中级财务会计第四章存货

1、存货存货 通常通常具有物质实体具有物质实体 具有较强的流动性具有较强的流动性 企业企业持有其的最终目的是为了出售持有其的最终目的是为了出售 在日常经营在日常经营 中储备的以中储备的以 备出售的存备出售的存 货货 外外 购商品、自购商品、自 制商品产品制商品产品 等等为了出售尚为了出售尚处于生产过处于生产过程中的存货程中的存货 在产在产 品、委托加品、委托加 工物资等工物资等为了生产供为了生产供销售的商品销售的商品或提供劳务或提供劳务以备耗用的以备耗用的存货存货原原材料、包装材料、包装物、低值易物、低值易耗品等耗品等 按实际成本计价，一般不设按实际成本计价，一般不设“材料采购材料采购”账账户户

2、原材料原材料在途物资在途物资入库入库在途在途入库入库发出发出库存库存Lucy:Financial Accounting- 12取得原材料的核算取得原材料的核算单料已到，货款已付单料已到，货款已付单料已到，货款未付单料已到，货款未付单到，料未到单到，料未到料到，单未到料到，单未到预付账款预付账款Lucy:Financial Accounting- 131.单料已到，货款已付单料已到，货款已付 例例:华丰企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该华丰企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为明的原材料价

3、款为100，000元，增值税为元，增值税为17，000元，发票等结算凭证已经收到，货已验收，款项已元，发票等结算凭证已经收到，货已验收，款项已通过银行转账支付。有关的账务处理如下：通过银行转账支付。有关的账务处理如下： 借：原材料借：原材料 100，000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) 17，000 贷：银行存款贷：银行存款 117，000Lucy:Financial Accounting- 142.单料已到，货款未付单料已到，货款未付例：假设上例中款项未付，有关的账务处理如下：例：假设上例中款项未付，有关的账务处理如下： 借：原材料借：原材料 100，000 应

4、交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17，000 贷：应付账款贷：应付账款 117，000 实际支付货款时：实际支付货款时： 借：应付账款借：应付账款 117，000 贷：银行存款贷：银行存款 117，000Lucy:Financial Accounting- 153.单到，料未到单到，料未到 例：假设上例中结算凭证已收到，款已付，月例：假设上例中结算凭证已收到，款已付，月 末材料尚未到达企业。末材料尚未到达企业。 借：在途物质借：在途物质 100，000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17，000 贷：银行存款贷：银行存款 117，00

5、0 以后，该批材料验收入库时，则会计分录如下：以后，该批材料验收入库时，则会计分录如下： 借：原材料借：原材料 100，000 贷：在途物质贷：在途物质 100，000Lucy:Financial Accounting- 164.料到，单未到料到，单未到例：例： 假设上例中原材料已验收入库，但发票等单据假设上例中原材料已验收入库，但发票等单据尚未到达，款尚未支付货款。月末估价尚未到达，款尚未支付货款。月末估价90，000元元 。 月末估价入账时作如下分录：月末估价入账时作如下分录： 借：原材料借：原材料 90，000 贷：应付账款贷：应付账款 90，000 下月初红字冲回时作分录：下月初红字冲

6、回时作分录： 借：原材料借：原材料 90,000 贷：应付账款贷：应付账款 90,000 以后收到上述的结算凭证并支付货款时，按单料以后收到上述的结算凭证并支付货款时，按单料已到，货款已付的要求处理。已到，货款已付的要求处理。Lucy:Financial Accounting- 17预付货款时预付货款时借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 进行结算时进行结算时借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款等贷：预付账款等5.预付账款预付账款 （2 2）属于运输或供货单位造成的短缺或毁损）属于运输或供货单位造成的短缺或毁损Lucy:

7、Financial Accounting- 211.账户的设置账户的设置 委托加工物资账户结构委托加工物资账户结构借借贷贷发出委托加工物资发出委托加工物资的实际成本的实际成本（1）加工完毕入库物）加工完毕入库物质的实际成本质的实际成本（2）退回物资的实际）退回物资的实际成本成本尚未完工物质尚未完工物质的实际成本的实际成本余额：余额：Lucy:Financial Accounting- 222.帐务处理帐务处理（实例（实例)红光公司（一般纳税人）委托甲企业深加工红光公司（一般纳税人）委托甲企业深加工A产品一批用来加工产品一批用来加工D产品，加工产品，加工A产品需要产品需要B材料材料3，500公斤

