时应考虑弃置费用。该企业的账务处理如下：考虑弃置费用。该企业的账务处理如下：n（1 1）20102010年年1 1月月1 1日日n弃置费用的现值弃置费用的现值=250000=250000（P/F,10%,40)P/F,10%,40)n =250000 =2500000.0221=55250.0221=5525（万元）（万元）n固定资产成本固定资产

32、成本=2500000+5525=2505525=2500000+5525=2505525（万元）（万元）n借：固定资产借：固定资产核反应堆核反应堆 2505525000025055250000n 贷：在建工程贷：在建工程核反应堆核反应堆 2500000000025000000000n 预计负债预计负债n 核反应堆核反应堆弃置费用弃置费用 552500005525000032n（2 2）20102010年年1212月月3131日日n当年应负担的利息费用当年应负担的利息费用=5525=552510%=552.510%=552.5（万元）（万元）n借：财务费用借：财务费用 5525000552500

33、0n 贷：预计负债贷：预计负债n 核反应堆核反应堆弃置费用弃置费用 55250005525000n（3 3）20112011年年1212月月3131日日n当年应负担的利息费用当年应负担的利息费用n = =（5525+552.55525+552.5）10%=607.7510%=607.75（万元）（万元）n借：财务费用借：财务费用 60775006077500n 贷：预计负债贷：预计负债n 核反应堆核反应堆弃置费用弃置费用 60775006077500n以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年的财以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年的财务费用，账务处理略。务费用，账务处理略。333.

34、固定资产折旧固定资产折旧n折旧的折旧的概念与性质概念与性质n折旧的影响因素折旧的影响因素n折旧的范围折旧的范围n折旧的方法折旧的方法n折旧的账务处理折旧的账务处理n固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核复核343.固定资产折旧固定资产折旧概念与性质概念与性质n折旧的定义折旧的定义q指在固定资产的使用寿命期内，按照确定的方法对应指在固定资产的使用寿命期内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。计折旧额进行的系统分摊。n应计折旧额应计折旧额= =固定资产原价固定资产原价- -预计净残值预计净残值- -已计提的已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资

35、产减值准备累计金额。n折旧的性质折旧的性质q固定资产折旧的过程，也是将固定资产价值计入成本、固定资产折旧的过程，也是将固定资产价值计入成本、费用的过程，即固定资产价值逐渐转移，并以折旧的费用的过程，即固定资产价值逐渐转移，并以折旧的形式从收入中得到补偿的过程。形式从收入中得到补偿的过程。q折旧就其本质而言，也是一种费用。折旧就其本质而言，也是一种费用。353.固定资产折旧固定资产折旧影响因素影响因素n（1 1）固定资产原价）固定资产原价：即固定资产的成本。：即固定资产的成本。n（2 2）固定资产的预计净残值）固定资产的预计净残值：是指假定固定资产预计使：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使

36、用寿命终了时的预期状态，企业目前用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。n（3 3）固定资产减值准备）固定资产减值准备：指固定资产已计提的减值准备：指固定资产已计提的减值准备累计金额。累计金额。n（4 4）固定资产的使用寿命）固定资产的使用寿命：指企业使用固定资产的预计：指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。q企业在确定固定资产的使用寿命时，应当考虑下列因素：企业在确定固定资产的使用寿命时，应当考虑下列因

37、素：预计生产能力或实物产量；预计生产能力或实物产量；预计有形损耗；预计有形损耗；预计预计无形损耗；无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。法律或者类似规定对资产使用的限制。363.固定资产折旧固定资产折旧范围范围n企业应当对所有的固定资产计提折旧，但下列企业应当对所有的固定资产计提折旧，但下列四种除外四种除外：q（1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；）已提足折旧仍继续使用的固定资产；q（2 2）因改扩建转入在建工程的固定资产；）因改扩建转入在建工程的固定资产；q（3 3）已转为持有待售的固定资产；）已转为持有待售的固定资产；q（4 4）按规定单独计价入账的土地。）按规定单独计价入账的土

