货币资金与应收账款 财务 会计学 课件

1、 第2章 货币资金与应收账款2.1 货币资金2.2 应收票据2.3 应收账款2.4 坏账2.5 其他应收款与预付账款第2章 货币资金与应收账款 第2章 货币资金与应收账款 通过本章的学习，掌握货币资金内部控制的主要内容；现金和银行存款清查盘点的方法及相应的会计处理；计提坏账准备的应收款项范围及估计坏账的方法。学习目的与要求 货币资金、应收账款的会计处理；坏账准备计提及坏账核销的会计处理；货币资金、应收款项在报表中的列示。 教学重点与难点 第2章 货币资金与应收账款 第2章 货币资金与应收账款2.1.1 货币资金概述 1.货币资金的内容与特点 货币资金：货币资金是指企业在生产经营过程中以货币形态

2、存在的那局部资金，用以购置商品或劳务，或用以归还债务的交换媒介，是企业资产中流动性最强的。包括 库存现金：是指存在于企业、用于日常零星开支的现钞。 银行存款：是指企业存入银行或其他金融机构的款项。 其他货币资金：除库存现金和银行存款以外的货币资金。 包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。 特点:流动性强；与经营关系密切；管理要求高2.1 货币资金 第2章 货币资金与应收账款2.货币资金的管理 存储合理流动有效加强预算管理加强货币资金的内部控制五项内容P23 第2章 货币资金与应收账款3.库存现金的管理2-1 第2章 货币资金与应收账款4.银行存款

3、管理 不相融职责别离 严格支票管理 加强与银行的对账单管理5.其他货币资金管理 也是企业支付手段的货币，在管理上有别于库存现金和银行存款，应单独进行会计核算。应按类别进行管理。 第2章 货币资金与应收账款6.银行结算方式 四票：支票、商业汇票、银行汇票和银行本票 一卡：信用卡 三方式：托收承付、委托收款和汇兑 一证：信用证1银行汇票结算方式钱随票走，见票即付 有效期：1个月超期作废、钱存户头 异地使用 可以背书转让，有权要求银行付款或退款。 2银行本票结算方式见票即付，不予挂失 有效期：1个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让 第2章 货币资金与应收账款3商业汇票 是一种期票

4、未到期不能收付 商业承兑汇票+银行承兑汇票 有效期：最长不超过6个月 可以申请贴现，可以背书转让4支票见票即付 现金支票只能从银行提现+转账支票只能从银 行转账 有效期：不超过10天 用于同城结算 不能签发空头支票，或与银行预留印签不符 5汇兑 用于异地结算 电汇+信汇 第2章 货币资金与应收账款6委托收款 用于同城或异地结算 不用于大额交易 7托收承付 用于异地结算 先发货、后收款8信用卡 用于同城或异地结算 单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金 允许善意透支，不得恶意透支9信用证 用于国际贸易领域的结算 有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的银行结算方式的归结 同城 支票

5、、银行本票 异地 汇兑、托收承付、银行汇票、信用证 同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票 各种票据的有效期限，只要带“票字的均可背书转让。！第2章 货币资金和应收账款 第2章 货币资金与应收账款2.1.2 货币资金的会计处理 1.库存现金业务的会计处理 (1)账户的设置：库存现金 (2)库存现金业务的会计处理 1)库存现金的收付 借：库存现金 借：有关科目 贷：有关科目 贷：库存现金 2)库存现金的盘查账实是否相符 账户：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 1.库存现金的短缺（盘亏）2.库存现金溢余的转销数额1.库存现金的溢余（盘盈）2.库存现金短缺的转销数额余：尚未转销的短缺数余：尚未

6、转销的溢余数 第2章 货币资金与应收账款A.库存现金溢余实账 未查明原因前： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 查明原因处理： a. 应支付给有关人员或单位 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：其他应付款-应付现金溢余 b.无法查明原因 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：营业外收入-现金溢余B.库存现金短缺实账 未查明原因前： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：库存现金 第2章 货币资金与应收账款查明原因处理： a.应有责任人和保险公司赔偿 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 b.无法查明原因 借：管理费用-现金短缺 贷：待处

