美国投资银行公司价值评估全套教程流动负债

1、第八章 流动负债第一节流动负债概述第二节 短期借款第三节 应付票据第四节 应付账款第五节 应交税金第六节其它流动负债第七节或有事项第一节流动负债概述 1、流动负债定义及内容：流动负债指将在1年含1年或超过1年的一个营业周期内归还的债务，包括短期借款、应付账款 、应付票据、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收、其他应付款项、预提费用和一年内到期的长期负债。 2、流动负债的计价： 各项流动负债，应按实际发生额入帐。短期借款、带息应付票据、短期应付债券应按借款本金或面值计价，按确定的利率计息计入当期损益。 第二节 短期借款1、定义：指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年

2、以内含1年的各种借款。2、核算：借入 借：银行存款 贷：短期借款发生利息 借：财务费用 贷：预提费用还本付息 借：预提费用 短期借款 贷：银行存款*利息金额不大的话可还本时一次计提第三节 应付票据 1.开出应付票据按面值计价2.期末计息 借：财务费用 贷：应付票据 3.到期无力支付 借：应付票据 财务费用罚息及票据利息 贷：应付账款商业承兑汇票 短期借款银行承兑汇票第四节 应付账款1、债务重组指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。2、债务重组的会计处理原那么无论债权方债务方均不确认债务重组收益3、债务重组的方式：以低于账面价值的现金归还 以非现金资产清偿债务

3、债务转为资本修改债务条件进行债务重组债务重组会计处理债务人重组类型 债权人债务人以现金偿还将债权的账面价值与收到的现金差额计作营业外支出差额确认为资本公积以非现金资产偿还应按重组债权的账面价值作为受让非现金资产的入帐价值重组债务账面价值和受让资产价值差额确认为资本公积或当期损失以债务转资本按重组债权的账面价值作为受让股权的入帐价值债务账面价值与股权账面价值差额确认为资本公积以低于账面价值的现金归还借：应付账款债务账面价值 贷：银行存款归还金额 资本公积借贷差额例：A企业与B企业达成债务重组协议。B企业原欠A企业一笔货款，金额26 000元。经协商A企业同意局部减免此项欠款，条件是立即归还。B企

4、业当即按协议要求开出转帐支票一张，金额20 000元，其余6 000元欠款不再归还。26 000 20 000 6 000以非现金资产清偿债务原那么说明具体处理：以短期投资清偿以存货清偿以固定资产清偿以长期投资清偿以无形资产清偿以现金资产和非现金资产共同清偿*原那么说明债务人非现金资产清偿债务的理解，可以对照非货币性交易。非货币性交易的处理：借：换入资产 换出资产备抵 贷：换出资产21 0002 00019 000说明：不存在补价的情况下，非货币性交易不确认交易的损失和收益，而将其全部计入了换入资产的入帐价值。下一页非现金资产偿债，是资产和负债的同时减少。即：借：应付账款 换出资产备抵 贷：换

5、出资产21 0002 00025 000资本公积 6 000说明：在这里，应付账款不同于上述“换入资产，它的价值必须依靠原账面记录。这样就必然产生有借贷之间的差额，也就是，必定有债务重组带来的损失或收益。差额如在贷方，为收益，直接确认为资本公积其他资本公积差额如在借方，为损失，计入营业外支出债务重组损失。以短期投资清偿借：应付账款 短期投资跌价准备 营业外支出账面价值债务短期投资 贷：短期投资 资本公积账面价值债务短期投资以存货清偿借：应付账款 存货跌价准备 营业外支出债务与存货账面价值差额 贷：存货原材料、库存商品等 应交税金应交增值税销项税额 资本公积债务与存货账面价值差额以固定资产清偿1

6、. 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产2. 借：应付账款 营业外支出 贷：固定资产清理 资本公积以长期投资清偿借：应付账款 长期投资减值准备 营业外支出 贷 ：长期投资 资本公积以无形资产清偿 借：应付账款 无形资产减值准备 营业外支出 贷：无形资产 资本公积债务转为资本 借：应付账款 贷：实收资本股份面值总额 资本公积债务与股份面值差额修改债务条件进行债务重组不附或有条件的，债务人将债务减至未来应付金额，差额记“资本公积。附或有条件的，重组时或有支出应计入将来应付金额中，支付时假设未发生那么计入“资本公积。 例题 P272第五节应交税金 应交增值税消费税营业税资源税土

