第十一章长期负债ppt课件

1、v第一节长期负债第一节长期负债 v一、长期借款会计处置一、长期借款会计处置3个环节个环节v在资产负债表日，应按摊余本钱和实践利率在资产负债表日，应按摊余本钱和实践利率计算确定长期借款的利息费用。计算确定长期借款的利息费用。v1.企业借入长期借款时：企业借入长期借款时：v借：银行存款借：银行存款 实践收到的金额实践收到的金额长期借款长期借款利息调整利息调整 存在的差额存在的差额贷：长期借款贷：长期借款本金本金v2.资产负债表日，应按摊余本钱和实践利率资产负债表日，应按摊余本钱和实践利率计算确定长期借款的利息费用：计算确定长期借款的利息费用：v借：在建工程、制造费用、借：在建工程、制造费用、v 财

2、务费用、研发支出等财务费用、研发支出等v 贷：应付利息贷：应付利息v 或长期借款或长期借款应计利息应计利息v 长期借款长期借款利息调整利息调整v3.企业归还长期借款时：企业归还长期借款时：v借：长期借款借：长期借款本金本金v 在建工程、制造费用、在建工程、制造费用、v 财务费用、研发支出等财务费用、研发支出等v 贷：银行存款贷：银行存款 v 长期借款长期借款利息调整利息调整v二、应付债券二、应付债券v一普通公司债券一普通公司债券v企业应设置企业应设置“应付债券科目，在应付债券科目，在“应付债券应付债券科目下设科目下设“面值、面值、“利息调整、利息调整、“应计利应计利息三个明细科目。息三个明细科

3、目。v1.企业发行债券企业发行债券v借：银行存款【实践收到的金额】借：银行存款【实践收到的金额】贷：应付债券贷：应付债券面值【债券票面金额】面值【债券票面金额】利息调整【差额】利息调整【差额】 v 或借方或借方 v留意：相关费用和发行债券时的溢价或折价留意：相关费用和发行债券时的溢价或折价计入利息调整明细科目中。计入利息调整明细科目中。v2.利息调整的摊销利息调整的摊销v每期实践利息费用每期实践利息费用v期初应付债券摊余本钱期初应付债券摊余本钱实践利率实践利率v每期应计利息每期应计利息v应付债券面值应付债券面值债券票面利率债券票面利率v每期利息调整的摊销金额每期利息调整的摊销金额v实践利息费用

4、票面利息实践利息费用票面利息v期末摊余本钱期末摊余本钱v期初摊余本钱实践利息票面利息分期初摊余本钱实践利息票面利息分期付息期付息v期末摊余本钱期末摊余本钱v期初摊余本钱实践利息一次付息期初摊余本钱实践利息一次付息v留意：应付债券的期末摊余本钱、账面余额留意：应付债券的期末摊余本钱、账面余额及账面价值都是同一个数。及账面价值都是同一个数。 v分期付息、一次还本的债券分期付息、一次还本的债券v借：在建工程、制造费用、财务费用等借：在建工程、制造费用、财务费用等 v借：或贷应付债券借：或贷应付债券利息调整利息调整 v 贷：应付利息贷：应付利息 v一次还本付息的债券一次还本付息的债券v借：在建工程、制

5、造费用、财务费用等借：在建工程、制造费用、财务费用等借：或贷应付债券借：或贷应付债券利息调整利息调整 v 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息v3.债券的归还债券的归还v分期付息、一次还本的债券分期付息、一次还本的债券v借：应付债券借：应付债券面值面值应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款v一次还本付息的债券一次还本付息的债券v借：应付债券借：应付债券面值面值应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款v【单项选择题】甲公司于【单项选择题】甲公司于2019年年1月月1日发行日发行面值总额为面值总额为1 000万元，期限为万元，期限为5年的债券，年的债券，该债券票面利率为该债券票面利率为6