7、理财产损溢-待处理流动资产损溢【例2-1】顺达公司盘点库存现金时，发现盘盈现金200元。 借：现金 200 贷：待处理财产损溢-待处理流动资损溢 200 【例2-2】接上例，经调查，该盘盈的200元现金中，有70元为客户多付 款，有130元无法查明原因。 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 200 贷：其他应付款应付现金溢余款 70 营业外收入 130 第2章 货币资金与应收账款3)备用金的会计处理 A. 拨付备用金 借：其他应收款-备用金 贷：库存现金 B. 报销备用金 借：管理费用销售费用 库存现金 贷：其他应收款-备用金【例2-3】三湘公司对行政部门采用非定额备用金制度,行政部门为购

8、置办公用品预借备用金1200元，预借时，财务部门根据借款凭证编制现金付款凭证。 借：其他应收款备用金(行政部门) 1200 贷：库存现金 12O0 行政部门购置办公用品1120元后凭发票和验收入库单到财务部门报销，交回多余现金80元，财务部门编制转账凭证一张。 借：管理费用 1120 库存现金 80 贷：其他应收款备用金(行政部门) 1200 第2章 货币资金与应收账款2.银行存款的会计处理(1)账户的设置：银行存款(2)会计处理 收到款 ：借：银行存款 付款：借：有关科目 贷：有关科目 贷：银行存款【例2-4】湘乡公司2021年8月21日根据发生的银行存款收付业务，发生以下经济业务: 1从银

9、行提取现金8000元。 借：现金 8000 贷：银行存款 8000 2签发转账支票一张，支付明华公司的购货款10500元。 借：应付账款明华公司 10500 贷：银行存款 10500 3收回立仁公司所欠货款21000元。 借：银行存款 21000 贷：应收账款立仁公司 21000 第2章 货币资金与应收账款(3)银行存款的核对 企业每月将银行存款日记账与银行对账单核对，以检查银行存款收付及结存情况。-未达账项。未达账项编制银行存款余额调节表。其公式：银行存款 银行已收 银行已付 银行对账单+ 企业已收 - 企业已付日记账余额+ 企业未收账项- 企业未付账项= 余额 银行未收账项 银行未付账项银

10、行存款日记账与银行对账单余额差异原因汇总表未达账项企业已入账但银行未入账企业已记存入如:在途存款企业已记支出如:未兑现支票银行已入账但企业未入账银行已记存入如:银行代收票据及利息银行已记支出如:银行代付款,手续费 记录错误银行错误误收如:误将他企业存款,存入本企业账户误支如:误将他企业支票,从本企业开出企业错误收入金额误记支出金额误记 第2章 货币资金与应收账款【例2-5】华丰公司2021年10月31日银行存款日记账的余额为27000元，而银行存款对账单上的存款余额为28180元，经核对后，发现以下未达账项尚未作记录：1华丰公司10月30日存入转账支票5000元，但银行因内部手续尚未办妥，还未

11、入账；2华丰公司10月30日开出的一张转账支票4000元和一张现金支票280元，由于持票人尚未到银行办理转账及取款手续，故银行尚未记账；3委托银行代收的货款3000元，10月30日银行已经收到并登记入账，由于收账通知尚未送达公司，故公司尚未入账；4电信局委托银行代收华丰公司应付的 费1100元，银行已从公司存款中代付，由于转账通知单尚未送达公司，故公司尚未记账。 银行存款余额调节表 2021年10月30日 单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付2700030001100银行对账单的存款余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付2818050

