基础会计借贷原理应用实用教案

1、1单式记账法和复式记账法的比较(bjio)单式记账法 经济业务(yw) 复式记账法 1 销售收入现金 1000元 2 现金500元购 入原材料 3 客户归还欠款 300元现金账记现金账记 +1000 现金账记现金账记 - 500 现金账记现金账记 + 300第1页/共149页第一页，共150页。22 2、复式记账法的作用(zuyng)(zuyng) 完整、系统地反映资金运动的来龙去脉 便于确保账户(zhn h)(zhn h)记录准确可靠 便于检查经济业务是否合理、合法 3 3、具体种类 借贷记账法、增减记账法、收付记账法等 中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法第2页/共149页第二页，共15

2、0页。3二、借贷(jidi)记账法1 1、理论基础 会计等式(dngsh)(dngsh)2 2、记账符号 借、贷记入账户记入账户(zhn h)的左方的左方记入账户的右方记入账户的右方代表账户的两个固定位置3 3、 年年 摘摘 要要借方金额借方金额 贷方金额贷方金额借借或或贷贷余额余额月月 日日第3页/共149页第三页，共150页。4明确：任何账户都有借方、贷方和余额借贷双方，哪方登记增加额，哪方登记减少额，取决于账户反映的经济内容(nirng)和账户的性质借方借方 账户名称账户名称(mngchng) 贷方贷方第4页/共149页第四页，共150页。借方借方 资产类账户资产类账户 贷方贷方借方借方

3、 负债类账户负债类账户 贷方贷方 所有者权益类账户所有者权益类账户期初余额期初余额减少减少(jinsho)额额 本期增加额本期增加额期末余额期末余额期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少本期减少(jinsho)额额本期减少本期减少(jinsho)额额期末余额期末余额增加额 增加额 减少额减少额 第5页/共149页第五页，共150页。借方借方 收入类账户收入类账户 贷方贷方借方借方 费用类账户费用类账户 贷方贷方本期发生额本期发生额增加额增加额 减少减少(jinsho)额额 转出额转出额 减少减少(jinsho)额额 转出额转出额 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额增加额 本期发生额

4、本期发生额第6页/共149页第六页，共150页。7借方 账户名称(mngchng) 贷方资产增加(zngji) 资产减少负债减少 负债增加(zngji)所有者权益减少 所有者权益增加(zngji)费用增加(zngji) 费用转销收入转销 收入增加(zngji)期末余额：资产期末余额：资产(zchn)余额（或费余额（或费用）用）期末余额：负债、所有者期末余额：负债、所有者权益余额（或收入）权益余额（或收入）第7页/共149页第七页，共150页。84 4、借贷(jidi)(jidi)记账法的记账规则1、恒生公司(n s)于2005年6月开办，其投资人以600000元银行存款作为公司(n s)注册资

5、金。2、公司(n s)向银行借款100000元，存入银行。3、公司(n s)用银行存款60000元，购入原材料一批。4、公司(n s)购买电脑1台，12000元，货款尚未支付。5、公司(n s)从银行借款10000元，偿还部分货款。第8页/共149页第八页，共150页。9 恒生公司(n s)(n s)收到投资借借 银行存款银行存款 贷贷借借 实收资本实收资本 贷贷600 000600 000600 000600 000从银行借款100 000100 000元，存入(cn r)(cn r)银行借借 短期借款短期借款 贷贷借借 银行存款银行存款 贷贷100100 000000100 000100

6、000用银行存款购入原材料借借 原材料原材料 贷贷借借 银行存款银行存款 贷贷6060 00000060 00060 000第9页/共149页第九页，共150页。10 购买(gumi)(gumi)电脑，款未付借借 固定资产固定资产 贷贷借借 应付账款应付账款 贷贷1212 0000001212 000000借借 应付账款应付账款 贷贷借借 短期借款短期借款 贷贷1010 00000010 00010 000 从银行借款偿还(chnghun)(chnghun)部分货款第10页/共149页第十页，共150页。11结 论经济业务所引起的会计要素经济业务所引起的会计要素(yo s)变化，无变化，无论何

