会计科目、账户与借贷记账法

1、第三节第三节 复式记账复式记账第二节第二节 会计账户会计账户第一节第一节 会计科目会计科目第三章第三章 会计科目、账户与借贷记账法会计科目、账户与借贷记账法 教学目的与要求教学目的与要求q本章阐述账户的基本原理和复式记账的理论与方法。本章阐述账户的基本原理和复式记账的理论与方法。q了解了解会计科目、账户的概念。理解会计科目与会计账户会计科目、账户的概念。理解会计科目与会计账户的关系。了解设置账户的必要性及依据。的关系。了解设置账户的必要性及依据。q重点掌握重点掌握六类账户的基本结构以及各类账户期末余额的六类账户的基本结构以及各类账户期末余额的确定方法。确定方法。q了解了解单式记账法的概念和特点

2、。理解复式记账法的概念单式记账法的概念和特点。理解复式记账法的概念和特点。和特点。q明确明确借贷记账法的概念。借贷记账法的概念。掌握掌握借贷记账法的基本内容。借贷记账法的基本内容。在理解账户对应关系基础上，掌握各种会计分录的编制在理解账户对应关系基础上，掌握各种会计分录的编制方法。方法。教学重点与难点教学重点与难点v 会计账户会计账户v 账户及其基本结构账户及其基本结构v 复式记账原理复式记账原理v 借贷记账法借贷记账法v 会计分录的编制会计分录的编制 第一节第一节 会计科目会计科目一、一、 会计科目的含义会计科目的含义p 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算会计科目是对会计要素的具体内

3、容进行分类核算的项目，是对会计要素的再分类。的项目，是对会计要素的再分类。p 会计科目是会计账户的名称。会计科目是会计账户的名称。p 会计科目的设置，为全面、系统、分类地反映和会计科目的设置，为全面、系统、分类地反映和监督各项经济业务的发生情况，以及由此引起的各监督各项经济业务的发生情况，以及由此引起的各项资产、负债、所有者权益的增减变动情况和收入、项资产、负债、所有者权益的增减变动情况和收入、支出及经营成果创造了条件。支出及经营成果创造了条件。二、会计科目的分类二、会计科目的分类会计科目会计科目的分类的分类按经济内容分类按经济内容分类按提供指标的按提供指标的详细程度分类详细程度分类损益类科目

4、损益类科目资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目所有者权益所有者权益类科目类科目成本类科目成本类科目按经济内容分类按经济内容分类按提供指标的详细程度分类按提供指标的详细程度分类一级科目一级科目提供总括核提供总括核算指标算指标 二级科目二级科目是介于总分类和明是介于总分类和明细科目之间的科目，细科目之间的科目，比总分类科目详细，比总分类科目详细，比明细科目概括。比明细科目概括。明细科目明细科目提供详细具提供详细具体指标体指标v 按提供指标的详细程度分类举例按提供指标的详细程度分类举例一级科目一级科目二级科目二级科目A材料材料B材料材料 C材料材料D材料材料 甲类材料甲类材料乙类材料乙类材料 原

5、材料原材料 明细科目明细科目三、会计科目的编号三、会计科目的编号在实务中，为了便于会计处理，尤其是为了适应会计在实务中，为了便于会计处理，尤其是为了适应会计电算化的需要，应对会计科目按照统一的规定编号。新电算化的需要，应对会计科目按照统一的规定编号。新企业会计制度规定用企业会计制度规定用6位数编号。位数编号。 1 101 01第第1位数字位数字第第56位数字位数字第第234位数字位数字第一位数字代表账户的类型第一位数字代表账户的类型 1 代表资产类账户代表资产类账户 2 代表负债类账户代表负债类账户 4 代表所有者权益类账户代表所有者权益类账户 5 代表成本类账户代表成本类账户 6 代表损益类