12、004280调节后余额2890028900 第2章 货币资金与应收账款银行存款损失。企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经局部不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据说明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，将无法收回的局部作为当期损失计入营业外支出，冲减银行存款 。3.其他货币资金的会计处理 账户的设置：其他货币资金-外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。借：其他货币资金- 借：有关科目 贷：银行存款现金 贷：其他货币资金- 第2章 货币资金与应收账款【例2-6】永发公司

13、委托当地银行汇65000元到采购地银行开立转户时，会计部门收到汇出款项凭证。 借：其他货币资金外埠存款 65000 贷：银行存款 65000 公司收到外出采购员交来的供给单位发票等报销凭证35100元。 借：在途物资 30000 应缴税金应缴增值税进项税额 5100 贷：其他货币资金外埠存款 35100 采购员完成了采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，收到银行的收账通知。 借：银行存款 29900 贷：其他货币资金外埠存款 29900 第2章 货币资金与应收账款【例2-7】兴方公司将银行存款10000元转入银行本票存款，申请银行本票。 借：其他货币资金银行本票存款 10000 贷：银行存

14、款 10000企业使用银行本票采购材料9360含税元，材料尚未入库。 借：在途物资 8000 应交税费应交增值税进项税额 1360 贷：其他货币资金银行本票存款 9360 第2章 货币资金与应收账款2.1.3 货币资金的列报 表内列报2-1 第2章 货币资金与应收账款2-1 第2章 货币资金与应收账款2.1.4 货币资金的披露 货币资金的余额、结构及其风险暴露情况要通过定期报告加以披露。另一方面，企业还应就哪些存在重大影响的货币资金事项进行积极的临时披露。临时披露的主要内容包括但不限于如下方面：1货币资金被抵押或冻结，而且限制使用的金额具有重要性的前提下，企业应就该等事项进行对外披露；2货币资

15、金被盗用、挪用等重大舞弊事项应及时对外披露；3货币资金面临较大的外汇风险，并到达重要性标准时，应及时对外披露。 第2章 货币资金与应收账款结论：此案例中银行存款不翼而飞，就应在事件发生后，及时进行会计处理，并实施对外披露。 中行6亿存款神秘蒸发东北高速在1月15日公告了两件令人震惊的事情，一个是公司的3亿元银行存款不翼而飞，另一个是公司董事长张晓光因涉嫌挪用公款被刑事拘留。据公告显示，东北高速及其子公司黑龙江东高投资开发在中国银行哈尔滨分行河松街支行的存款不知去向，金额分别是29337.62万元和530万元，同时该子公司存在大庆市农业银行的履约保证金2427.98万元也同时没了踪影。 事发之后

16、，东北高速在1月17日将事发银行中行河松街支行告上了法庭，但该支行下属一家分理处的主任高山却神秘失踪，一时间，市场传出了各种猜测和质疑。由于董事长被拘和丢钱事件似乎同时发生，所以人们质疑3亿元存款是公司高层违规挪用的，但有知情人士向媒体透露，董事长张晓光被立案调查在前，丢钱事件发生在后，两者没有直接关系，时间上也纯属巧合，即使没有3亿元存款的失踪，张晓光因涉嫌挪用公款的立案调查仍会继续。显然，倘假设事实果真如此，制造3亿元存款失踪的最大元凶就可能是银行方面。 据了解，该事件惊动了当地各个相关部门，证监局、银行系统以及公安部门都紧急出动，东北高速也应急成立了资产清查小组和事件处理小组，配合相关部

17、门处理此事。据中国银行新闻处负责人证实，有关“中国银行哈尔滨分行河松街支行巨额存款去向不明一事，涉嫌金融诈骗。在中行河松街支行的存款人间蒸发的，还不仅仅是东北高速一家。据有关报道，东北高速对账发现问题后，中行河松街支行即向企业客户发出了通知，要求到银行核账。结果查出，黑龙江省辰能哈工大高科技风险投资所存的3亿余元资金也告失踪。加上东北高速的3亿余元资金，中行河松街支行至少有6亿余元资金去向不明。与此同时，河松街支行下属一家分理处的主任高山，在东北高速报案前一天失踪，报道称，该分理处主任已于1月3日离境，与全家人去了加拿大。 工、农、中、建四大国有商业银行的1841名违规者，在过去的2004年受

