基础会计第四章企业主要经营业务的核算和成本计算

1、基基 础础 会会 计计 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务第第一节一节 企业主要经营过程企业主要经营过程业务概述业务概述第二节第

2、二节 资金筹措业务核算资金筹措业务核算一、股权投资的核算一、股权投资的核算1.1.账户设置账户设置 为了反映和监督企业投资的取得，维为了反映和监督企业投资的取得，维护投资各方权益，应设置护投资各方权益，应设置“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”账户反映所有者享有的权益，账户反映所有者享有的权益，并设置并设置“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”、“固定资产固定资产”等账户揭示投入资本的形式。等账户揭示投入资本的形式。（1 1）实收资本）实收资本 该账户是所有者权益类账户，是用来核算企业的该账户是所有者权益类账户，是用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及结果的账户。投资者投入资本的增

3、减变动及结果的账户。 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方期初余额：期初余额：上期末投入资本的实有数额上期末投入资本的实有数额按规定减资的数额按规定减资的数额本期实际收到的投资者的投资数额：本期实际收到的投资者的投资数额：投资者实际投入企业的资本额投资者实际投入企业的资本额按规定用资本公积金转增资本的数额按规定用资本公积金转增资本的数额按规定用盈余公积金转增资本的数额按规定用盈余公积金转增资本的数额期末余额：期末余额：企业企业资本的实有数额资本的实有数额实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资实物资产投资实物资产投

4、资有价证券投资有价证券投资无形资产投资无形资产投资按投资按投资主体划分主体划分按投资按投资形式划分形式划分示例示例（2 2）资本公积）资本公积2.“资本公积资本公积”账户账户 借方借方 资本公积资本公积 贷方贷方转增资本的数额转增资本的数额 （资本公积减少）（资本公积减少）形成的资本公积的数额形成的资本公积的数额 （资本公积增加）（资本公积增加） 期末余额：表示资本公积金期末余额：表示资本公积金的结余数额的结余数额 （3 3）固定资产）固定资产 该账户是资产类账户，用以核算企业所有的固定资产该账户是资产类账户，用以核算企业所有的固定资产的增减变动情况。按固定资产类别、使用部门和每项固定资产的增

5、减变动情况。按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”进行明细核算。进行明细核算。 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方期初余额：上期末固定资产期初余额：上期末固定资产的原始价值的原始价值本期增加固定资产的原价本期增加固定资产的原价本期减少固定资产的原价本期减少固定资产的原价期末余额：企业期末实际拥期末余额：企业期末实际拥有的固定资产的原始价值有的固定资产的原始价值（4 4）银行存款）银行存款 该账户属于资产类账户，核算企业存放于该账户属于资产类账户，核算企业存放于银行或其他金融机构的货币资金的增减变动及其结存银行或其他金融机

6、构的货币资金的增减变动及其结存情况。本账户应按开户银行和其他金融机构，分别按情况。本账户应按开户银行和其他金融机构，分别按人民币和各种外币设置人民币和各种外币设置“银行存款日记账银行存款日记账”进行明细进行明细核算。核算。 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方期初余额：上期末银行存款期初余额：上期末银行存款的结存数的结存数 本期存入银行的款项本期存入银行的款项本期提取和支出的存款本期提取和支出的存款 期末余额：表示期末企业实期末余额：表示期末企业实际在各金融机构的存款数际在各金融机构的存款数（5 5）库存现金）库存现金 该账户属于资产类账户。核算企业库存现金该账户属于资产类账户。核算企业库存现

7、金的增减变动及其结存情况。的增减变动及其结存情况。 借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方期初余额：上期末库存期初余额：上期末库存现金的结存数现金的结存数 本期库存现金的增加额本期库存现金的增加额本期库存现金的减少数本期库存现金的减少数 期末余额：表示企业期期末余额：表示企业期末实际持有的库存现金末实际持有的库存现金2.2.接受投资账务处理接受投资账务处理例例1 投资者用银行存款金投资者用银行存款金50 000元向本企业投资：元向本企业投资： 借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：实收资本贷：实收资本 50 000例例2 单位单位用用150 000元的机器设备向本企业投资：元的机器设备向本