6、账户代表损益类账户第二、三、四位代表各类账户顺序第二、三、四位代表各类账户顺序1 001现金现金 代表资产类第一个科目代表资产类第一个科目1 002银行存款银行存款 二个二个 2 001短期借款短期借款 4 001实收资本实收资本5 001生产成本生产成本 6 001主营业务收入主营业务收入第五、六位代表账户的明细科目顺序第五、六位代表账户的明细科目顺序 1101 交易性金融资产交易性金融资产 1101 01 股票股票 1101 02 债券债券 1101 03 基金基金 1101 10 其他其他第二节第二节 会计账户会计账户一、会计账户的含义一、会计账户的含义p 账户是根据会计科目设置的，是记

7、录经济账户是根据会计科目设置的，是记录经济业务的增减变化的核算工具。业务的增减变化的核算工具。p 账户具有一定的格式和结构。账户具有一定的格式和结构。二、会计账户的设置依据二、会计账户的设置依据一级会计科目一级会计科目明细会计科目明细会计科目是设置总分类账是设置总分类账户户(总账总账)的依据的依据是设置明细分类是设置明细分类账的依据账的依据三、账户的结构三、账户的结构p 账户的结构账户的结构账户的格式账户的格式p 账户的基本结构账户的基本结构账户的基本格式账户的基本格式左方左方 账户名称账户名称 右方右方是任何账户都是任何账户都必须具备的，必须具备的，至少两栏。至少两栏。格式中，哪一方记录增格

8、式中，哪一方记录增加或减少取决于账户的性质加或减少取决于账户的性质(反映的经济内容反映的经济内容)及记账方法。及记账方法。p 实际工作中账户的基本格式实际工作中账户的基本格式日期日期摘摘 要要借方借方贷方贷方借借 贷贷余额余额余余 额额发生额发生额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期初余额期初余额期末余额期末余额四、会计账户与会计科目的关系四、会计账户与会计科目的关系p联系联系v都是对会计对象的具体内容做进一步分类。都是对会计对象的具体内容做进一步分类。 v账户是根据会计科目设置的，科目是账户的名称。账户是根据会计科目设置的，科目是账户的名称。p区分区分v会计科目仅仅是名

9、称，而账户有具体的格式，可以会计科目仅仅是名称，而账户有具体的格式，可以反映经济业务的增减变化及余额。反映经济业务的增减变化及余额。v会计科目是国家财政部统一制定的，而账户是由企会计科目是国家财政部统一制定的，而账户是由企业据会计科目自己设置的。业据会计科目自己设置的。第三节第三节 复式记账法复式记账法一、记账方法概述一、记账方法概述p 记账方法指在账簿中登记经济业务的方法。记账方法指在账簿中登记经济业务的方法。记账方法记账方法A 单式记账法单式记账法B 复式记账法复式记账法A A 单式记账法单式记账法p定义：定义：对发生的每项经济业务只在一个账户中进对发生的每项经济业务只在一个账户中进行登记

10、的方法。行登记的方法。p特点：特点：一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。p缺点：缺点：v没有一套完整的相互联系的账户体系；没有一套完整的相互联系的账户体系；v不能反映资金运动的来龙去脉，也就不能反映经不能反映资金运动的来龙去脉，也就不能反映经济业务的全貌；济业务的全貌；v也不便于检查账户记录的正确性。也不便于检查账户记录的正确性。p单式记账法举例单式记账法举例例例1、购买材料一批，价款共计、购买材料一批，价款共计11 700元，货款元，货款暂欠。暂欠。 只单方面反映应付账款增加只单方面反映应付账款增加11 700元元例例2、销售商品，收到货款、销售商品，收到

11、货款23 400元，存入银行。元，存入银行。 只单方面反映银行存款增加只单方面反映银行存款增加23 400元元二、复式记账法二、复式记账法1、含义含义 对发生的每笔经济业务，以相等的金额，在两个或对发生的每笔经济业务，以相等的金额，在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地进行登记的两个以上的账户中全面地、相互联系地进行登记的一种记账方法。一种记账方法。2 2、特征、特征v每项经济业务至少在两个相互联系的账户中以相等每项经济业务至少在两个相互联系的账户中以相等的金额进行重复记录；的金额进行重复记录；v所有账户之间存在数字平衡关系，从而可以进行试所有账户之间存在数字平衡关系，从而可以进行试算平衡