18、到银监会的处理，共涉及157家违规机构。 银监会有关负责人25日说，银监会今年将继续贯彻持续监管的原那么，密切关注4家国有商业银行的整改工作进展情况，盯住主要问题和重大风险点，加强跟踪监管，对整改不力的机构和人员，加大查处力度，催促4家银行加强内部管理，提高资产质量，切实负起监管责任。据银监会介绍，2004年银监会共派出检查人员5236人，对4家银行总行及其营业部、各省分行和局部二级分行等988个营业性机构进行了“三项业务后续检查及内部控制现场检查。根据?银行业监督管理法?及审慎监管的要求，银监会近日向4家银行通报了2004年现场检查及持续监管情况，并针对局部机构存在的内部控制不严、违规操作等

19、问题，提出了整改意见。 中国银行对通报中的各项问题进行梳理和分类，研究了问题产生的根源，按照“统一部署、加强协调、分步实施、逐步深入、举一反三、有效整改的原那么，逐步推进整改工作。 第2章 货币资金与应收账款2.2 应收票据2.2.1 应收工程概述 应收工程指企业在日常经营活动中因销售商品、产品或提供劳务或让渡资产使用权等而形成的短期债权。是权责发生制的必然结果。包括应收款项应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款等。 第2章 货币资金与应收账款2.2.2 应收票据：定义与核算 定义应收票据是指企业在经营活动过程中因销售产品、提供劳务或让渡资产使用权等而收到付款人在特定时间支付一定款项的书面承

20、诺。是一种债权凭证。 应收票据受到?票据法?保护，还可以在到期前贴现或转让，是一种流动性更强的信用工具，因而在资产负债表中列于应收账款之前。作为应收票据核算的仅限于商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 第2章 货币资金与应收账款分类：(1)按承兑人分：银行承兑汇票和商业承兑汇票(2)按是否有追索权分：带追索权的商业汇票和不带追索权 的商业汇票(3)按是否有息分：带息票据和不带息票据 第2章 货币资金与应收账款 确认与核算 应收账款入账方法：现值法与面值法 A.不带息应收票据的核算收到票据时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 到期收回票款时 借：银行存款 贷：

21、应收票据 到期无法收回票款借：应收账款 贷：应收票据 第2章 货币资金与应收账款B.带息应收票据的核算收到票据时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 计提票据利息 借：应收利息 贷：财务费用 票据到期收回款项 借：银行存款 贷：应收票据 应收利息 财务费用 到期无法收回票款借：应收账款 借：应收利息 贷：应收票据 贷：财务费用 第2章 货币资金与应收账款【例2-8】1鼎华公司向万宏公司销售产品一批，货款40000元，适用的增值税率为17%，2021年10月29日收到万宏企业交来的面值为46800元，利率为9%，期限为90天的带息商业承兑汇票一张。2万宏公司开出的商业

22、承兑汇票到期，鼎华公司如数收回票据的本金和利息。 A.收到当日借：应收票据 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税(销项税额) 6800 B.2021年12月31日 借：应收利息46800963/360 737.1 贷：财务费用 737.1C.收款：借：银行存款 47853 贷：应收票据 46800 财务费用利息收入 315.9 应收利息 737.1 第2章 货币资金与应收账款C.带息票据转让例P37 企业可以将持有的应收票据背书转让以取得所需物资。借：在途物资原材料、库存商品等 应交税费-应交增值税(进项税额) 应收利息未计提利息 贷：应收票据 应收利息已计提利息 财务