8、，单位成本为公斤，单位成本为10元元/公斤，外公斤，外发的加工产品的实际成本为发的加工产品的实际成本为35，000元。元。 (1)发出材料时帐务处理：发出材料时帐务处理： 借：委托加工物资借：委托加工物资 35，000 贷：原材料贷：原材料 B材料材料 35，000Lucy:Financial Accounting- 232.帐务处理帐务处理（2）以银行存款支付加工费）以银行存款支付加工费4，000元，增值元，增值税为税为680元，往返的运费元，往返的运费800元。元。 借：委托加工物资借：委托加工物资 4，800 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 680 贷：银行

9、存款贷：银行存款 5，480Lucy:Financial Accounting- 242.帐务处理帐务处理（3）加工完成的）加工完成的300件件A产品及产品及100公斤未加公斤未加工的工的B材料运达企业，并已验收入库。材料运达企业，并已验收入库。 借：库存商品借：库存商品A 38，800 原材料原材料B材料材料 1，000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 39，800 Lucy:Financial Accounting- 253.3.委托加工应税消费品的帐务处理委托加工应税消费品的帐务处理委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工

10、费和代垫部分辅助要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。材料加工的应税消费品。委托加工的应税消费品一般由受托方向委托交委托加工的应税消费品一般由受托方向委托交货时代收代交消费税款。货时代收代交消费税款。消费税的计税价格消费税的计税价格=（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）（1- 1-消费税率）消费税率）Lucy:Financial Accounting- 263.3.委托加工应税消费品的帐务处理委托加工应税消费品的帐务处理1. 1.收回的委托加工消费品用于收回的委托加工消费品用于继续生产加工继续生产加工 所缴纳税款按规定所缴纳税款按规定准予抵扣准予抵扣。2.2.收回

11、的委托加工消费品收回的委托加工消费品直接用于销售直接用于销售所缴纳税款所缴纳税款计入委托加工物资成本计入委托加工物资成本。Lucy:Financial Accounting- 27帐务处理帐务处理（例）（例） 红星公司委托红星公司委托A A公司加工材料，原材料价款公司加工材料，原材料价款150150，000000元，加工费用元，加工费用6060，000000元，由受托方代收代交的消费元，由受托方代收代交的消费税为税为6 6，000000元，材料已经加工完毕并验收入库，加元，材料已经加工完毕并验收入库，加工费用尚未支付。工费用尚未支付。 （1 1）如果委托方收回加工的材料继续生产应税消费品，）如

12、果委托方收回加工的材料继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：委托方的会计处理如下： 发出委托加工材料发出委托加工材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 150150，000000 贷：原材料贷：原材料 150150，000000 Lucy:Financial Accounting- 28帐务处理帐务处理支付加工费、消费税时：支付加工费、消费税时： 借：委托加工物资借：委托加工物资 6060，000000 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 6 6，000 000 贷：应付帐款贷：应付帐款 6666，000000委托加工物资验收入库时：委托加工物资验收入库时： 借：原材料借：原材料 210

13、210，000000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 210210，000000Lucy:Financial Accounting- 29帐务处理帐务处理（2 2）如果委托方收回加工的材料直接用于销售，）如果委托方收回加工的材料直接用于销售，委托方的会计处理如下：委托方的会计处理如下：发出委托加工材料发出委托加工材料借：委托加工物资借：委托加工物资 150150，000 000 贷：原材料贷：原材料 150150，000000支付加工费、消费税时：支付加工费、消费税时：借：委托加工物资借：委托加工物资 6666，000000 贷：应付帐款贷：应付帐款 6666，000000Lucy:Fina

14、ncial Accounting- 30帐务处理帐务处理委托加工物资验收入库时：委托加工物资验收入库时： 借：原材料借：原材料 216216，000000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 216216，000000存货流转存货流转实物流转实物流转成本流转成本流转两者往往不一致两者往往不一致 合理的流转假设在于解决存货成本总额在本合理的流转假设在于解决存货成本总额在本期发出存货与期末结存存货之间进行分配的问题期发出存货与期末结存存货之间进行分配的问题（二）发出存货的计价方法（二）发出存货的计价方法 1. 1.先进先出法先进先出法 2.2.后进先出法（取消采用）后进先出法（取消采用） 3.3.全