8、企业投资： 借：固定资产借：固定资产 150 000 贷：实收资本贷：实收资本 单位单位 150 000例例3 投资者用商标权向本企业投资，经专家评估确认价值投资者用商标权向本企业投资，经专家评估确认价值50000元，会计分录：元，会计分录： 借：无形资产借：无形资产 50 000 贷：实收资本贷：实收资本 50 000例例4 企业本年利润总额为企业本年利润总额为600万元，所得税费用为万元，所得税费用为150万元，万元，按净利润的按净利润的10%提取盈余公积金，并将提取额全部转增资提取盈余公积金，并将提取额全部转增资本：本： 借：盈余公积借：盈余公积 450 000 贷：实收资本贷：实收资本

9、 450 000例例5 经决议并核准，以资本公积经决议并核准，以资本公积4000000元转增资本元转增资本： 借：资本公积借：资本公积 4000 000 贷：实收资本贷：实收资本 4000 000例例6 甲公司原由投资者甲公司原由投资者A和投资者和投资者B共同出资成立，每人出资共同出资成立，每人出资200万元，各占万元，各占50%的股份。经营两年后，投资者的股份。经营两年后，投资者A和投资和投资者者B决定增加公司资本，此时有一新的投资者决定增加公司资本，此时有一新的投资者C要求加入甲公司。要求加入甲公司。经有关部门批准后，甲公司实施增资，将实收资本增加到经有关部门批准后，甲公司实施增资，将实收

10、资本增加到900万元。经三方协商，一致同意，完成下述投入后，三方投资者万元。经三方协商，一致同意，完成下述投入后，三方投资者各拥有甲公司各拥有甲公司300万元实收资本，并各占甲公司万元实收资本，并各占甲公司1/3的股份。的股份。协议约定投入资产按评估值入账。各投资者的出资情况如下：协议约定投入资产按评估值入账。各投资者的出资情况如下：（1）投资者）投资者A以两台机器设备，经评估确认价值共为以两台机器设备，经评估确认价值共为180万元；万元；（2）投资者）投资者B以一批原材料投入甲公司作为增资，评估确认价值以一批原材料投入甲公司作为增资，评估确认价值为为100万元，并经认定应交增值税万元，并经认

11、定应交增值税17万元，投资者万元，投资者B已开具了已开具了增值税专用发票；增值税专用发票；（3）投资者）投资者C以银行存款投入甲公司以银行存款投入甲公司420万元。万元。（1）借：固定资产）借：固定资产 180 贷：实收资本贷：实收资本 100 资本公积资本公积 80（2）借：原材料）借：原材料 100 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17 贷：实收资本贷：实收资本 100 资本公积资本公积 17（3）借：银行存款）借：银行存款 420 贷：实收资本贷：实收资本 300 资本公积资本公积 120二、借款的核算二、借款的核算长期借款和短期借款的区别：1.账户设置 负债类账户，核算企业向银行

12、或其他金融机构借入的负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的一年以上的各项借款及其利息和归还本息的情况。该账户应一年以上的各项借款及其利息和归还本息的情况。该账户应按借款种类和单位设置明细账，进行明细分类核算。按借款种类和单位设置明细账，进行明细分类核算。 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方期初余额：期初余额：上期末上期末尚未偿还的长期借款本息尚未偿还的长期借款本息本期偿还的长期借款本息数额本期偿还的长期借款本息数额 本期借入的长期借款的本金和应本期借入的长期借款的本金和应计利息计利息 期末余额：期末余额：本期末尚未偿还的长期借款本息本期末尚未偿还的长期借款本息 负债类账户，核算企业向