23、费用未计提利息 银行存款差额局部，或借 第2章 货币资金与应收账款应收票据贴现 应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤： 第一步：计算应收票据到期值。带息票据的到期值即票据到期日的面值与利息之和；不带息票据的到期值为票据的面值。 第二步：计算贴现利息。 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 其中：贴现期=票据期限-企业已持有票据期限，贴现期的计算与票据到期日的计算一致。 第三步：计算贴现收入。 贴现净额=票据到期值-贴现息 第四步：编制会计分录。 第2章 货币资金与应收账款不带追索权的应收票据贴现的核算一般银行承兑汇票 借：银行存款 贷：应收票据 应收利息 财务费用或借带追索权的应收票据核算一般

24、商业承兑汇票 A.贴现时： 借：银行存款 贷：短期借款或应付票据 B.贴现票据到期付款时：借：短期借款 贷：应收票据 应收利息 财务费用或借 C. 贴现票据到期无法支付款 a.同B b. 同时：借：应收账款 贷：银行存款短期借款 第2章 货币资金与应收账款【例2-9】 B公司于2021年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的3个月银行承兑汇票向银行贴现，年贴现率为10%。该票据已计提利息1300元。1贴现利息和贴现所得该如何计算？2如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，那么贴现息和贴现所得该如何计算？3假设5月1日到期时，承兑人的银行账户缺乏支付，

25、银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回。4假设该公司的银行存款账户余额缺乏。 第2章 货币资金与应收账款1到期值=100000+100000*10%*3/12=102000元 贴现息=102000*10%*1/12=850元 贴现所得=102000-850=101150元 借：银行存款 101150 财务费用 150 贷：应收票据 100000 应收利息 13002贴现息=100000*10%*1/12=833.333元 贴现所得=100000-833.33=99166.67元 借：银行存款 99166.67 财务费用 833.33 贷：应收票据 1000003借：应收账

26、款101150 贷：银行存款 1011504借：应收账款101150 贷：短期借款 101150 第2章 货币资金与应收账款2.2.3 应收账款：管理与核算 1.应收账款的管理 核算监督 信用管理 财务管理 第2章 货币资金与应收账款2.应收账款确实认和计量 入账时间确实认 入账金额确实认 商业折扣 现金折扣 第2章 货币资金与应收账款现金折扣下的可选方法 1总价法总价法是按未扣减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。销售方给予客户的现金折扣，从融资角度出发，属于一种理财费用，会计上作为财务费用处理。 2净价法净价法是按扣减现金

27、折扣后的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。这种方法是把客户取得的折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，对于客户超过折扣期限放弃的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为营业外收入或财务费用贷项处理。 第2章 货币资金与应收账款【例2-10】 宏达公司赊销一批产品给A企业，全部价款为20000元，适用的增值税率17%，规定的付款条件为“2/10，N/30。以银行存款代垫的运杂费为1500元假设不作为计税基数。 第2章 货币资金与应收账款表2-1 总价法与净价法核算比较总价法净价法确认销售收入和应收账款借：应收账款 24900贷：主营业务收入 20000应交税费应交增

28、值税（销项税额） 3400 银行存款 1500借：应收账款 24432 贷：主营业务收入 19532 应交税费应交增值税（销项税额） 3400 银行存款 1500在折扣期内收到货款借：银行存款24432 财务费用 468 贷：应收账款 24900借：银行存款24432 贷：应收账款 24432在折扣期之后收到货款借：银行存款 24900 贷：应收账款 24900借：银行存款 24900 贷：应收账款 24432 财务费用 468 第2章 货币资金与应收账款4.应收账款融资 应收账款抵押融资 有追索权转让 出售 第2章 货币资金与应收账款表2-2 三种融资方式的定义、特征与财务处理的比较融资种类