15、月一次加权平均法全月一次加权平均法 4.4.移动加权平均法移动加权平均法 5.5.个别计价法个别计价法不同的方法不同的方法对当期损益对当期损益和期末资产和期末资产的价值产生的价值产生不同的影响不同的影响 方方 法法 内内 容容 先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 移动加权平均法移动加权平均法个别计价法个别计价法假定先入库的存货先发出假定先入库的存货先发出个别认定计价；成本流转与实物流转一致个别认定计价；成本流转与实物流转一致随每次收入存货计算加权平均单价，并作为随每次收入存货计算加权平均单价，并作为该次结存及下次发出存货的单价该次结存及下次发出存货的单价月末一次计算本月加权平均单价，作

16、为本月发月末一次计算本月加权平均单价，作为本月发出及月末结存存货的单价出及月末结存存货的单价 （一）发出原材料的会计处理（一）发出原材料的会计处理Lucy:Financial Accounting- 38（二）发出包装物的核算（二）发出包装物的核算包装物的核算内容包装物的核算内容l内容内容l账户的设置账户的设置“包装物包装物”或或“周转材料周转材料包装物包装物”包装物的账务处理包装物的账务处理l生产领用包装物生产领用包装物l随同商品出售的包装物随同商品出售的包装物l出租包装物出租包装物l出借包装物出借包装物Lucy:Financial Accounting- 391.生产领用包装物生产领用包装

17、物借：生产成本等借：生产成本等 * * * * 贷：包装物贷：包装物 * * * *Lucy:Financial Accounting- 402.随同商品出售的包装物随同商品出售的包装物（1）随同商品出售而单独计价的包装物）随同商品出售而单独计价的包装物 借：银行存款等借：银行存款等 * 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 * 结转成本时：结转成本时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 * 贷：包装物贷：包装物 *（2）随同商品出售不单独计价的包装物）随同商品出售不单独计价的包装物 借：销售费用借：销售费用 * 贷：包装物贷：包装物 *Lucy:Financial Accounting- 413

18、.出租包装物出租包装物（1）帐务处理）帐务处理 出租包装物的租金计入出租包装物的租金计入“其他业务收入其他业务收入”账户；出租包装物的实际成本计入账户；出租包装物的实际成本计入“其他业务其他业务成本成本”账户；报废时，其残料价值冲减账户；报废时，其残料价值冲减“其他其他业务成本业务成本”。（2）方法）方法 一次摊销一次摊销 五五摊销五五摊销Lucy:Financial Accounting- 42（四）出借包装物（四）出借包装物（1）帐务处理）帐务处理 出借包装物给购物单位免费使用，其成本出借包装物给购物单位免费使用，其成本计入计入“销售费用销售费用”；报废时，其残料价值应冲；报废时，其残料价

19、值应冲减减“销售费用销售费用”。（2）方法）方法 一次摊销一次摊销 五五摊销五五摊销实际或计划成本法实际或计划成本法Lucy:Financial Accounting- 43（五）低值易耗品的核算（五）低值易耗品的核算概念概念特点特点 价值低，使用期限短；有实物形态、报废时价值低，使用期限短；有实物形态、报废时有一定的残值。有一定的残值。帐户设置帐户设置 “低值易耗品低值易耗品”4.4.低值易耗品摊销的会计处理低值易耗品摊销的会计处理 （1 1）一次转销法）一次转销法 领用时，将其账面价值一次计入当期成本费领用时，将其账面价值一次计入当期成本费用用 （2 2） 五五摊销法下，分别按五五摊销法下

20、，分别按“在库在库”、“在用在用”、“摊摊 销销”对低值易耗品进行明细核算。对低值易耗品进行明细核算。 Lucy:Financial Accounting- 45低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销摊销方法摊销方法（1）一次转销法）一次转销法 领用时：领用时： 借：成本费用有关帐户借：成本费用有关帐户 *(领用的全额）领用的全额） 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 * 低值易耗品残料的回收低值易耗品残料的回收 借：原材料借：原材料 * 贷：有关成本费用账户贷：有关成本费用账户 *Lucy:Financial Accounting- 46低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销（2）五五摊销法）五五摊销法 在领

21、用低值易耗品时先按其全部价值的在领用低值易耗品时先按其全部价值的50%摊入领用的成本、费用，到报废时再将其摊入领用的成本、费用，到报废时再将其余的余的50%摊入报废当期的成本、费用。摊入报废当期的成本、费用。账户设置（二级科目）账户设置（二级科目）低值易耗品低值易耗品 在库在库 在用在用 摊销摊销Lucy:Financial Accounting- 47低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销例：光明公司生产管理部门本月领用工具一批，例：光明公司生产管理部门本月领用工具一批，成本成本1，200元，按五五摊销法进行摊销。元，按五五摊销法进行摊销。生产部门领用工具时：生产部门领用工具时： 借：低值易耗品借