38、地。373.固定资产折旧固定资产折旧范围范围n在确定固定资产折旧的范围时，还应注意以下三点：在确定固定资产折旧的范围时，还应注意以下三点：q（1 1）固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相）固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。q（2 2）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取

39、折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。再提取折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。q（3 3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后再按照实际成本调整原来的待办理了竣工决算手续后再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 383.固定资产折旧固定资产折旧方法方法n主要折旧方法主要折旧方法q平均折旧法平均折旧法n年限平均法年限平均法n工作量法工作量法q加速折旧法加速折

40、旧法n双倍余额递减法双倍余额递减法n年数总和法年数总和法n折旧方法选择折旧方法选择q企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。方式，合理选择固定资产折旧方法。39n年限平均法年限平均法q又称直线法或使用年限法，是将固定资产的应计又称直线法或使用年限法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。一种方法。有关的计算公式为：有关的计算公式为：n年折旧额年折旧额= =应计折旧额应计折旧额/ /预计使用寿命预计使用寿命n月折旧额月折旧额= =年折旧额年

41、折旧额/12/12n年折旧率年折旧率= =年折旧额年折旧额/ /原值原值 = =（1-1-预计净残值率）预计净残值率）/ /预计使用寿命预计使用寿命 100%n月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率/12/12q实际工作中，折旧的计算公式为实际工作中，折旧的计算公式为： 月折旧额月初固定资产原价月折旧额月初固定资产原价月折旧率月折旧率【例【例7 7】教材第教材第152152页例页例6-56-540n练习练习n甲公司甲公司20122012年年1212月月2 2日建造完成厂房一栋，原价日建造完成厂房一栋，原价400400万元，万元，预计使用预计使用2020年，预计残值年，预计残值2525万元，预计

42、清理费用万元，预计清理费用8 8万元。万元。n则则20132013年年1 1月份的折旧额为：月份的折旧额为： 年折旧额年折旧额 = 400= 400（25258 8）/20= 19.15/20= 19.15（万元）（万元） 月折旧额月折旧额 = 19.15 = 19.1510000/12 = 1595810000/12 = 15958（元）（元）n或者：或者： 净残值率净残值率 = =（2500002500008000080000）/4000000/4000000100% = 4.25100% = 4.25 年折旧率年折旧率 = =（1 14.25%4.25%）/20 = 4.7875/20

43、= 4.7875 月折旧率月折旧率 = 4.7875/12 = 0.39896 = 4.7875/12 = 0.39896 月折旧额月折旧额 = 4000000 = 40000000.398960.39896 = 15958 = 15958（元）（元）41工作量法工作量法n工作量法工作量法是根据每期实际的工作量和单位工作量应是根据每期实际的工作量和单位工作量应计提的折旧额计算固定资产折旧的方法。其计提的折旧额计算固定资产折旧的方法。其计算公计算公式式是：是：q单位工作量折旧额单位工作量折旧额= =应计折旧额应计折旧额/ /预计总工作量预计总工作量q某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额 =

44、=该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额【例【例8 8】教材第教材第152152页例页例6-66-642双倍余额递减法双倍余额递减法n双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。固定资产折旧的一种方法。其计算公式是：其计算公式是：q年折旧率年折旧率2/2/预计使用年限预计使用年限100%100%q年折旧额年折旧额= =年初固定资产账面净值年初固定资产账面净值年折旧率年折旧率q月折

45、旧率年折旧率月折旧率年折旧率/12/12q月折旧额年初固定资产账面净值月折旧额年初固定资产账面净值月折旧率月折旧率q或或q月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额/12/12n特别注意特别注意：通常通常应在达到固定资产使用年限的前两年内，应在达到固定资产使用年限的前两年内，将其净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。将其净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。【例【例9 9】教材第教材第153153页例页例6-76-7、第、第154154页例页例6-86-843练习：练习：丙公司丙公司20122012年年1212月月3 3日购买一台设备，原价日购买一台设备，原价5656万元，万元，预计使用年限预计使用年限5