29、应收账款抵押融资有追索权转让出售定义持有应收账款的企业以应收账款为抵押从融资机构取得借款。 企业将应收账款转让给融资机构，并签订借款协议将应收账款转化为现金。企业将应收账款出售给代理商、融资机构，并取得相应的现金。特征企业保留与应收账款有关的风险和报酬，企业用收回的应收账款归还借款。 企业保留与应收账款有关的部分风险和报酬，受让方保留应收账款的追索权。 与应收账款有关的风险和报酬全部转移给受售方。会计处理抵借时借：银行存款 财务费用 （金融机构手续费） 贷：短期借款 转让时借：银行存款 财务费用（金融机构手续费）贷：短期借款 出售时借： 财务费用（现金折扣、手续费） 其他应收款（金融机构预留销

30、售折扣、折让或退回的款项）贷：应收账款 第2章 货币资金与应收账款表2-2 三种融资方式的定义、特征与财务处理的比较续 融资种类应收账款抵押融资有追索权转让出售会计处理收回应收账款，冲销坏账借：银行存款 贷：应收账款处理销售退回及折让、现金折扣借：主营业务收入 (销售退回及销售折让) 财务费用（现金折扣） 应交税费-增值税（销） 贷：应收账款处理销售退回及折让、现金折扣借：主营业务收入 (销售退回及销售折让) 财务费用（现金折扣） 应交税费-应交增值税 （销项税额） 贷：其他应收款银行扣款归还借款本息借：短期借款财务费用（借款利息） 贷：银行存款与金融机构最后结算借：短期借款 财务费用（借款利

31、息） 贷：应收账款 与金融机构最后结算借：银行存款 财务费用 贷：其他应收款银行（收到银行退回的未发生的销货退回等部分的资金）或借：其他应收款银行（实际发生的销售退回等金额高于原预计金额部分） 贷：银行存款 第2章 货币资金与应收账款2.2.4 预付账款与其他应收款：定义与核算 1.预付账款：定义与核算 预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。 预付账款 VS 应付账款预付款项：根据购销合同的规定向销货方预付货款时 借：预付账款 贷：银行存款收回货物 ：根据有关发票账单金额 A. 借：原材料库存商品等 应交税费-增值税进项税额 贷：预付账款B.当预付货款

32、小于采购货物的货款及增值税时 借：预付账款 贷：银行存款C.当预付货款大于采购货物的货款及增值税时同上B相反。 第2章 货币资金与应收账款2. 其他应收款：定义与核算 其他应收款是指企业因非经营活动而产生的短期债权，是除应收票据、应收账款、预付账款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项，包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；不设置“备用金账户的企业拨出的备用金；存出保证金；预付账款转入等。企业通常设置“其他应收款账户核算这些工程，并根据这些工程类别设置二级明细科目，根据债务人设置三级明细科目，账务处理同应收账款。企业应当定期对其他应收款进行检查，预计其

33、可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。 第2章 货币资金与应收账款2.2.5 坏账与坏账损失 1.坏账确实认标准 企业应收账款符合以下条件之一的，应确认为坏账：因债务人死亡、失踪，以其财产或遗产清偿后仍然无法收回；因债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产包括保险赔偿确实无法清偿的应收款项；债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收款项；法定机构批准可核销的应收款项；债务人较长时期内如超过3年未履行偿债义务，并有足够的证据说明无法收回或收回的可能性极小。 对按照会计程序已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦

34、重新收回，应及时入账。 第2章 货币资金与应收账款 2. 坏账损失的会计处理1直接转销法 在实际发生坏账时，把坏账损失一次计入资产减值损失，同时冲销应收账款。直接转销法操作简便，但这种做法的缺点是不能把某一时期计列的坏账损失与导致该项坏账的赊销额联系起来。 A.发生坏账时 借：资产减值损失 贷：应收账款 B.坏账收回时 a.借：应收账款 贷：资产减值损失 b.借：银行存款 贷：应收账款 第2章 货币资金与应收账款2备抵法 备抵法是对企业的各项应收账款按期估计坏账损失并计入资产减值损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或局部被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的方