13、银行或其他金融机构负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的不超过一年的各项借款及其归还情况。该账户借入的不超过一年的各项借款及其归还情况。该账户应按债权人设置明细账，进行明细分类核算。应按债权人设置明细账，进行明细分类核算。 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方期初余额：期初余额：上期末上期末尚未偿还的短期借款本金尚未偿还的短期借款本金本期已偿还的短期借款数额本期已偿还的短期借款数额 本期借入的短期借款的数额本期借入的短期借款的数额 期末余额：期末余额：本期末尚未偿还的短期借款本金本期末尚未偿还的短期借款本金 从银行借入期限为从银行借入期限为1010个月的借款个月的借款1010万元存入银

14、万元存入银行。行。 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 000从银行借入用于购置设备款从银行借入用于购置设备款5050万元存入银行，万元存入银行， 期限期限2 2年。年。 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：长期借款贷：长期借款 500 000500 000向银行借入期限为六个月的生产周转借款向银行借入期限为六个月的生产周转借款110000110000元，年利率为，款项存入银行。元，年利率为，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 110000110000 贷：短期借款贷：短期借款 110000110

15、000 六个月后用银行存款支付利息处理六个月后用银行存款支付利息处理 借借: :财务费用财务费用33003300 贷贷: :银行存款银行存款 33003300【例【例4】某企业某企业20112011年年1 1月月1 1日向银行借入资金日向银行借入资金24002400万元，期限万元，期限9 9个月，年利率个月，年利率6 6。该借款。该借款本息一次归还。本息一次归还。 要求：编制借入款项和到期时归还本金的会要求：编制借入款项和到期时归还本金的会计分录。计分录。2. 2.借款的账务处理借款的账务处理（1）借入款项时：）借入款项时： 借：银行存款借：银行存款 2400 贷：短期借款贷：短期借款 240

16、0（2）到期一次偿还本息时：）到期一次偿还本息时： 借：短期借款借：短期借款 2400 财务费用财务费用 108 贷：银行存款贷：银行存款 2508第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算 产品制造企业将材料投入生产到产品制造企业将材料投入生产到产品完工，之后将完工产品销售的过产品完工，之后将完工产品销售的过程，称为生产经营过程。生产经营过程，称为生产经营过程。生产经营过程实际上就是劳动耗费的过程，主要程实际上就是劳动耗费的过程，主要包括包括材料供应过程、产品制造过程和材料供应过程、产品制造过程和产品销售过程产品销售过程。一、供应过程核算和材料采购成本计算一、供应过程核算和材料采购成

17、本计算 所谓材料是指直接用于制造产品并构所谓材料是指直接用于制造产品并构成产品的实体，或有助于产品形成但不够成成产品的实体，或有助于产品形成但不够成产品实体的物品。它包括原材料及主要材料、产品实体的物品。它包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。材料、燃料等。 材料采购成本构成包括材料采购成本构成包括材料的买价材料的买价加上采购费用加上采购费用。材料的买价，指向供应单位。材料的买价，指向供应单位按照合同规定支付的价款。采购费用是指自按照合同规定支付的价款。采购费用是指自供应单位运到企业的各项运输费用、装卸搬供应单位运到企业

18、的各项运输费用、装卸搬运费用、专设采购机构经费（包括采购人员运费用、专设采购机构经费（包括采购人员工资、差旅费、采购机构租赁费等）工资、差旅费、采购机构租赁费等）2.账户设置（1 1）材料采购）材料采购 资产类账户，用来核算和监督企业购资产类账户，用来核算和监督企业购入的材料物资的采购成本。该账户按材料种入的材料物资的采购成本。该账户按材料种类设置明细账，进行明细分类核算。类设置明细账，进行明细分类核算。 借方借方 材料采购材料采购 贷方贷方外购材料的买价外购材料的买价采购费用采购费用 已验收入库材料的实际采购成本已验收入库材料的实际采购成本 期末余额：表示企业尚未验收期末余额：表示企业尚未验