46、5年，预计净残值年，预计净残值6 6万元，采用双倍余额递减法万元，采用双倍余额递减法计提折旧。计提折旧。双倍余额递减法下折旧额计算表双倍余额递减法下折旧额计算表 年份年份 年初固定资产账面净值年初固定资产账面净值年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧2013201356000056000040%40%2240002240002240002240002014201433600033600040%40%1344001344003584003584002015201520160020160040%40%80640806404390404390402016201612096012096030

47、480304804695204695202017201790480904803048030480500000500000合计合计50000050000020162016年和年和20172017年的折旧额年的折旧额= =（120960120960600000600000）/2=30480/2=30480（元）（元）假定上例中的固定资产是假定上例中的固定资产是20122012年年6 6月份购入并投入使用的，则月份购入并投入使用的，则采用双倍余额递减法计算的各年固定资产折旧额为多少？采用双倍余额递减法计算的各年固定资产折旧额为多少？44年数总和法年数总和法n年数总和法年数总和法，又称年数合计法或合计

48、年限法，是以应计，又称年数合计法或合计年限法，是以应计折旧额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预折旧额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为坟墓的逐年递减的分数计算计使用寿命逐年数字之和为坟墓的逐年递减的分数计算每年折旧额的方法。其每年折旧额的方法。其计算公式计算公式是：是：q年折旧率年折旧率= =尚可使用年限尚可使用年限/ /预计使用寿命逐年数字之和预计使用寿命逐年数字之和100%100%q年折旧额年折旧额 = = 应计折旧额应计折旧额年折旧率年折旧率q月折旧额月折旧额 = = 年折旧额年折旧额/12/12【例【例1010】教材第教材第154154页例页例6

49、-96-945n练习：练习：乙公司乙公司20022002年年1212月月3 3日购买一台设备，原价日购买一台设备，原价1010万元，预计万元，预计使用使用5 5年，预计净残值年，预计净残值0.40.4万元。万元。 年数总和法下折旧额计算表年数总和法下折旧额计算表年份年份 尚可使用年限尚可使用年限 应计折旧额应计折旧额 折旧率折旧率 年折旧额年折旧额 200320035 596000960005/155/153200032000200420044 496000960004/154/152560025600200520053 396000960003/153/1519200192002006200

50、62 296000960002/152/151280012800200720071 196000960001/151/1564006400合计合计9600096000年度中间取得固定资产时，如何采用年年度中间取得固定资产时，如何采用年数总和法计算某年应计提的折旧额？数总和法计算某年应计提的折旧额？46 符合稳健性原则和配比原则。符合稳健性原则和配比原则。 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡 能使固定资产账面净值比较接近于市价能使固定资产账面净值比较接近于市价 降低无形损耗风险降低无形损耗风险 有利于固定资产更新有利于固定资产更新加速折旧法的理由（

51、优点）加速折旧法的理由（优点）47借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 研发支出研发支出 在建工程在建工程 贷：累计折旧贷：累计折旧生产用固定资产折旧生产用固定资产折旧管理部门用和非生产经营用固定资产折旧管理部门用和非生产经营用固定资产折旧销售部门用固定资产折旧销售部门用固定资产折旧经营性出租固定资产折旧经营性出租固定资产折旧研发部门用固定资产折旧研发部门用固定资产折旧在建工程用固定资产折旧在建工程用固定资产折旧 3.固定资产折旧固定资产折旧账务处理账务处理计提的固定资产折旧总额计提的固定资产折旧总额48n【例【例1111】甲公司】甲公司201