7、地增值税城市建设税房产税 土地使用税车船使用税耕地税印花税其他应交款教育费附加矿产资源补偿费应交增值税1.进项税额2.已交税金3.转出未交增值税 1.销项税额 2.出口退税 3.进项税额转出 4.转出多交增值税 1.一般纳税人在购入商品时记借方进项税额，销售时记贷方销项税额，交税为借贷方差额，税率通常为17%，即借方进项可抵税。小规模纳税人购入 时不计税，销售时按6%记税。2.购入免税商品一般不能扣税但税法规定对购入的免税农产品、废旧物资可按10%抵税应交 增值税 3.销售时记提销项税额，以下几种情况视同销售：企业自产的产品或委托加工.购置的产品分配给股东或用于职工福利.个人消费作销售处理，按

8、售价转出；而用产品对外投资，债务重组，非货币性交易那么按本钱转帐但同样记税金。4.不予抵扣的工程：购入时就认定税金不能抵扣的 货物，税金记入其本钱中；购入时不能认定是否能抵扣的 ，税金先记入增值税中，而后用于不可抵扣工程中如：在建工程，应付福利费，待处理财产损益时再记入“应交税金应交增值税进项税额转出应交增值税核算一1、销售时 借：应收账款银行存款 贷：产品销售收入 应交税金应交增值税销项2、购货时 借：原材料 应交税金应交增值税进项 贷：银行存款3、购入货物用于不抵扣工程 借：在建工程 贷：原材料 应交税金应交增值税进项转出应交增值税核算二4、交纳增值税 借：应交税金应交增值税已交税金 贷：

9、银行存款5、转出未交增值税 借：应交税金应交增值税转出未交增值税 贷：应交税金未交增值税6、转出多交增值税 借：应交税金未交增值税 贷：应交税金应交增值税转出多交增值税5、6说明应交税金未交增值税前期应交未交应交税金未交增值税本月交纳本月应交增值税应交税金应交增值税本月多交增值税转出转入多交本月未交增值税转出转入未交图示题例交纳上期未交前期多交增值税应交税金未交增值税图例如题2 000应交税金未交增值税10 000应交税金应交增值税5 4005 400下一页15 4003 400本月交纳本月应交增值税本月未交增值税转出转入未交交纳上期未交前期应交未交应交税金未交增值税图例如题应交税金未交增值税

10、18 000应交税金应交增值税2 6002 600上一页15 400本月多交增值税转出前期多交增值税2 600消费税定义：见P283计算：从价计税不含增值税价； 从量定税帐务处理：1.销售需交纳消费税的产品 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税 退税时作相反处理.说明说明价外税的原那么一般要求明示，但价内税并不要求，它是包含在价格之中的。所以作为企业而言，价内税实际上等同于一项本钱费用。比方：一辆car，如果不存在消费税价内税，那么其本钱为50 000元，售价为70 000元。而存在消费税时，企业必须额外向税务部门支付5 000元税金设10税率，这时作为企业假设售价由市场决定，企业并

11、不能因为税收缘故提高售价，利润就会由原来的20 000元降为15 000元。其中5000元税收，实际相当于额外增加的本钱费用。实际上企业所有的支出，都类此。从会计的角度看企业，企业无非是三大问题，一是资金的来源，即筹集。另一个是投入与产出相比照，从而结出盈利或亏损，最后一个是利润分配。资金的来源，和分配，这里我们暂时撇开不谈。我们来看一个企业，它的盈利或亏损怎么确定。比方我们花10万元购置一台设备，花10元钱购置原料和人工，然后生产出单位产品A，销售卖了100元。这个例子我们能直接说企业是盈利还是亏损吗？显然，还不能。作为会计核算的思路，一般是将购置原料和人工的支出，作为本钱，而将购置固定资产

12、的本钱，先作为资产，然后分期分步计入本钱。这样然后才跟100元收入相比照，结出盈亏。也就是说，企业所有的支出，看上去是以各种方式核算，但其实它的目的只有一个，那就是直接或间接地计入本钱，最后和收入相配比得出损益来。比方固定资产，比方原材料，比方工资，比方税金。增值税形式上不属于费用，那是因为它被要求从销售价格，即收入中明示别离。 2.企业以应税消费品对外投资或用于在建工程， 非生产机构等方面，按规定计消费税记入本钱。 借：长期股权投资 固定资产 在建工程 营业外支出 贷：应交税金应交消费税3.委托加工应税消费品：除金银首饰外都由受托方代收代缴消费税。委托加工后直接对外销售，税金记入加工产品本钱