19、收入库的在途材料实际采购成本入库的在途材料实际采购成本（2 2）原材料）原材料 资产类账户，用来核算和监督企业库存的各种材资产类账户，用来核算和监督企业库存的各种材料收入、发出和结存情况。该账户按材料的类别、品种料收入、发出和结存情况。该账户按材料的类别、品种和规格设置材料明细账，进行明细分类核算。和规格设置材料明细账，进行明细分类核算。 借方借方 原材料原材料 贷方贷方入库材料的实际采购成本入库材料的实际采购成本 领用材料的实际成本领用材料的实际成本 期末余额：表示企业结存原材期末余额：表示企业结存原材料实际成本料实际成本（3 3）应付票据）应付票据 负债类账户，用来核算和监督企业对外发生债

20、务负债类账户，用来核算和监督企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行时所开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）。该账户需按供应单位设置明细分类账户，承兑汇票）。该账户需按供应单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。进行明细分类核算。 借方借方 应付票据应付票据 贷贷方方已偿还应付票据款已偿还应付票据款 增加的应付票据款项增加的应付票据款项 期末余额：表示企业应付未付且期末余额：表示企业应付未付且还没有到期的应付票据数还没有到期的应付票据数（4 4）应付账款）应付账款 负债类账户，用来核算和监督企业因购买材料、负债类账户，用来核算和监督企业因购买材料、商品

21、和接受劳务等应付给供应单位或提供劳务单位的款商品和接受劳务等应付给供应单位或提供劳务单位的款项。为了具体反映应付各供应单位的款项的增减变动情项。为了具体反映应付各供应单位的款项的增减变动情况，该账户需按供应单位设置明细分类账户，进行明细况，该账户需按供应单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。分类核算。 借方借方 应付账款应付账款 贷贷方方已偿还应付供应单位的款项已偿还应付供应单位的款项 应付供应单位的款项应付供应单位的款项 期末余额：表示企业尚未偿还的期末余额：表示企业尚未偿还的应付账款应付账款（5 5）应交税费）应交税费 负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税金及负债类账户，用来核算企业应

22、交纳的各种税金及教育费附加。如增值税、消费税、营业税、所得税费用、教育费附加。如增值税、消费税、营业税、所得税费用、城市维护建设税、土地增值税、土地使用税、车船使用城市维护建设税、土地增值税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等。本账户按税种设置明细账，进行明税、教育费附加等。本账户按税种设置明细账，进行明细分类核算。细分类核算。 借方借方 应交税费应交税费 贷贷方方已交的各种税金已交的各种税金 应交纳的各种税金应交纳的各种税金 期末余额：表示多交或尚未抵期末余额：表示多交或尚未抵扣的税金扣的税金期末余额：表示企业尚未交纳的期末余额：表示企业尚未交纳的税金税金（6 6）应交税费）应交税费应交增

23、值税应交增值税 本账户中应分设本账户中应分设“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”、“已交税金已交税金”等专栏进行明细分类核算。等专栏进行明细分类核算。 借方借方 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷方贷方购进货物或接受应税劳务支购进货物或接受应税劳务支付的进项税额付的进项税额实际已交纳的增值税实际已交纳的增值税 销售货物或提供应税劳务应交纳销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额等的销项税额等 期末余额：表示多交或尚未抵期末余额：表示多交或尚未抵扣的增值税扣的增值税期末余额：表示企业尚未交纳的期末余额：表示企业尚未交纳的增值税增值税(2)(2)材料采购成本的计算步骤和方法材料采购成本的

24、计算步骤和方法 1.1.确定材料采购成本的计算对象。确定材料采购成本的计算对象。 2.2.确定分配标准。确定分配标准。（公斤、吨、件）（公斤、吨、件） 3.3.计算分配率计算分配率 采购材料的采购费用分配率采购材料的采购费用分配率 = =待分配的采购费用总额待分配的采购费用总额各种材料的分配标准各种材料的分配标准之和之和 4.4.分配采购费用分配采购费用 某种材料应当负担的采购费用某种材料应当负担的采购费用 = =该种材料的分配标准该种材料的分配标准采购费用分配率采购费用分配率 某企业在一次采购中购入某企业在一次采购中购入A、B、C三种材料，三种材料，其中其中A材料材料100吨，单价吨，单价5