52、32013年年6 6月份固定资产折旧计算如下表所示：月份固定资产折旧计算如下表所示：n 固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表 单位：元单位：元使用使用部门部门固定资产固定资产项目项目上月上月折旧额折旧额上月增加固定资产上月增加固定资产上月减少固定资产上月减少固定资产本月本月折旧额折旧额原价原价折旧额折旧额原价原价折旧额折旧额一车间一车间 厂房厂房 机器设备机器设备 其他设备其他设备 小小 计计300030001500015000900090002700027000300030001500015000900090002700027000二车间二车间 厂房厂房 机器设备机器设备 其他设备其他设备

53、小小 计计2000020000120001200014000140004600046000500000500000420042004200420020000200004004004004002000020000162001620013600136004980049800厂部管理部门厂部管理部门办公楼办公楼运输工具运输工具管理用具管理用具其他其他 小小 计计5000050000250002500015000150008000800098000980006000006000002000200020002000600006000010001000100010005200052000250002500

54、01400014000800080009900099000经营出租经营出租房屋房屋 小小 计计40004000400040004000400040004000合计合计175000175000110000011000006200620080000800001400140017980017980049n根据上表的资料，可编制会计分录如下：根据上表的资料，可编制会计分录如下：n借：制造费用借：制造费用一车间一车间 2700027000n 二车间二车间 4980049800n 管理费用管理费用 9900099000n 其他业务成本其他业务成本 40004000n 贷：累计折旧贷：累计折旧 179800

55、179800503.3.固定资产折旧固定资产折旧固定资产使用寿命、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核预计净残值和折旧方法的复核n企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的使用企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。n使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。固定资产使用寿命。n预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。整预计净残值。n与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改与固定资产有

56、关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。变的，应当改变固定资产折旧方法。n固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，按照相关准则规定的方法应当作为会计估计变更，按照相关准则规定的方法（未来适用法未来适用法）处理。）处理。514.4.固定资产后续支出固定资产后续支出n固定资产后续支出的含义固定资产后续支出的含义q指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。等。n固定资产后续支出的处理原则固定资产后续支出的处理原则q符合固定资产确认条件的，应当记入固定

57、资产成本，同符合固定资产确认条件的，应当记入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；时将被替换部分的账面价值扣除；q不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。524.4.固定资产后续支出固定资产后续支出n固定资产发生资本化后续支出时固定资产发生资本化后续支出时q应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。q同时，应对转入在建工程的固定资产停止计提折旧。同时，应对转入在建工程的固定资产停止计提折旧。q固定资产发生的

58、后续支出完工并达到预定可使用状固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，将在建工程转为固定资产，并按重新确定的态时，将在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。计提折旧。q固定资产发生的可资本化后续支出，通过固定资产发生的可资本化后续支出，通过“在建工在建工程程”科目核算。科目核算。【例【例1212】教材第教材第157-158157-158页例页例6-106-10534.4.固定资产后续支出固定资产后续支出n固定资产后续支出不符合资本化条件时固定资产后续支出不符合资本化条件时q应在发生时直接计入

59、当期损益（管理费用或销应在发生时直接计入当期损益（管理费用或销售费用）。售费用）。n【例【例1313】20102010年年5 5月月1313日，甲公司对现有的一台日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业的原材料一批，其实际成本为本企业的原材料一批，其实际成本为3400034000元，元，用库存现金支付其他维护费用用库存现金支付其他维护费用60006000元。元。n借：管理费用借：管理费用 4000040000n 贷：原材料贷：原材料 3400034000n 库存现金库存现金 60006000545.固定资产处置固定资产处置

60、处置处置n固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、非固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、非货币性资产交换、债务重组、对外捐赠等。货币性资产交换、债务重组、对外捐赠等。n企业处置固定资产，应将处置收入扣除账面价值和相关税费企业处置固定资产，应将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（营业外支出）。后的金额计入当期损益（营业外支出）。n固定资产处置一般通过固定资产处置一般通过“固定资产情理固定资产情理”科目核算。科目核算。n固定资产处置的会计处理一般经过以下五步：固定资产处置的会计处理一般经过以下五步：q第一，固定资产转入清理。第一，固定资产转入清理。q第二，发