12、。算平衡。3 3、举例、举例例例1 1：企业收到企业收到A A公司投入资本公司投入资本60 00060 000元，存入银行。元，存入银行。v 涉及到两个账户：涉及到两个账户： 银行存款银行存款 + 60 000 + 60 000 实收资本实收资本 + 60 000 + 60 000例例2 2：向甲公司赊购原材料向甲公司赊购原材料8 0008 000元。元。v涉及到两个账户：涉及到两个账户： 原材料原材料 + 8 000 + 8 000元元 应付账款应付账款 + 8 000 + 8 000元元v账户之间数字平衡账户之间数字平衡我国及世界各国我国及世界各国通用的复式记账通用的复式记账法是借贷记账法

13、法是借贷记账法v两种记账方法的比较两种记账方法的比较单式记账法单式记账法经济业务经济业务复式记账法复式记账法现金账记现金账记+1000营业收入现金营业收入现金1000文文现金账记现金账记+1000（果）（果）销售收入销售收入+1000（因）（因）现金账记现金账记-500现金现金500文购入茴香文购入茴香豆豆现金账记现金账记-500（果）（果）库存物料记库存物料记+500（因）（因）只作备查登记只作备查登记孔乙己新欠孔乙己新欠30文文营业收入账记营业收入账记+30（因）（因）应收账款账记应收账款账记+30（果）（果）现金账记现金账记+120（擦去水牌原记录（擦去水牌原记录收到阿收到阿Q前欠前欠1

14、20文文现金账记现金账记+120（果）（果）应收账款记应收账款记-120（因）（因）4 4、借贷记账法的内容、借贷记账法的内容借贷记账法借贷记账法D试算平衡试算平衡C记账规则记账规则 A理论依据理论依据B记账符号记账符号A A 理论依据理论依据该会计等式规范了企业经济业务的内容；该会计等式规范了企业经济业务的内容；该等式综合反映了资金运动的静态和动态表现；该等式综合反映了资金运动的静态和动态表现；该等式可检验账户记录结果的正确性。该等式可检验账户记录结果的正确性。资产资产 + 费用费用=负债负债 + 所有者权益所有者权益+ 收入收入该方程式包含的经济内容该方程式包含的经济内容和数学上的恒等关系

15、是借和数学上的恒等关系是借贷记账法的理论依据。贷记账法的理论依据。B B 记账符号与账户结构记账符号与账户结构借借贷贷增增减减增增减减资产资产费用费用（成本）（成本） 负债负债所有者权益所有者权益 收入收入 负债负债所有者权益所有者权益 收入收入 资产资产 费用费用（成本）（成本） “资产类资产类”账户账户借（借（+） 贷（贷（-） 期初余额期初余额 XXX 本期增加数本期增加数 XXX本期减少数本期减少数 XXX本期发生额合计本期发生额合计 XXX期末余额期末余额 XXX 本期发生额合计本期发生额合计 XXX期末余额期末余额=借方期初余额借方期初余额+借方本期发生额借方本期发生额 贷方本期发

16、生额贷方本期发生额“负债及所有者负债及所有者权益权益”类账户类账户期末余额期末余额=贷方期初余额贷方期初余额+贷方本期发生额贷方本期发生额 - 借方本期发生额借方本期发生额借（借（-） 贷（贷（+）本期减少数本期减少数 XXX期初余额期初余额 XXX本期增加数本期增加数 XXX 本期发生额合计本期发生额合计 XXX本期发生额合计本期发生额合计 XXX 期末余额期末余额 XXX收入、费用、利润账户的结构收入、费用、利润账户的结构从会计扩充等式可看出：从会计扩充等式可看出：v综上：费用与资产类账户的结构基本相同，收综上：费用与资产类账户的结构基本相同，收入、利润与权益类账户的结构基本相同。入、利润