25、00元，元，B材料材料200吨，吨，单价单价100元，元，C材料材料300吨，单价吨，单价100元，共支元，共支付运费付运费5000元，装卸费元，装卸费500元，保险费元，保险费500元，元，采购费用由三种材料共同承担并按重量分配，计采购费用由三种材料共同承担并按重量分配，计算算A、B、C的采购成本。的采购成本。（1 1）分配标准：按材料重量分配采购费用）分配标准：按材料重量分配采购费用（2 2）待分配的采购费用总额：）待分配的采购费用总额： 5000+500+500=60005000+500+500=6000元元（3 3）分配率：）分配率： 材料总重（分配标准之和）：材料总重（分配标准之和）

26、： 100+200+300=600100+200+300=600吨吨 分配率：分配率：6000/600=106000/600=10元吨元吨（4 4）分配采购费用：）分配采购费用： A A材料：材料：100100* *10=100010=1000元元 B B材料：材料：200200* *10=200010=2000元元 C C材料：材料：300300* *10=300010=3000元元材料重量单价金额材料重量单价金额 采购费用采购成本采购费用采购成本 A A 100 500 50000 1000 51000 100 500 50000 1000 51000 B B 200 100 20000

27、2000 22000200 100 20000 2000 22000 C C 300 100 30000 3000 33000300 100 30000 3000 33000合计合计 100000 6000 106000100000 6000 106000【例【例1】向外地某单位购入甲材料向外地某单位购入甲材料4 0004 000公斤，每公斤公斤，每公斤8 8元；乙材料元；乙材料2 0002 000公斤，每公斤公斤，每公斤4 4元，共计元，共计40 00040 000元，元，应交增值税应交增值税1717，计，计6 8006 800元。材料尚未验收入库，元。材料尚未验收入库，货款用商业承兑汇票一

28、张付讫。货款用商业承兑汇票一张付讫。借：材料采购借：材料采购 甲甲 32 00032 000 乙乙 8 0008 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 8006 800贷：应付票据贷：应付票据 46 80046 800【例【例2 2】向本地某单位购入丙材料】向本地某单位购入丙材料5 0005 000公斤，每公斤公斤，每公斤1010元，元，计计50 00050 000元，应交增值税元，应交增值税1717，计，计8 5008 500元，材料尚未验元，材料尚未验收入库，货款暂欠。收入库，货款暂欠。借：材料采购借：材料采购丙丙 50 00050 000应交税费应交税费

29、应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 5008 500 贷：应付账款贷：应付账款 58 50058 500【例【例3 3】向某公司购入甲材料】向某公司购入甲材料500500公斤，每公斤公斤，每公斤8 8元；乙元；乙材料材料100100公斤，每公斤公斤，每公斤4 4元；丙材料元；丙材料100100公斤，每公斤公斤，每公斤1010元，共计元，共计5 4005 400元，应交增值税元，应交增值税1717，计，计918918元，以元，以银行存款支付全部款项银行存款支付全部款项6 3186 318元。材料尚未验收入库。元。材料尚未验收入库。借：材料采购借：材料采购甲甲 40004000 乙乙

30、 400400 丙丙 10001000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 918918 贷：银行存款贷：银行存款 63186318【例【例4 4】以银行存款支付甲、乙、丙三种材料铁路运输】以银行存款支付甲、乙、丙三种材料铁路运输费费17601760元，以现金支付装卸费元，以现金支付装卸费440440元，共计元，共计2 2002 200元。元。根据一定的分配标准分配此共同采购费用，其中甲材根据一定的分配标准分配此共同采购费用，其中甲材料分摊的采购费用料分摊的采购费用800800元，乙材料分摊的采购费用元，乙材料分摊的采购费用400400元，丙材料分摊的采购费用元，丙材