6、%，每年初付息、到期一，每年初付息、到期一次还本，发行价钱总额为次还本，发行价钱总额为1 043.27万元，利万元，利息调整采用实践利率法摊销，实践利率为息调整采用实践利率法摊销，实践利率为5%。2019年年12月月31日，该应付债券的账面余额为日，该应付债券的账面余额为万元。万元。A.1 000B.1 060 C.1 035.43 D.1 095.43v正确答案正确答案Cv答案解析该债券利息调整金额为答案解析该债券利息调整金额为43.271 043.271 000万元，分万元，分5年采用实践年采用实践利率法摊销，利率法摊销，2019年应摊销的金额为年应摊销的金额为7.841 0006%1 0

7、43.275%万元。那么万元。那么2019年年12月月31日，该应付债券的账面余额为日，该应付债券的账面余额为1 00043.277.841 035.43万万元。元。v二可转换公司债券二可转换公司债券v可转换公司债券普通债券转股权可转换公司债券普通债券转股权 v1.初始确认初始确认v可转换公司债券初始确认时应分拆负债成份可转换公司债券初始确认时应分拆负债成份普通债券和权益成份转股权：普通债券和权益成份转股权：v负债成份的公允价值负债成份的公允价值v未来现金流量现值按普通债券市场利率未来现金流量现值按普通债券市场利率折现普通债券发行价款折现普通债券发行价款v普通债券入账价值普通债券入账价值v面值

8、溢价折价面值溢价折价 v权益成份的公允价值权益成份的公允价值v发行价钱负债成份的公允价值发行价钱负债成份的公允价值v留意：应付债券科目只记录普通债券的价值，留意：应付债券科目只记录普通债券的价值，权益成分价值计入资本公积；发行费用按负权益成分价值计入资本公积；发行费用按负债成分和权益成分的公允价值比重分摊。债成分和权益成分的公允价值比重分摊。v【多项选择题】【多项选择题】 2019年考题年考题2019年考年考题以下关于企业发行可转换公司债券会计处题以下关于企业发行可转换公司债券会计处置的表述中，正确的有。置的表述中，正确的有。vA.将负债成份确以为应付债券将负债成份确以为应付债券vB.将权益成

9、份确以为资本公积将权益成份确以为资本公积vC.按债券面值计量负债成份初始确认金额按债券面值计量负债成份初始确认金额vD.按公允价值计量负债成份初始确认金额按公允价值计量负债成份初始确认金额 v正确答案正确答案ABDv2.持有期间持有期间v持有期间与普通债券一样，采用实践利率法持有期间与普通债券一样，采用实践利率法摊销溢折价，确认财务费用等。摊销溢折价，确认财务费用等。v3.转换转换v【多项选择题】可转换公司债券的说法当【多项选择题】可转换公司债券的说法当中，正确的有中，正确的有vA.企业发行的可转换公司债券该当在初始企业发行的可转换公司债券该当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进确认时将

10、其包含的负债成份和权益成份进展分拆，将负债成份确以为应付债券，将展分拆，将负债成份确以为应付债券，将权益成份确以为资本公积权益成份确以为资本公积vB.可转换公司债券在进展分拆时应该对负可转换公司债券在进展分拆时应该对负债成份的未来现金流量进展折现，确定负债成份的未来现金流量进展折现，确定负债成份的初始计量债成份的初始计量vC.发行可转换公司债券发生的买卖费用应直发行可转换公司债券发生的买卖费用应直接计入当期费用接计入当期费用vD.可转换公司债券的负债成份在转换为股份可转换公司债券的负债成份在转换为股份之前应按照实践利率和摊余本钱确认利息费之前应按照实践利率和摊余本钱确认利息费用，按照面值和票面