7、种形式，都是有借必有贷，借贷必相等论何种形式，都是有借必有贷，借贷必相等任何一项经济业务，都记入互相关联的两任何一项经济业务，都记入互相关联的两个或两个以上的账户，这些账户间，存在个或两个以上的账户，这些账户间，存在(cnzi)着应借应贷关系着应借应贷关系 具有对应关系的账户具有对应关系的账户(zhn h)，称为，称为对应账户对应账户(zhn h)对应关系第11页/共149页第十一页，共150页。12标明某项经济(jngj)业务应借应贷账户名称及其金额的记录 会计分录会计分录 三要素三要素会计分录会计分录 的格式的格式(g shi)会计分录的类型会计分录的类型(lixng)记账符号记账符号借贷

8、双方的账户名称（会计科目）借贷双方的账户名称（会计科目）（相等的）记账金额（相等的）记账金额先借后贷，上下排列先借后贷，上下排列左右错开，不带单位左右错开，不带单位简单分录简单分录复合分录复合分录第12页/共149页第十二页，共150页。13 恒生公司收到投资(tu z)(tu z)借：银行存款 600000 600000 贷：实收资本 600000600000从银行借款存入银行借：银行存款 100000 100000 贷：短期借款 100000100000 用银行存款购入原材料借：原材料 60000 60000 贷：银行存款 6000060000 购买电脑，款未付借：固定资产 12000 1

9、2000 贷：应付账款 12000 12000 从银行借款偿还部分(b fen)(b fen)货款借：应付账款 10000 10000 贷：短期借款 10000 10000第13页/共149页第十三页，共150页。145 5、试算平衡(pnghng)(pnghng)账户发生额试算平衡全部账户借方(jifng)发生额之和 全部账户贷方发生额之和账户余额试算平衡全部账户借方(jifng)余额之和 全部账户贷方余额之和 试算平衡，可检查账户记录的完整正确性， 但并非绝对！第14页/共149页第十四页，共150页。156 6、平行、平行(pngxng)(pngxng)登记登记 含义经济业务发生后，既在

10、有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法 要点 登记内容(nirng)(nirng)相同 登记方向相同 登记金额相同第15页/共149页第十五页，共150页。 银行存款银行存款 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000复式记账复式记账平行登记平行登记经济业务经济业务：企业用银行存款：企业用银行存款62 000元购入甲材料元购入甲材料12 000元，元，乙材料乙材料40 000元，丙材料元，丙材料10 000元。元。第16页/共149页第十六页，共150页。17练练 习习1、（ ）既反映

11、了会计对象要素间的基本数量(shling)关系，同时也是复式记账法的理论依据。A 会计科目 B 会计等式 C记账符号 D账户2、一项资产、一项资产(zchn)增加，不可能引起（）。增加，不可能引起（）。 A 另一项资产另一项资产(zchn)减少减少 B 一项负债增加一项负债增加 C 一项所有者权益增加一项所有者权益增加 D 一项负债减少一项负债减少3、复式记账法对每项经济业务都以等额在（、复式记账法对每项经济业务都以等额在（ ）中进行登记。）中进行登记。A 一个账户一个账户 B 两个账户两个账户 C 全部全部(qunb)账户账户 D 两个或两个以两个或两个以上账户上账户BDD第17页/共149

12、页第十七页，共150页。18练练 习习4、预付给供应单位原材料货款，供应单位可将其看成一种(y zhn)（ ）。A 负债 B 所有者权益 C 收入 D 资产5、 “应付账款应付账款”账户账户(zhn h)期初余额期初余额8000元，本期增加额为元，本期增加额为12000元，期末余额元，期末余额6000元，则该账户元，则该账户(zhn h)的本期减少额为的本期减少额为（ ）。）。A 10000元元 B 4000元元 C 2000元元 D 14000元元AD第18页/共149页第十八页，共150页。19自自 测测 题题资料一：沪江公司1月31日资产、负债、所有者权益情况如下(rxi)固定资产 45