17、与权益类账户的结构基本相同。表示：资本来源表示：资本来源表示：资本运表示：资本运用的存在形态用的存在形态资产资产+ +费用费用负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入= =等式同一边等式同一边具有相同的具有相同的性质性质借（借（- -） 贷（贷（+ +）本期收入冲减数本期收入冲减数 XXX XXX 期末转入利润数期末转入利润数 XXX XXX 本期收入增加数本期收入增加数 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX 本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX 期末无余额期末无余额 “收入类收入类”账户账户借（借（+ +） 贷（贷（- -）本期费用增加数本期费用增加数 XXX

18、XXX本期费用冲减数本期费用冲减数 XXXXXX期末转入利润数期末转入利润数 XXXXXX 本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX 期末无余额期末无余额 本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX “费用类费用类”账户账户借（借（- -） 贷（贷（+ +）本期费用转入数本期费用转入数 XXXXXX期初余额期初余额 XXXXXX本期收入转入数本期收入转入数 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX期末余额期末余额 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX 期末余额期末余额 XXXXXX“利润类利润类”账户账户累计利润累计利润累计亏损累计亏损借贷法下账户结构归纳如下

19、借贷法下账户结构归纳如下账户类别账户类别 借方借方贷方贷方余额余额资资 产产 增加增加减少减少一般在借方一般在借方负债、所有者权负债、所有者权益和利润益和利润减少减少增加增加一般在贷方一般在贷方费用费用增加增加减少减少期末一般无期末一般无余额余额 收入收入减少减少增加增加期末一般无期末一般无余额余额 C C 记账规则记账规则v是账户记录经济业务的规律性，它是根据不同性是账户记录经济业务的规律性，它是根据不同性质账户的结构和不同类型经济业务在账户中登记的质账户的结构和不同类型经济业务在账户中登记的方法总结而成的。方法总结而成的。v举例说明借贷记账法的记账规则举例说明借贷记账法的记账规则 例、光明

20、公司投资例、光明公司投资100 000100 000元开设一家便民维元开设一家便民维修中心，专门从事各种家电修理、修配业务。该中修中心，专门从事各种家电修理、修配业务。该中心于心于19199 98 8年年1111月月1 1日成立，一个月后开始营业。日成立，一个月后开始营业。v业务业务1、11月月1日便民维修中心收到光明公司投入资日便民维修中心收到光明公司投入资本，支票存款本，支票存款100 000元，存入开户银行。元，存入开户银行。资产账户资产账户银行存款银行存款借借贷贷实收资本实收资本-光明公司光明公司借借贷贷所有者权益账户所有者权益账户 100 000 100 000 100 000 10

21、0 000资产账户资产账户原材料原材料借借贷贷资产账户资产账户v业务业务2、11月月13日购入营业用修配材料价值日购入营业用修配材料价值5 000元，货款以银行存款支付。元，货款以银行存款支付。银行存款银行存款借借贷贷 100 000 100 000 5 000 5 000 5 000 5 000资产账户资产账户短期借款短期借款借借贷贷负债账户负债账户v业务业务3、11月月28日向银行取得短期借款日向银行取得短期借款50 000元，元，存入开户银行存入开户银行。银行存款银行存款借借贷贷 100 000 100 000 5 000 5 000 50 000 50 000 50 000 50 00

22、0 资产账户资产账户 原材料原材料借借贷贷应付账款应付账款借借贷贷 负债账户负债账户v业务业务4、12月月10日向大华公司赊购材料日向大华公司赊购材料10 000元。元。 5 000 5 000 10 000 10 000 资产账户资产账户应付账款应付账款借借贷贷 负债账户负债账户 4 000 4 000v业务业务5、12月月15日用银行存款日用银行存款4 000元偿还元偿还12月月10日所欠大华公司部分货款。日所欠大华公司部分货款。银行存款银行存款借借贷贷 100 000 100 000 5 000 5 000 50 000 50 000 4 000 4 000 10 000负债账户负债账户