11、利率确认应付利息用，按照面值和票面利率确认应付利息v【答案】【答案】ABDv【单项选择题】甲公司【单项选择题】甲公司2019年年1月月1日发行可日发行可转换公司债券，发行价钱转换公司债券，发行价钱480万元，假定发万元，假定发行费用为行费用为8万元，实践收到价款万元，实践收到价款472万元。该万元。该债券期限为债券期限为3年，面值为年，面值为500万元，票面年利万元，票面年利率为率为3%，利息按年支付；每份债券均可在债，利息按年支付；每份债券均可在债券发行券发行1年后转换为年后转换为80股该公司普通股。市股该公司普通股。市场利率为场利率为6%。计算结果保管两位小数。计算结果保管两位小数。 那那

12、么么2019年年1月月1 日权益部分的初始入账金额为日权益部分的初始入账金额为万元。万元。P/S, 6%,30.83962；P/A, 6%,32.67301vA.20.09B.19.76C.459.91D.480v正确答案正确答案Bv负债成份的公允价值负债成份的公允价值152.673015000.83962459.91万元万元v权益成份的公允价值权益成份的公允价值480459.9120.09万元万元v负债成份应分摊的发行费用负债成份应分摊的发行费用v8459.91/4807.67万元万元v权益成份应分摊的发行费用权益成份应分摊的发行费用820.09/480v0.33万元万元v借：银行存款借：银

13、行存款4724808应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券v 利息调整利息调整47.76 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券v 面值面值 500资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 v 19.76 20.090.33 v三、长期应付款三、长期应付款v长期应付款有两种：一是应付融资租赁款，长期应付款有两种：一是应付融资租赁款，另一种是分期付款购买资产的应付款。另一种是分期付款购买资产的应付款。v一应付融资租赁款一应付融资租赁款v1.租赁的分类租赁的分类v融资租赁的五条判别规范融资租赁的五条判别规范v1租赁期届满资产一切权转移给承租人。租赁期届满资产一切权转移给承租人。

14、v2承租人具有优惠购买选择权。租赁开场承租人具有优惠购买选择权。租赁开场日就可以断定承租人必会行使该选择权。日就可以断定承租人必会行使该选择权。v3租赁期占资产尚可运用寿命的租赁期占资产尚可运用寿命的75%以上。以上。v但这条规范不适宜用于判别旧资产，所谓旧但这条规范不适宜用于判别旧资产，所谓旧资产，就是曾经运用过了资产，就是曾经运用过了75%的资产寿命。的资产寿命。v比如，签署租赁合同时，比如，签署租赁合同时，A设备剩余运用寿设备剩余运用寿命为命为4年，全新寿命为年，全新寿命为20年。租赁期限为年。租赁期限为4年。年。虽然租赁期占尚可运用寿命的虽然租赁期占尚可运用寿命的100%，但该资，但该

15、资产寿命曾经耗费掉了产寿命曾经耗费掉了80%16/20，属于旧，属于旧资产。资产。v4最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值租赁资产公允价值的租赁资产公允价值的90% 。v最低租赁付款额主要就是租金，就是说，租金很多，最低租赁付款额主要就是租金，就是说，租金很多，多到资产价值的多到资产价值的90%以上，其实也就相当于把资产以上，其实也就相当于把资产买下来了，只不过是分期付款。买下来了，只不过是分期付款。v例如，最低租赁付款额的现值为例如，最低租赁付款额的现值为715万元，租赁资万元，租赁资产公允价值产公允价值700万元，最低租赁付款额的现值为万元，最低租赁付款额的现值为715万元租赁资产公允

16、价值的万元租赁资产公允价值的90%即即630万元万元700万万元元90%，所以这项租赁该当认定为融资租赁。，所以这项租赁该当认定为融资租赁。 v5租赁资产具有公用性。租赁资产具有公用性。v这条是说，假设资产不做改制，只需承租人这条是说，假设资产不做改制，只需承租人能用，他人用不了。能用，他人用不了。v只需出现只需出现5条中的任何一条，就是融资租赁。条中的任何一条，就是融资租赁。v【多项选择题】【多项选择题】2019年以下各项中，属于融资年以下各项中，属于融资租赁规范的有。租赁规范的有。vA.租赁期占租赁资产运用寿命的大部分租赁期占租赁资产运用寿命的大部分vB.在租赁期届满时，租赁资产的一切权转