35、法。按照备抵法，销售收入与相关的坏账损失计入同期损益，表达了配比原那么。 坏账准备的计提范围应收账款、其他应收款等 坏账准备的计提比例 坏账准备的计提方法 坏账准备的账务处理 估计坏账损失的方法 应收账款余额百分比法综合比率法；账龄分析法；销货百分比法 第2章 货币资金与应收账款 第2章 货币资金与应收账款 A. 计提坏账 借：资产减值损失 贷：坏账准备 B. 发生坏账 借：坏账准备 贷：应收账款其他应收款 C. 坏账收回 a. 借：应收账款其他应收款 贷：坏账准备 b. 借：银行存款 贷：应收账款其他应收款 D. 期末调整“坏账准备科目余额多退少补 a.少补：借：资产减值损失 贷：坏账准备

36、b.多退：借：坏账准备 贷：资产减值损失 第2章 货币资金与应收账款【例2-11】 中信公司按应收账款余额的5提取坏账准备，2007年年初“坏账准备科目贷方余额为20000元，2007年年末应收账款余额为800万元；2021年5月发生坏账损失24000元，2021年年末应收账款余额为600万元；2021年年末应收账款余额为350万元，。请根据综合比率法编制会计分录。 第2章 货币资金与应收账款2007年应计提的坏账准备数额为20000元(40000-20000)。借：资产减值损失 20000 贷：坏账准备 200002021年5月发生坏账损失时：借：坏账准备 24000 贷：应收账款 2400

37、02021年年末应计提的坏账准备数额为14000元30000-40000-24000)。 借：资产减值损失 14000 贷：坏账准备 140002021年年末应冲销的坏账准备数额为12500元(17500-30000)。 借：坏账准备 12500 贷：资产减值损失 12500 综合比率法以统一的坏账率计提坏账准备，简便易行，但是它暗含了不同账龄应收账款产生坏账的风险是相同的假设，没有考虑应收账款账龄长短对坏账发生的影响。 第2章 货币资金与应收账款【例2-12】南泰公司2021年12月31日应收账款账龄分析及坏账损失估计如下表：假设南泰公司2021年12月31日坏帐准备已有贷方余额5300元应

38、收账款账龄应收账款余额（元）估计的坏账率（%）估计的坏账额（元）未到期24000 0.5120过期160天45001 45过期61120天50002100过期121180天50005250过期181天以上300010300破产或追诉中30400309120合计719009935 第2章 货币资金与应收账款那么期末应编制的调整分录为： 借：资产减值损失 4635 贷：坏账准备 4635 账龄分析法虽然复杂，但它不仅在资产负债表中反映了应收账款可变现净值的信息，而且提供每一笔应收账款账龄的分析信息，便于企业加强应收账款的管理和监督。 第2章 货币资金与应收账款2.2.6 应收工程的列报 表内列报

39、附注列报 表格列报 文字列报 第2章 货币资金与应收账款2-2 第2章 货币资金与应收账款2-2 第2章 货币资金与应收账款2.2.7 应收工程的披露 定期披露 各项应收工程的余额、构成及其风险暴露情况均需通过定期报告加以披露。 临时披露 应收工程被抵押或冻结，且金额具有重要性的，企业应就该等事项进行对外披露； 应收工程无法收回，且金额具有重要性的，企业应及时对外披露； 应收工程融资且具有重要性的，企业应就应收工程融资的具体安排，企业应予承担的相应权利和后续风险等内容实施及时的对外披露。 第2章 货币资金与应收账款【案例2-3】 四川长虹：被逼出来的应收账款披露公告 本公司四川长虹，600839，SH及董事会全体成员保证公告内容真实、准确和完整，对公告中的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏承担责任。公司由于如下事项提请投资者注意投资风险。 公司第五届董事会第二十二次会议于2004年12月26日在长虹技术中心召开，全体董事及董事会秘书出席了会议，监事长列席了会议，审议并一致通过如下事项： 一、公司拟对APEX公司应收账款计提坏帐准备 近日?21