31、料分摊的采购费用1 0001 000。借：材料采购借：材料采购甲甲 800800 乙乙 400400 丙丙 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 17601760 库存现金库存现金 440440【例【例5 5】某张商业承兑汇票到期，以银行存款归还】某张商业承兑汇票到期，以银行存款归还外地某工厂材料款外地某工厂材料款46 80046 800元。元。借：应付票据借：应付票据46 80046 800 贷：银行存款贷：银行存款46 80046 800【例【例6 6】按合同规定企业预付给】按合同规定企业预付给C C企业企业1000010000元，用元，用于购买丁材料，已用银行存款支付。于购买丁材料

32、，已用银行存款支付。 借：预付账款借：预付账款C C企业企业 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000【例【例7 7】从】从C C企业采购丁材料企业采购丁材料200200吨，增值税专用发票上吨，增值税专用发票上价款价款2000020000元，增值税额元，增值税额34003400元，冲销原预付款元，冲销原预付款1000010000元，其余款项以银行存款支付。元，其余款项以银行存款支付。 借：材料采购借：材料采购丁材料丁材料 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34003400 贷：预付账款贷：预付账款C C企业企业 234

33、0023400 借：预付账款借：预付账款C C企业企业 1340013400 贷：银行存款贷：银行存款 1340013400【例【例8 8】上述四种材料入库，结转实际采购总成本。】上述四种材料入库，结转实际采购总成本。 借：原材料借：原材料甲甲 3680036800 乙乙 88008800 丙丙 5200052000 丁丁 20002000 贷：材料采购贷：材料采购甲甲 3680036800 乙乙 88008800 丙丙 5200052000 丁丁 20002000总总 结结业务说明：业务说明：购进原材料，支付原材料货款和采购费用。购进原材料，支付原材料货款和采购费用。购入原材料，应付货款（开

34、出商业汇票）。购入原材料，应付货款（开出商业汇票）。预付购进原材料货款。预付购进原材料货款。购入预付货款的原材料。购入预付货款的原材料。支付应付货款。支付应付货款。结转物资采购成本。结转物资采购成本。支付增值税进项税额支付增值税进项税额第四节第四节 产品生产业务核算产品生产业务核算生产费用与期间费用生产费用与期间费用生产费用与产品制造成本的区别与联系生产费用与产品制造成本的区别与联系 生产费用是生产过程中发生的各类费用，不生产费用是生产过程中发生的各类费用，不能特定地指定到某类产品身上去，而生产成本能特定地指定到某类产品身上去，而生产成本是为生产某特定产品（甲产品）而发生的费用，是为生产某特定

35、产品（甲产品）而发生的费用，是对象化了（费用发生的对象是甲产品）的生是对象化了（费用发生的对象是甲产品）的生产费用。产费用。（2 2）产品成本项目的构成）产品成本项目的构成直接材料直接材料直接工资：直接工资：生产工人生产工人工资及福利费工资及福利费燃料及动力燃料及动力制造费用：各个制造费用：各个生产车间或生产单位生产车间或生产单位为组织和为组织和管理生产所发生的各项费用。管理生产所发生的各项费用。（3 3）期间费用）期间费用 本期发生的，不计入产品生产成本，而直本期发生的，不计入产品生产成本，而直接计入当期损益的各项费用。接计入当期损益的各项费用。管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费

36、用2.2.账户设置账户设置（1）生产成本）生产成本 成本类账户，用以核算和监督企业在生产过程中发生成本类账户，用以核算和监督企业在生产过程中发生的各项生产费用，以确定产品实际生产成本。为进一步核算每的各项生产费用，以确定产品实际生产成本。为进一步核算每一种产品的生产成本，可按照生产产品的品名或种类设明细分一种产品的生产成本，可按照生产产品的品名或种类设明细分类账户。类账户。 成本类成本类账户。账户。核算车间为生产产品和提供劳核算车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，可按不同的生产车间和制务而发生的各项间接费用，可按不同的生产车间和制造费用项目进行明细核算。造费用项目进行明细核算。 （3