17、移给承租在租赁期届满时，租赁资产的一切权转移给承租人人vC.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只需承租租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只需承租人才干运用人才干运用vD.承租人有购买租赁资产的选择权，购价估计远低承租人有购买租赁资产的选择权，购价估计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值于行使选择权时租赁资产的公允价值v正确答案正确答案ABCDv2.企业承租人对融资租赁的会计处置企业承租人对融资租赁的会计处置v融资租入固定资产账务处置分为三个阶段：融资租入固定资产账务处置分为三个阶段：v1租赁期开场日：租赁资产入账。租赁期开场日：租赁资产入账。v2租赁期间：租赁期间：v分摊未确认融资费用；计提折

18、旧；分摊未确认融资费用；计提折旧； 发发生履约本钱；支付或有租金。生履约本钱；支付或有租金。v3租期届满时：租期届满时：v返还；优惠续租；留购。返还；优惠续租；留购。v1租赁期开场日租赁期开场日v判别租赁类型能否属于融资租赁判别租赁类型能否属于融资租赁5个规范个规范 v确定融资租入固定资产及负债的入账价值确定融资租入固定资产及负债的入账价值vA.计算最低租赁付款额计算最低租赁付款额v是指在租赁期内，承租人应支付或能够被要是指在租赁期内，承租人应支付或能够被要求支付的款项不包括或有租金和履约本求支付的款项不包括或有租金和履约本钱，加上由承租人或与其有关的第三方担钱，加上由承租人或与其有关的第三方

19、担保的资产余值。保的资产余值。v最低租赁付款额概念：最低租赁付款额概念：v最低租赁付款额，是指承租人至少要支付给最低租赁付款额，是指承租人至少要支付给出租人的金额，由三部分构成：出租人的金额，由三部分构成：v最低租赁付款额最低租赁付款额v各期租金之和担保余值优惠购买价各期租金之和担保余值优惠购买价v担保余值，是指租期届满时租赁资产余值中担保余值，是指租期届满时租赁资产余值中由承租人担保的部分。由承租人担保的部分。v这三部分中，租金是最主要的，后两项的金这三部分中，租金是最主要的，后两项的金额普通很小，而且，不会同时出现。租期届额普通很小，而且，不会同时出现。租期届满时，假设承租人把资产返还给出

20、租人，那满时，假设承租人把资产返还给出租人，那能够会出现担保余值；假设承租人把他买下能够会出现担保余值；假设承租人把他买下来，那能够会出现优惠购买价。这两种情况来，那能够会出现优惠购买价。这两种情况不能够同时发生。不能够同时发生。v最低租赁收款额概念最低租赁收款额概念v最低租赁付款额与承租人和出租人均无最低租赁付款额与承租人和出租人均无关的第三方的担保额关的第三方的担保额 v例如：例如：A公司从公司从B公司以融资租赁方式租入一台设公司以融资租赁方式租入一台设备，租期备，租期4年，每年租金为年，每年租金为30万元，租赁期届满时万元，租赁期届满时公允价值为公允价值为10万元万元 A公司担保余值为公

21、司担保余值为3万元，担保万元，担保公司担保公司担保2万元，未但余值为万元，未但余值为5万元。万元。v例如：沿用上例，假定该设备在租赁期届满例如：沿用上例，假定该设备在租赁期届满时公允价值为时公允价值为10万元，万元，A公司有权在租赁期公司有权在租赁期届满时以届满时以0.1万元购入该设备，不存在担保。万元购入该设备，不存在担保。其他资料不变。其他资料不变。v最低租赁付款额，不包含履约本钱和或有租最低租赁付款额，不包含履约本钱和或有租金，金，“最低二字即此意。最低二字即此意。v履约本钱，是指租赁期开场日之后为租赁资履约本钱，是指租赁期开场日之后为租赁资产支付的各种运用费用，如技术咨询和效力产支付的