22、：低值易耗品在用在用 1，200 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库在库 1，200 同时摊销领用工具成本的同时摊销领用工具成本的50%： 借：制造费用借：制造费用 600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 600 Lucy:Financial Accounting- 48低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销 工具经使用批准报废，报废工具的残值作价工具经使用批准报废，报废工具的残值作价50元，元，已当作废料回收入库。已当作废料回收入库。生产部门报废工具时：生产部门报废工具时： 借：制造费用借：制造费用 600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 600 转销在用低值易耗品的成本时：转销在用低值

23、易耗品的成本时： 借：低值易耗品借：低值易耗品摊销摊销 1，200 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用 1，200Lucy:Financial Accounting- 49低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销净残值入库时：净残值入库时： 借：原材料借：原材料 50 贷：制造费用贷：制造费用 50实际成本计划成本实际成本计划成本成本差异成本差异节约节约超支超支银行存款等银行存款等材料采购材料采购 原材料等原材料等生产成本等生产成本等 材料成本差异材料成本差异购入存货的实际成本；购入存货的实际成本；入库存货的计划成本；入库存货的计划成本；入库存货的成入库存货的成本超支差异，（节约差异相反）；本超支差

24、异，（节约差异相反）；发出存货的计划成本；发出存货的计划成本；发出发出存货应负担的成本超支差异，（节约差异相反）。存货应负担的成本超支差异，（节约差异相反）。实际采购成本入库材料计划成本入库材料计划成本出库材料计划成本结转入库材料超支差异结转入库材料节约差异入库材料超支差异入库材料入库材料节约差异节约差异分摊出库材料超支差异在途材料实际成本库存材料计划成本库存材料超支差异库存材料节约差异分摊出库材料节约差异原材料原材料实际实际成本成本“原材料原材料”账户借方账户借方余额余额“材料成本差异材料成本差异”账户借方余额账户借方余额/ /贷方余额贷方余额/ 2.2.发出原材料的会计处理发出原材料的会计

25、处理 （1 1）结转发出材料的计划成本）结转发出材料的计划成本 借：有关成本费用账户（计划成本）借：有关成本费用账户（计划成本） 贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本） （2 2）结转发出材料应分摊的成本差异）结转发出材料应分摊的成本差异 借：有关成本费用账户借：有关成本费用账户 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （分摊节约差异则相反）（分摊节约差异则相反） 注：注：“本月收入材料计划成本本月收入材料计划成本”不包括月末按暂估价入账的材料不包括月末按暂估价入账的材料 发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异 发出材料的计划成本发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率 发出材

26、料的实际成本发出材料的实际成本 发出材料的计划成本发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异 材料成材料成本差异本差异率率月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异 + + 本月收入材料成本差异本月收入材料成本差异月初结存材料计划成本月初结存材料计划成本 + + 本月收入材料计划成本月收入材料计划成本本Lucy:Financial Accounting- 60发出材料的核算发出材料的核算 甲企业甲企业20022002年年6 6月初结存材料的计划成本月初结存材料的计划成本100100，000000元，结存的材料成本差异为元，结存的材料成本差异为20002000元元（超支），

27、本月购入材料的实际成本为（超支），本月购入材料的实际成本为 204204，000000元，计划成本为元，计划成本为200200，000000元，本月收入元，本月收入材料成本差异为材料成本差异为4 4，000000元（超支），本月发元（超支），本月发出材料的计划成本为出材料的计划成本为160160，000000元。元。 计算材计算材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异。料成本差异率及发出材料应负担的成本差异。Lucy:Financial Accounting- 61发出材料的核算发出材料的核算 160160，000 000 2% = 32% = 3，200200（元）（元）发出材料的实际成本发

28、出材料的实际成本 =160=160，000+3000+3，200 = 163200 = 163，200 200 （元）（元）结存材料的实际成本结存材料的实际成本 =(100,000+200,000-160,000)=(100,000+200,000-160,000) +(2,000+4,000-3,200) = 142,800( +(2,000+4,000-3,200) = 142,800(元）元）材料成本差异率材料成本差异率 =2 2，000+4000+4，000000100100，000+200000+200，000000100% = +2%100% = +2%发出材料应负发出材料应负 担