23、应付票据应付票据借借贷贷贷贷负债账户负债账户v业务业务6、12月月25日开出日开出3个月期的票据一张交大华个月期的票据一张交大华公司，归还所欠其余公司，归还所欠其余6 000元。元。应付账款应付账款借借贷贷 4 000 4 000 10 000 6 000 6 000 6 000 6 000负债账户负债账户所有者权益类账户所有者权益类账户v业务业务7、12月月27日经协商，光明公司代维修中心偿还日经协商，光明公司代维修中心偿还40 000元的银行短期借款，并作为对维修中心的追加元的银行短期借款，并作为对维修中心的追加投资。投资。 短期借款短期借款借借贷贷 50 000 50 000 40 00

24、0 40 000实收资本实收资本-光明公司光明公司借借贷贷 100 000 100 000 40 000 40 000负债账户负债账户所有者权益账户所有者权益账户v业务业务8、12月月28日光明公司委托本中心代为偿还一日光明公司委托本中心代为偿还一笔笔10 000元货款，作为对本中心投资的减少，款项元货款，作为对本中心投资的减少，款项尚未支付。尚未支付。借借应付账款应付账款借借贷贷 4 000 4 000 100 000 6 000 6 000实收资本实收资本-光明公司光明公司贷贷 100 000 100 000 40 000 40 000 10 000 10 000 10 000 10 00

25、0资产类账户资产类账户所有者权益类账户所有者权益类账户v业务业务9、12月月29日光明公司抽回投资日光明公司抽回投资10 000元，以元，以银行存款支付。银行存款支付。 4 000 4 000银行存款银行存款借借贷贷 100 000 100 000 5 000 5 000 50 000 50 000实收资本实收资本-光明公司光明公司贷贷 100 000 100 000 40 000 40 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000借借所有者权益账户所有者权益账户实收资本实收资本-东方公司东方公司贷贷所有者权益账户所有者权益账户v业务业务10、12

26、月月30日光明转让投资日光明转让投资30 000元给东方元给东方公司。公司。借借实收资本实收资本-光明公司光明公司贷贷 100 000 100 000 40 000 40 000 10 000 10 000借借 30 000 30 000 30 000 30 000q结论结论：任何一笔经济业务都至少要在两个账户：任何一笔经济业务都至少要在两个账户中进行登记，即在记入一个账户或几个账户借方中进行登记，即在记入一个账户或几个账户借方的同时记入另一个账户或几个账户的贷方，并且的同时记入另一个账户或几个账户的贷方，并且记入借方与记入贷方的金额必须相等。记入借方与记入贷方的金额必须相等。q由此得出由此得

27、出借贷法的借贷法的记账规则记账规则： 有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等D D 试算平衡试算平衡是根据平衡公式和记账规则，来检查和验证账是根据平衡公式和记账规则，来检查和验证账户记录正确性的一种方法。户记录正确性的一种方法。 发生额平衡发生额平衡 余余 额额 平平 衡衡试算平衡试算平衡发生额平衡发生额平衡以记账规则为依据，用来检查以记账规则为依据，用来检查本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。 = =全部账户借方全部账户借方发生额合计发生额合计全部账户贷方全部账户贷方发生额合计发生额合计动态平衡动态平衡余额平衡余额平衡以平衡公式为依据，用来检

28、查所以平衡公式为依据，用来检查所有账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等有账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等的方法。的方法。 = =全部账户借方全部账户借方余额合计余额合计全部账户贷方全部账户贷方余额合计余额合计静态平衡静态平衡试算平衡是通过编制总分类账户本期发生额试算平衡是通过编制总分类账户本期发生额及余额试算平衡表进行的及余额试算平衡表进行的.v用借贷法记账，是一种借贷直接平衡，也叫自动用借贷法记账，是一种借贷直接平衡，也叫自动平衡。平衡。v在实际工作中，账户的发生额平衡和余额平衡，在实际工作中，账户的发生额平衡和余额平衡，一般是在月末结出各账户本期发生额和期末余额一般是在月末结出