22、各种运用费用，如技术咨询和效力费、人员培训费、维修费、保险费等。初始费、人员培训费、维修费、保险费等。初始直接费用是租赁期开场日之前发生的费用。直接费用是租赁期开场日之前发生的费用。v或有租金，是指金额不固定、以时间长短以或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他要素如销售量、运用量、物价指外的其他要素如销售量、运用量、物价指数等为根据计算的租金。数等为根据计算的租金。v【单项选择题】甲企业采用融资租赁方式租【单项选择题】甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：入设备一台。租赁合同主要内容：1该设该设备租赁期为备租赁期为5年，每年支付租金年，每年支付租金5万元；万元；2或有租

23、金或有租金4万元；万元；3履约本钱履约本钱3万元；万元；4承租人有关的第三方担保的资产余值承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为万甲企业该设备的最低租赁付款额为万元。元。vA.25 B.27 C.32 D.34v正确答案正确答案BvB.计算最低租赁付款额的现值计算最低租赁付款额的现值v首先，选择折现率。首先，选择折现率。v承租人在计算最低租赁付款额的现值时，需承租人在计算最低租赁付款额的现值时，需按以下顺序选择折现率：按以下顺序选择折现率：v出租人的租赁内含利率出租人的租赁内含利率v租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率v同期银行贷款利率同期银行贷款利率v然

24、后，根据确定的租赁期限和选定的折现率然后，根据确定的租赁期限和选定的折现率查表计算最低租赁付款额的现值：查表计算最低租赁付款额的现值：v最低租赁付款额的现值租金最低租赁付款额的现值租金年金现值系数年金现值系数担保余值担保余值复利现值系数或留购价款复利现值系数或留购价款复复利现值系数利现值系数vC.初始直接费用的处置初始直接费用的处置v承租人发生的初始直接费用通常有印花税、承租人发生的初始直接费用通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用该当计入租入资产价值。发生的初始直接费用该当计入租入资产价值。v最低租赁付款额最低租赁付款额A

25、，最低租赁付款额的现值，最低租赁付款额的现值B，租赁资产公允价值租赁资产公允价值C。初始直接费用。初始直接费用D。v【单项选择题】【单项选择题】2019年甲企业以融资租年甲企业以融资租赁方式租入赁方式租入N设备，该设备的公允价值为设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲万元，甲企业在租赁谈判和签署租赁合同过程中发生企业在租赁谈判和签署租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为万元。融资租入固定资产的入账价值为万元。 A.93 B.95 C.100 D.10

26、2v正确答案正确答案Bv2租赁期间租赁期间v 分摊未确认融资费用分摊未确认融资费用v支付租金：支付租金：v借：长期应付款借：长期应付款贷：银行存款贷：银行存款v分摊未确认融资费用：分摊未确认融资费用：v借：财务费用借：财务费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用v未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊2类类 vA.教材上分摊率确实定分为四种情况留意：这个教材上分摊率确实定分为四种情况留意：这个分摊率，就是实践利率：前分摊率，就是实践利率：前3种情况讲的都是以种情况讲的都是以最低租赁付款额现值作为入账价值的情况，那就采最低租赁付款额现值作为入账价值的情况，那就采用当初用的那个折现率作为实践利率