13、；还需再加工应税消费品的 ，所纳税款可予以抵扣。委托方：借：应收账款 贷：应交税金应交消费税受托方： 借：委托加工物资直接用于销售 应交税金应交消费税 用于继续在生产 贷：应付账款 营业税，1.定义：是对提供劳务，转让无形资产或销售不动产的 单位或个人征收的 税种。 应纳税额营业额税率 营业额为企业向对方收取得 全部价款和价外费用。2.核算： 借：主营业务税金及附加 其它业务支出 固定资产清理销售不动产等 贷：应交税金应交营业税资源税1.定义 P2902.帐务处理： 销售应税产品，记入“主营业务税金及其它 企业自用的，记“生产本钱或“制造费用 收购未税矿产品的 单位为扣税义务人，记收购矿产品本

14、钱。土地增值税，城市维护建设税土地增值税1.定义：转让国有土地使用权，地上建筑物及其附着物并取得收入的 单位或个人按转让房产所取得的 增值额和规定的税率计算征收的。2.核算：P292借：固定资产清理其他业务支出 贷：应交税金应交土地增值税城市维护建设税1.定义：P2932.核算：记入“主营业务税金及附加或“其它业务支出印花税，房产税等印花税，房产税，土地使用税，车船使用税记入管理费用耕地占用税，不通过“应交税金直接记入“固定资产或“在建工程。代扣个人所得税 “应付工资其它应交款：教育费附加记入“主营业务税金及附加 矿产资源补偿费 “管理费用应交税金小结增值税与损益无关消费税计入“主营业务税金及

15、附加营业税计入“其他业务支出，“固定资产清理资源税对外销售计入“主营业务税金及附加 自产自用计入“生产本钱“制造费用土地增值税 兼营房地产计入“其他业务支出 建筑物转让计入“固定资产清理城市建设税计入“主营业务税金及附加房产税、土地使用税、车船使用税、印花税计入“管理费用耕地税计入“在建工程或“无形资产代扣个人所得税 “应付工资其他应交款：教育费附加计入“主营业务税金及附加 或“其他业务支出矿产资源补偿费计入“管理费用第六节其它流动负债应付工资和应付福利费预提费用应付股利其他应付款其他应交款教育费附加 矿产资源补偿费应付工资和应付福利费应付工资是企业对职工个人的一种负债。按月支付，按月分配。生

16、产，管理部门的人员工资记入“生产本钱“制造费用“管理费用，采购销售人员工资记入“营业费用，福利人员工资记“应付福利费，应由工程负担的 人员工资记入“在建工程，该科目一般月末无余额。应付福利费是指企业准备用于职工福利方面的资金。金额为工资总额的14。其分配与工资的分配一致除福利人员的福利费记做“管理费用 预提费用预提费用企业在日常经营活动中发生的某些不需当期支付的费用，但按权责发生制应记做当期的费用。 预提时：借：相关费用 贷：预提费用 支付时：借：预提费用 贷：银行存款图示预提、待摊费用图示银行存款预提费用财务费用9 0003 0003 0003 0009 0003 0003 0003 000

17、银行存款待摊费用财务费用9 0003 0003 0003 0009 0003 0003 0003 000应付股利定义：已宣布但尚未支付给投资人的报酬，属于流动负债，与利润分配有关。核算：宣布时：借：利润分配 贷：应付股利支付时：借：应付股利 贷：银行存款其他应付款定义： 企业除了应付票据、应付账款外，还会发生一些应付、暂收其他单位或个人的款项，如：存入保证金，应付统筹退休金等。核算：P302第七节或有事项定义或有事项的例子或有事项确实认定义或有事项，指过去交易或事项形成的一种状况，其结果须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有事项可分为或有资产和或有负债。或有资产指通

18、过过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实：或过去的交易或事项形成现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益的流出或该义务的金额不能可靠的计量。与或有事项有关，同时很可能导致经济利益的流出，且该义务的金额能够可靠地计量。那么企业应将其确认为一项负债，计入“预计负债。 即或有负债不能确认，但应披露。或有事项的例子未决诉讼未决仲裁企业对售后商品提供担保附追索权的票据贴现企业为其他单位提供的担保由于污染环境而可能发生治污费用或可能支付罚金发生税收争议时有可能补交税款或反还税款或有事项确实认可计入“预计负债的，金额按最正确估计数确认；假设存在一个金额范围的按平均数确认。同时还须在资产负债表附注中披露对于以下或有负债，企业应在报表附注中分类披露形成原因、预计产生的财务影响。已贴现的商业承兑汇票形成的或有负债未决诉讼、仲裁形成的或有负债为其他单位提供债务担保形成的或有负债其他或有负债不包括极小可能导致经济利益流出的或有资产一般既不确认也不披露，除非经济利益的流入可能性极大，才予以披露。习题二解答1.开票： 借：物资采购 80 000 应交税金应交增值税 10 400 贷：应付票据 90 400 借：财务