37、）库存商品）库存商品 资产类账户，用以核算和监督企业已生产完工验资产类账户，用以核算和监督企业已生产完工验收入库产品的增减变化及结存情况。为具体反映各种收入库产品的增减变化及结存情况。为具体反映各种产成品的增减变化及库存情况，应按产成品名称或种产成品的增减变化及库存情况，应按产成品名称或种类设置明细账。类设置明细账。 （4）累计折旧）累计折旧 资产类账户，资产类账户，用以核算和监督固用以核算和监督固定资产因磨损而减定资产因磨损而减少的价值。少的价值。现有固定资产现有固定资产的已计提累计的已计提累计折旧额折旧额现有固定资产现有固定资产的原始成本的原始成本 （5）待摊费用）待摊费用 资产类账户，用

38、以核算企业已经支付，但应分期资产类账户，用以核算企业已经支付，但应分期摊销，计入各月产品成本的费用。可按费用种类设置摊销，计入各月产品成本的费用。可按费用种类设置明细账户。明细账户。 （6）其他应付款）其他应付款 负债类账户，用以核算企业按规定从成本费用负债类账户，用以核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。险费、借款利息等。 （7）应付职工薪酬）应付职工薪酬 负债类账负债类账户，用以核算和监督企业应付给职工的户，用以核算和监督企业应付给职工的工资总额和企业职工福利费的提取、使用和结存情况的工资总额和企业

39、职工福利费的提取、使用和结存情况的账户。可按账户。可按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”等进行明细核算等进行明细核算 。 （8）管理费用）管理费用 损益类账户，用以核算和监督企业行政管理损益类账户，用以核算和监督企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各种部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各种费用。为了具体核算管理费用的发生情况，可按管费用。为了具体核算管理费用的发生情况，可按管理费用的项目设置明细账。理费用的项目设置明细账。 （9）财务费用）财务费用 损益类账户，用以核算和监督企业为筹集损益类账户，用以核算和监督企业为筹集

40、生产经营所需资金而发生的费用。生产经营所需资金而发生的费用。 生产费用的归集过程，就是产品成本生产费用的归集过程，就是产品成本的核算过程。其程序归纳起来有四方面：的核算过程。其程序归纳起来有四方面：确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算期确定成本计算期确定成本项目确定成本项目编制各项费用分配表，将费用分配计入，算出各编制各项费用分配表，将费用分配计入，算出各个成本计算对象的总成本和单位成本个成本计算对象的总成本和单位成本【例】生产【例】生产A A、B B两种产品和一般耗用领用材料用如两种产品和一般耗用领用材料用如表所示。表所示。 材料耗用汇总表材料耗用汇总表 企业支付给职工的工资总额，包

41、括职工企业支付给职工的工资总额，包括职工工资、职工福利费（工资、职工福利费（14%）、工会经费、职工）、工会经费、职工教育经费、按国家应缴纳的社保费、住房公积教育经费、按国家应缴纳的社保费、住房公积金、为职工租房租金、解除劳动关系给予的补金、为职工租房租金、解除劳动关系给予的补偿等的总称偿等的总称，都在都在“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户核算。账户核算。应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算 计件形式：直接计入计件形式：直接计入“直接人工直接人工”成本项目；成本项目；计时形式：一种产品直接计入计时形式：一种产品直接计入 多种产品按时分配后再计入多种产品按时分配后再计入 直接人工分配率的计算直接人工分

42、配率的计算 某产品应分配的直接人工的计算某产品应分配的直接人工的计算直接人工费用归集根据工资形式不同而不同：直接人工费用归集根据工资形式不同而不同：完工产品成本确定如果期末无在如果期末无在产品产品总 结第五节第五节 销售业务核算销售业务核算（1）主营业务收入）主营业务收入 损益类账户，用以核算和监督企业在损益类账户，用以核算和监督企业在一定会计期间因销售商品、提供劳务而取得的一定会计期间因销售商品、提供劳务而取得的收入。可按销售产品的类别或品种开明细账户。收入。可按销售产品的类别或品种开明细账户。（2）主营业务成本）主营业务成本 损益类账户，用以核算和监督企业已销产品和损益类账户，用以核算和监