27、。用当初用的那个折现率作为实践利率。vB.租入资产以租赁资产公允价值为入账价值租入资产以租赁资产公允价值为入账价值根底的，应重新计算分摊率，该分摊率是使根底的，应重新计算分摊率，该分摊率是使得最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允得最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。价值的折现率。v留意；初始摊余本钱，不包含初始直接费用留意；初始摊余本钱，不包含初始直接费用构成的资产价值。构成的资产价值。v计提租赁资产折旧计提租赁资产折旧va.折旧政策折旧政策v假设没有承租人担保余值，那么应计折旧总假设没有承租人担保余值，那么应计折旧总额为固定资产的入账价值；假设有承租人担额为固定资产的入账价值；

28、假设有承租人担保余值，那么应计折旧总额为固定资产的入保余值，那么应计折旧总额为固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额。账价值扣除担保余值后的余额。v折旧总额租入资产入账价值担保余值折旧总额租入资产入账价值担保余值vb.折旧期间折旧期间v假设估计租赁期届满时将会获得租赁资产一假设估计租赁期届满时将会获得租赁资产一切权，那么应以租赁资产的寿命作为折旧期切权，那么应以租赁资产的寿命作为折旧期间；假设无法合理确定，那么应以租赁期与间；假设无法合理确定，那么应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。v3租期届满时租期届满时v优惠续租租赁资产优惠续租租赁资产v

29、假设承租人行使优惠续租选择权，那么无需进展专假设承租人行使优惠续租选择权，那么无需进展专门的账务处置。门的账务处置。v留购租赁资产留购租赁资产v支付优惠购买价款时：支付优惠购买价款时：v借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款贷：银行存款贷：银行存款v同时：同时：v借：固定资产借：固定资产贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产v二分期付款购置资产二分期付款购置资产v【判别题】【判别题】2019年考题企业购入不需求年考题企业购入不需求安装的消费设备，购买价款超越正常信誉条安装的消费设备，购买价款超越正常信誉条件延期支付，本质上具有融资性质的，该当件延期支付，本质

30、上具有融资性质的，该当以购买价款的现值为根底确定其本钱。以购买价款的现值为根底确定其本钱。v正确答案正确答案v第二节借款费用第二节借款费用 v一、借款费用的范围一、借款费用的范围v借款费用借款利息含溢折价摊销辅借款费用借款利息含溢折价摊销辅助费用外币借款汇兑差额助费用外币借款汇兑差额v注：教材所说的注：教材所说的“借款利息，是指票面利息，借款利息，是指票面利息，包含溢折价摊销额，其实就是实践利息。确包含溢折价摊销额，其实就是实践利息。确定资本化利息时，要按实践利息来计算。定资本化利息时，要按实践利息来计算。v股票发行费用不是借款费用。股票发行费用不是借款费用。v【多项选择题】以下工程中，属于借

31、款费用【多项选择题】以下工程中，属于借款费用的有。的有。vA.应付公司债券的利息应付公司债券的利息 vB.发行公司债券的手续费发行公司债券的手续费vC.发行公司债券的折价发行公司债券的折价 vD.外币借款发生的汇兑差额外币借款发生的汇兑差额v正确答案正确答案ABDv二、借款费用确实认二、借款费用确实认v借款费用资本化金额确实定必需明确借款费用资本化金额确实定必需明确3个问题个问题v1.借款的用途借款的用途v借款必需用于符合资本化条件的资产；借款必需用于符合资本化条件的资产；v2.借款的范围借款的范围v借款必需分清专门借款和普通借款；借款必需分清专门借款和普通借款；v3.借款的期间借款的期间v借

32、款必需发生在资本化期间内。借款必需发生在资本化期间内。v【多项选择题】以下工程中，属于借款费用可予资【多项选择题】以下工程中，属于借款费用可予资本化的资产范围的有本化的资产范围的有 。vA.经过相当长时间的购建到达预定可运用形状的投经过相当长时间的购建到达预定可运用形状的投资性房地产资性房地产vB.需求经过相当长时间的消费活动才干到达可销售需求经过相当长时间的消费活动才干到达可销售形状的存货形状的存货vC.运营性租赁租入的消费设备运营性租赁租入的消费设备vD.经过经过2年的建造可到达预定可运用形状的消费设年的建造可到达预定可运用形状的消费设备备v【答案】【答案】ABD v【单项选择题】甲公司股