29、的成本差异担的成本差异=Lucy:Financial Accounting- 62发出材料的核算发出材料的核算 上述甲企业上述甲企业6月份月份A原材料原材料“发料凭证汇发料凭证汇总表总表”列明基本生产车间领用列明基本生产车间领用100，000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用25，000元，车元，车间管理部门领用间管理部门领用14，000元，厂部管理元，厂部管理部门领用部门领用18，000元，销售部门领用元，销售部门领用 3，000元。本月的材料成本差异率为元。本月的材料成本差异率为2%。Lucy:Financial Accounting- 63发出材料的核算发出材料的核算（1）发出材料

30、：）发出材料：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 100，000 辅助生产成本辅助生产成本 25，000 制造费用制造费用 14，000 管理费用管理费用 18，000 营业费用营业费用 3，000 贷：原材料贷：原材料 160，000Lucy:Financial Accounting- 64发出材料的核算发出材料的核算（2）月末，结转材料成本差异：）月末，结转材料成本差异： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 2，000 辅助生产成本辅助生产成本 500 制造费用制造费用 280 管理费用管理费用 360 营业费用营业费用 60 贷：材料成本差异贷：材料成本差异

31、3，200Lucy:Financial Accounting- 65课堂作业课堂作业海湾公司为一般纳税人，该公司采用计划成本进海湾公司为一般纳税人，该公司采用计划成本进行原材料核算，有关资料如下：行原材料核算，有关资料如下：1.2005年年7月月1日，日，“原材料原材料”账面余额为账面余额为120，000元，元，“材料成本差异材料成本差异”账面余额（借方）为账面余额（借方）为3，510元。元。2.7月月5日，购入原材料一批，取得增值税专用发票上日，购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为注明的原材料价款为50，000元，增值税为元，增值税为8，500元，有关款项已通过银行转账支付

32、；该批材料的元，有关款项已通过银行转账支付；该批材料的计划成本为计划成本为48，000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。Lucy:Financial Accounting- 66课堂作业课堂作业3.7月月12日，持银行汇票日，持银行汇票100，000购入原材料一批，货购入原材料一批，货款款80，000元，增值税为元，增值税为13，600元，材料已验收入元，材料已验收入库，剩余票款已退回并存入银行，该批材料的计划库，剩余票款已退回并存入银行，该批材料的计划成本为成本为83，000元。元。4.7月月20日，采用汇兑结算方式购入原材料一批，货款日，采用汇兑结算方式购入原材料一批，货款20，00

33、0元，增值税为元，增值税为3，400元，发票账单已到，计元，发票账单已到，计划成本为划成本为18，900元。材料尚未到达。元。材料尚未到达。Lucy:Financial Accounting- 67课堂作业课堂作业5.7月月31日，购进原材料一批，材料已验收入库，但日，购进原材料一批，材料已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，月末按计划成本发票等结算凭证尚未收到，月末按计划成本30，000元估计入账。元估计入账。6.本月领用材料计划成本本月领用材料计划成本250，000元。其中：生产产元。其中：生产产品领用品领用210，000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用30，000元，元，管理部门

34、领用管理部门领用10，000元。元。要求：要求：1.编制有关业务的会计分录。编制有关业务的会计分录。2.计算成本差异率并编制分摊材料差异的分录计算成本差异率并编制分摊材料差异的分录Lucy:Financial Accounting- 68课堂作业课堂作业2.借：材料采购借：材料采购 5050，000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 8，500500 贷：银行存款贷：银行存款 5858，500500借：原材料借：原材料 4848，000000 贷：材料采购贷：材料采购 4848，000000借：材料成本差异借：材料成本差异 2 2，000000 贷：材料采

35、购贷：材料采购 2 2，0000003.材料采购材料采购 8080，000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1313，600600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 9393，600600Lucy:Financial Accounting- 69课堂作业课堂作业借：原材料借：原材料 8383，000000 贷：材料采购贷：材料采购 8383，000000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 3 3，000000退款时：退款时：借：银行存款借：银行存款 6 6，400400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 6 6，4004004.