43、督企业已销产品和提供劳务的实际生产成本。可按销售产品的类别或品提供劳务的实际生产成本。可按销售产品的类别或品种开明细账户。种开明细账户。（3）营业税金及附加）营业税金及附加 损益类账户，用以核算和监督企业已销产品、损益类账户，用以核算和监督企业已销产品、提供劳务等应缴的消费税、营业税等税金及附加。可提供劳务等应缴的消费税、营业税等税金及附加。可按销售产品的类别或品种开明细账户。按销售产品的类别或品种开明细账户。（4）其他业务收入）其他业务收入 损益类账户，用以核算和监督企业其他活动损益类账户，用以核算和监督企业其他活动取得的收入。可按其他业务的类别设置明细账户。取得的收入。可按其他业务的类别设

44、置明细账户。期末转入期末转入（5）其他业务成本）其他业务成本 损益类账户，用以核算和监督企业除产品销损益类账户，用以核算和监督企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的支出。可按其售以外的其他销售或其他业务所发生的支出。可按其他业务的种类设置明细账户。他业务的种类设置明细账户。（6）销售费用）销售费用 损益类账户，用以核算和监督企业在销售损益类账户，用以核算和监督企业在销售过程中发生的各项费用。按费用项目设置明细账。过程中发生的各项费用。按费用项目设置明细账。 （7）应收票据）应收票据 资产类账户，用以核算企业与购买单位开出的、资产类账户，用以核算企业与购买单位开出的、承兑的商业汇票结算情

45、况的账户。可按购买单位名称承兑的商业汇票结算情况的账户。可按购买单位名称设置明细账户。设置明细账户。 （8）应收账款）应收账款 资产类账户，用以核算企业因销售产品或提供劳资产类账户，用以核算企业因销售产品或提供劳务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。可务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。可按购买单位名称设置明细账户。按购买单位名称设置明细账户。 产品销售总结产品销售总结第六节第六节 财务成果形成及其分配的核算财务成果形成及其分配的核算其他应收款项的发生额其他应收款项的发生额其他应收款项的收回数其他应收款项的收回数余额：表示已经发生但尚未收余额：表示已经发生但尚未收回的其他应收款项

46、回的其他应收款项借方 预收账款 贷方 产品销售的货款数产品销售的货款数1.企业向购货单位预收的货企业向购货单位预收的货款数款数2.销售实现时购货方补付的销售实现时购货方补付的货款货款余额：应收货款数余额：应收货款数余额余额:表示应付货款数表示应付货款数借方 长期待摊费用 贷方发生和实际支付的摊销期限发生和实际支付的摊销期限在一年以上的待摊费用在一年以上的待摊费用分期摊销的费用分期摊销的费用余额：表示已发生或支付而余额：表示已发生或支付而尚未计入费用的数尚未计入费用的数 a.a.本年利润本年利润 （1 1）“主营业务成本主营业务成本”转入余额转入余额（2 2）“营业税金及附加营业税金及附加”转入余转入余额额（3 3）“其他业务成本其他业务成本”转入余额转入余额（4 4）“销售费用销售费用”转入余额转入余额（5 5）“管理费用管理费用”转入余额转入余额（6 6）“财务费用财务费用”转入余额转入余额（7 7）“营业外支出营业外支出”转入余额转入余额（8 8）“所得税费用所得税费用”转入余额转入余额（1 1）“主营业务收入主营业务收入”转入余转入余额额（2 2）“其他业务收入其他业务收入”转入余转入余额额（3 3）“营业外收入营业外收入”转入余额转入余额（4 4）“投资收益投资收益”转入余额转入余额b.b.投资收益投资收益d.d.所得税费用所