33、东大会于【单项选择题】甲公司股东大会于2019年年1月月4日作日作出决议，决议建造厂房。为此，甲公司于出决议，决议建造厂房。为此，甲公司于3月月5日向日向银行专门借款银行专门借款5 000万元，年利率为万元，年利率为6，款项于当，款项于当日划入甲公司银行存款账户。日划入甲公司银行存款账户。3月月15日，厂房正式日，厂房正式开工兴建。开工兴建。3月月16日，甲公司购入建造厂房用水泥日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。万元，当日用银行存款支付。3月月31日，计提当月专门借款利息。那么甲公司专日，计提当月专门借款利息。那么甲公司专门借款利息应开

34、场资本化的时间为门借款利息应开场资本化的时间为( )。 vA.3月月5日日 B.3月月15日日 C.3月月16日日 D.3月月31日日v【答案】【答案】Cv【单项选择题】【单项选择题】2019年年2月月1日，甲公司采用自营方日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。万元。2019年年11月月12日，厂房扩建工程到达预定可运用形状；日，厂房扩建工程到达预定可运用形状；2019年年11月月28日，厂房扩建工程验收合格；日，厂房扩建工程验收合格；2019年年12月月1日，办理工程开工结算；日，办理工程开工结算；2019年年12月月12日，日，扩建后的厂房

35、投入运用。甲公司借入专门借款利息扩建后的厂房投入运用。甲公司借入专门借款利息费用停顿资本化的时点是费用停顿资本化的时点是 。2019年考题年考题vA.2019年年11月月12日日 B.2019年年11月月28日日vC.2019年年12月月1日日 D.2019年年12月月12日日v【答案】【答案】 Av【多项选择题】以下关于专门借款费用资本【多项选择题】以下关于专门借款费用资本化的暂停或停顿的表述中，正确的有化的暂停或停顿的表述中，正确的有 。vA.购建固定资产过程中发生非正常中断，并购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非延续中断时间累计达且非延续中断时间累计达3个月，该当暂停借个月，该当暂停

36、借款费用资本化款费用资本化vB.购建固定资产过程中发生正常中断，并且购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间延续超越中断时间延续超越3个月，该当暂停借款费用个月，该当暂停借款费用资本化资本化vC.在购建固定资产过程中，某部分固定资产在购建固定资产过程中，某部分固定资产已到达预定可运用形状，且该部分固定资产已到达预定可运用形状，且该部分固定资产可供独立运用，那么应停顿该部分固定资产可供独立运用，那么应停顿该部分固定资产的借款费用资本化的借款费用资本化vD.在购建固定资产过程中，某部分固定资产在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已到达预定可运用形状，但必需待整体完虽已到达预定可运用形状，但必

37、需待整体完工后方可运用，那么需待整体完工后停顿借工后方可运用，那么需待整体完工后停顿借款费用资本化款费用资本化v【答案】【答案】CDv【单项选择题】【单项选择题】2019年年1月月1日，甲公司从银行获得日，甲公司从银行获得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。年期专门借款开工兴建一栋厂房。2021年年6月月30日日该厂房到达预定可运用形状并投入运用，该厂房到达预定可运用形状并投入运用，7月月31日日验收合格，验收合格，8月月5日办理开工决算，日办理开工决算，8月月31日完成资日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在产移交手续。甲公司该专门借款费用在2021年停顿年停顿资本化的时点为资本化的时点为