29、各账户本期发生额和期末余额之后，通过编制试算平衡表进行。之后，通过编制试算平衡表进行。二、会计分录二、会计分录1 1、概念、概念q会计分录是确定每笔经济业务应借、应贷账会计分录是确定每笔经济业务应借、应贷账户的名称及其金额记录。户的名称及其金额记录。q会计分录的要素：会计分录的要素： 记账方向记账方向账户名称账户名称记账金额记账金额 v就上述所举便民维修中心的就上述所举便民维修中心的1010笔业务，编笔业务，编制会计分录制会计分录业务业务1 1、1111月月1 1日便民维修中心收到光明公司投日便民维修中心收到光明公司投入资本，支票存款入资本，支票存款100 000100 000元，存入开户银行

30、。元，存入开户银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000 100 000业务业务2 2、1111月月1313日购入营业用修配材料价日购入营业用修配材料价值值5 0005 000元，货款以银行存款支付。元，货款以银行存款支付。 借：原材料借：原材料 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000业务业务3 3、1111月月2828日向银行取得短期借款日向银行取得短期借款50 00050 000元，存入开户银行。元，存入开户银行。 借：银行存款借：银行存款 50 000 50 000 贷：短期借款贷：短期借款

31、 50 000 50 000业务业务4 4、1212月月1010日向大华公司赊购修配材料日向大华公司赊购修配材料10 00010 000元。元。 借：原材料借：原材料 10 000 10 000 贷：应付账款贷：应付账款 10 000 10 000业务业务5 5、1212月月1515日用银行存款日用银行存款4 0004 000元偿元偿还还1010日所欠部分货款。日所欠部分货款。 借：应付账款借：应付账款 4 000 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 4 000业务业务6 6、1212月月2525日开出日开出3 3个月期的票据一个月期的票据一张交大华公司，归还所欠其余张交大华公司

32、，归还所欠其余6 0006 000元。元。 借：应付账款借：应付账款 6 000 6 000 贷：应付票据贷：应付票据 6 000 6 000业务业务7 7、 1212月月2727日经协商日经协商，光明公司代，光明公司代维修中心偿还维修中心偿还40 00040 000元的银行短期借款，元的银行短期借款，并作为对维修中心的追加投资。并作为对维修中心的追加投资。 借：短期借款借：短期借款 40 000 40 000 贷：实收资本贷：实收资本 40 000 40 000业务业务8 8、1212月月2828日光明公司委托本中心代日光明公司委托本中心代为偿还一笔为偿还一笔10 00010 000元货款，

33、作为对本中心投元货款，作为对本中心投资的减少，款项尚未支付。资的减少，款项尚未支付。 借：实收资本借：实收资本 10 000 10 000 贷：应付账款贷：应付账款 10 000 10 000业务业务9 9、1212月月2929日光明公司抽回投资日光明公司抽回投资10 10 000000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 借：实收资本借：实收资本 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 0000 10 0000业务业务1010、1212月月3030日光明转让投资日光明转让投资30 00030 000元元给东方公司。给东方公司。借：实收资本借：实收资本 光明公司光明公司

34、 30 000 30 000 贷：实收资本贷：实收资本东方公司东方公司 30 000 30 0002 2、会计分录的分类：、会计分录的分类： 会计分录会计分录A 简单会计分录简单会计分录B 复合会计分录复合会计分录只涉及两个账只涉及两个账户，一借一贷户，一借一贷涉及两个以上的账户，一借涉及两个以上的账户，一借多贷、一贷多借、多借多贷。多贷、一贷多借、多借多贷。 业务业务1111、1212月份营运中心在营运中，支付房屋租金月份营运中心在营运中，支付房屋租金1 8001 800元，员工工资元，员工工资5 6005 600元，水电费元，水电费370370元，以及其元，以及其他杂项费用他杂项费用230230元，共计元，共计8 0008 000元，用存款支付，耗元，用存款支付，耗用维修费用维修费7 0007 000元。元。 借：管理费用借：管理费用 15 000 15 000 贷：银行存款贷