36、借：材料采购借：材料采购 2020，000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 3，400400 贷：银行存款贷：银行存款 2323，400400Lucy:Financial Accounting- 70课堂作业课堂作业5.借：原材料借：原材料 30，000 贷：应付帐款贷：应付帐款 30，0006.材料成本差异率材料成本差异率=（3，510+2，000-3，000）/（120，000+ 48，000+83，000）=1%借：生产成本借：生产成本 210210，000000 制造费用制造费用 3030，000000 管理费用管理费用 1010，000000

37、贷：原材料贷：原材料 250250，000000Lucy:Financial Accounting- 71课堂作业课堂作业借：生产成本借：生产成本 2 2，100100 制造费用制造费用 300300 管理费用管理费用 100100 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2 2，500500经批准后转销经批准后转销 借：原材料借：原材料 （回收的残料）（回收的残料） 其他应收款（应收赔偿款）其他应收款（应收赔偿款） 管理费用管理费用 （经营性损失的净额）（经营性损失的净额） 营业外支出（非常损失的净额）营业外支出（非常损失的净额） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢Lucy:Financial

38、Accounting- 741.存货盘盈、盘亏的会计处理存货盘盈、盘亏的会计处理华盛公司期末盘点材料仓库，发现华盛公司期末盘点材料仓库，发现甲材料缺少甲材料缺少20公斤，每公斤计划成公斤，每公斤计划成本本10元；乙材料溢余元；乙材料溢余5公斤，每公公斤，每公斤计划成本斤计划成本6元。本期材料成本差元。本期材料成本差异率为异率为1%。根据。根据“存货盘点报告存货盘点报告单单”的记录，处理如下：的记录，处理如下：Lucy:Financial Accounting- 75存货盘盈、盘亏的会计处理存货盘盈、盘亏的会计处理甲材料存货盘亏：甲材料存货盘亏： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 待处理流动

39、资产损益待处理流动资产损益 200 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 200盘亏材料分摊成本差异盘亏材料分摊成本差异 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 待处理流动资产损益待处理流动资产损益 2 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2Lucy:Financial Accounting- 76存货盘盈、盘亏的会计处理存货盘盈、盘亏的会计处理乙材料存货盘盈：乙材料存货盘盈： 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 30 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 待处理流动资产损益待处理流动资产损益 30盘盈材料分摊成本差异盘盈材料分摊成本差异借：材料成本差异借：材料成本差异 0.3 贷：待处理财产损益贷：待

40、处理财产损益 待处理流动资产损益待处理流动资产损益 0.3Lucy:Financial Accounting- 77存货盘盈、盘亏的会计处理存货盘盈、盘亏的会计处理 现查明，盘亏的甲材料属于仓库保管员过失造成，现查明，盘亏的甲材料属于仓库保管员过失造成，应赔偿；盘盈的乙材料属日常收发计量差错，经应赔偿；盘盈的乙材料属日常收发计量差错，经批准后，处理如下：批准后，处理如下：借：其他应收款借：其他应收款* 202 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 待处理流动资产损益待处理流动资产损益 202借：待处理财产损益借：待处理财产损益 待处理流动资产损益待处理流动资产损益 30.3 贷：管理费用贷：管

41、理费用 30.3 采用采用“成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法”。 以两者中较低者作为期末存货的价值以两者中较低者作为期末存货的价值 Lucy:Financial Accounting- 79比较成本与可变现净值的方法比较成本与可变现净值的方法（1）单项比较法）单项比较法 也叫逐项比较法，是指期末存货的价值按每种存也叫逐项比较法，是指期末存货的价值按每种存货的成本和可变现净值低者计价的一种方法。货的成本和可变现净值低者计价的一种方法。（2）分类比较法）分类比较法 是指期末存货的价值按每类存货的成本和可变现是指期末存货的价值按每类存货的成本和可变现净值低者计价的一种方法。净值低者计价的

42、一种方法。Lucy:Financial Accounting- 80期末存货成本与可变现净值比较表期末存货成本与可变现净值比较表项目项目成本成本可变现可变现净值净值单项比单项比较法较法分类比分类比较法较法存货存货200020001600160016001600存货存货300030003200320030003000甲类存货甲类存货500050004800480048004800存货存货400040004600460040004000存货存货600060005800580058005800乙类存货乙类存货100001000010400104001000010000 存货存货可变现净值低于成本可变现净值低于成本, ,按差额确认减值损按差额确认减值损 失，计入当期损益，同时计提跌价准备。失，计入当期损益，同时计提跌价准备。 按存货的账面余额减去其跌价准备后的净额按存货的账面余额减去其跌价准备后的净额（账面价值）直接列入资产负债表。（账面价值）直接列入资产负债表。Lucy:Financial Accounting- 86 可变现净值低于成本的损失，不直接转销有关存货可变现净值低于成本的损失，不直接转销有关存货账户，而是另设一个备抵帐