38、。2019年考题年考题vA.6月月30日日 B.7月月31日日vC.8月月5日日 D.8月月31日日v【答案】【答案】Av【多项选择题】【多项选择题】2019年考题以下有关借年考题以下有关借款费用资本化的表述中，正确的有。款费用资本化的表述中，正确的有。vA.所建造固定资产的支出根本不再发生，应所建造固定资产的支出根本不再发生，应停顿借款费用资本化停顿借款费用资本化vB.固定资产建造中发生正常中断且延续超越固定资产建造中发生正常中断且延续超越3个月的，应暂停借款费用资本化个月的，应暂停借款费用资本化vC.固定资产建造中发生非正常中断且延续超固定资产建造中发生非正常中断且延续超越越1个月的，应暂

39、停借款费用资本化个月的，应暂停借款费用资本化vD.所建造固定资产根本到达设计要求，不影所建造固定资产根本到达设计要求，不影响正常运用，应停顿借款费用资本化响正常运用，应停顿借款费用资本化v正确答案正确答案ADv三、借款费用的计量三、借款费用的计量v借款费用包含借款利息含溢折价摊销、借款费用包含借款利息含溢折价摊销、辅助费用和外币借款汇兑差额等三项内容。辅助费用和外币借款汇兑差额等三项内容。v一借款利息资本化金额确实定一借款利息资本化金额确实定v借款利息资本化金额确实定，应区分资金来借款利息资本化金额确实定，应区分资金来源。源。v资产支出的原那么：先专门借款，后普通借资产支出的原那么：先专门借款

40、，后普通借款。款。项目项目 专门借款专门借款 一般借款一般借款 特点特点 利息资本化金额不与利息资本化金额不与资产支出相挂钩资产支出相挂钩 利息资本化金额与资产支出相利息资本化金额与资产支出相挂钩挂钩 公式公式 资本化利息资本化利息资本化资本化期间内专门借款实际期间内专门借款实际发生的利息总额资发生的利息总额资本化期间内闲置资金本化期间内闲置资金产生的利息收入产生的利息收入 1.1.资本化利息资本化利息累计资产支出累计资产支出超过专门借款部分的资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数加权平均数资本化率资本化率2.2.资本化率资本化率所占用一般借款所占用一般借款当期实际发生的利息之和当期实际

41、发生的利息之和所所占用一般借款本金加权平均数占用一般借款本金加权平均数3.3.所占用一般借款本金加权平所占用一般借款本金加权平均数均数（所占用每笔一般借（所占用每笔一般借款本金款本金每笔一般借款在当期每笔一般借款在当期所占用的天数所占用的天数/当期天数）当期天数） v留意：在资本化期间，每一会计期间的利息留意：在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不该当超越当期相关借款实践资本化金额，不该当超越当期相关借款实践发生的利息金额。发生的利息金额。 v【例【例1115】专门借款利息资本化的计算方法】专门借款利息资本化的计算方法 v【例【例1116】普通借款利息资本化的计算】普通借款利息资本化的

42、计算 v【例【例1117】混合占用，先计算专门借款利息资本】混合占用，先计算专门借款利息资本化，再计算普通借款利息资本化。化，再计算普通借款利息资本化。v【例【例1118】 v【单项选择】【单项选择】A公司为建造厂房于公司为建造厂房于2021年年4月月1日从日从银行借入银行借入2000万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为2年，年年，年利率为利率为6，不思索借款手续费。该项专门借款在，不思索借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为银行的存款年利率为3%，2021年年7月月1日，日，A公司公司采取出包方式委托采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付公司为其建造该厂房，并预付了了1000万元工程款，厂房实体建造任务于当日开场。万元工程款，厂房实体建造任务于当日开场。该工程因发生施工平安事故于该工程因发生施工平安事故于2021年年8月月1日至日至11月月30日中断施工，日中断施工，12月月1日恢复正常施工，至年末工日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在程尚未完工。该项厂房建造工程在2021年度应予资年度应予资本化的利息金额为本化的利息金额为( )万元。万元。vA.20 B.45 C.60 D.15v【答案】【答案】D.由于工程于由于工程于2021年年8月月1日至日至11月月3