13、0 000元 原材料 26 000元应交税费 2 000元 应收账款 2 900元银行存款 18 000元 实收资本 450 000元本年利润 11 000元 盈余公积 32 000元应付账款 4 000元 库存现金 100元产成品 10 000元 短期借款 9 000元其他应收款 1 000元第19页/共149页第十九页，共150页。20自自 测测 题题资料二：该公司2月份发生(fshng)以下经济业务：1、从银行存款中提取现金300元。2、以银行存款缴清上月欠缴税金2000元。3、从勤丰公司购入原材料8000元，货款尚未支付。4、以银行存款购入机器一台，价值2000元，投入生产使用。5、向

14、银行借入短期借款15000元，存入银行。6、以银行存款归还所前勤丰公司货款8000元。7、收到新华公司还来所欠货款2900元，存入银行。第20页/共149页第二十页，共150页。21自自 测测 题题要求：1、根据资料一，分清资产、负债及所有者权益，并计算各自的总额，验证会计恒等式的成立。2、根据资料二，利用借贷(jidi)记账法，编制会计分录3、编制本期发生额、余额试算平衡表（格式参见教材p57）第21页/共149页第二十一页，共150页。22自自 测测 题题 解答解答(jid)(jid)资产 负债固定资产 450 000元 应交税费 2 000元应收账款 2 900元 应付账款 4 000元

15、银行存款 18 000元 短期借款 9 000元库存现金 100元 所有者权益产成品 10 000元 实收(sh shu)资本 450 000元其他应收款 1 000元 盈余公积 32 000元原材料 26 000元 本年利润 11 000元合计 508000元 合计 508000元第22页/共149页第二十二页，共150页。231 1、借：库存现金 300 300 贷：银行存款 300 3002 2、借：应交税费 2 000 2 000 贷：银行存款 2 000 2 0003 3、借：原材料 8 000 8 000 贷：应付账款 8 000 8 0004 4、借：固定资产(gdngzchn)

16、 2 (gdngzchn) 2 000000 贷：银行存款 2 000 2 000第23页/共149页第二十三页，共150页。245 5、借：银行存款 15 000 15 000 贷：短期借款(ji kun) 15 (ji kun) 15 0000006 6、借：应付账款 8 000 8 000 贷：银行存款 8 000 8 0007 7、借：银行存款 2 900 2 900 贷：应收账款 2 900 2 900第24页/共149页第二十四页，共150页。借方贷方借方贷方借方贷方库存现金100300400银行存款18000179001230023600应交税费20002000原材料260008

17、00034000应付账款4000800080004000固定资产4500002000452000短期借款90001500024000应收账款29002900实收资本450000450000本年利润1100011000盈余公积3200032000产成品1000010000其他应收款10001000合计5080005080003820038200521000521000总分类账户发生额及余额试算平衡表200年2月28日 单位：元账户名称期初余额本期发生额期末余额第25页/共149页第二十五页，共150页。26一、材料采购业务核算的主要内容通常(tngchng)有实际成本计价和计划成本计价两种1、实

18、际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本第二节第二节 供应供应(gngyng)(gngyng)阶段的核算阶段的核算第26页/共149页第二十六页，共150页。27材料采购实际成本 买价 其他采购费用 包括运杂费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用、应计入成本的税金、其他费用2 2、材料(cilio)(cilio)采购实际成本的构成第27页/共149页第二十七页，共150页。28共同采购费用(fi yong)应如何分配A 计算(j sun)分配率B 某材料的采购(cigu)费用 = 分配率该材料的分配标准额分配率=共同耗用的采购费用分配标准合计重量,体积,价值等第28页/

19、共149页第二十八页，共150页。29采购费用的分配和采购成本(chngbn)的计算购进乙材料150吨货款为55 800元，丙材料30吨货款14 160元，共发生运杂费1 800元。按重量分配运杂费。1、应分配运杂费分配率= 1800/(150+30) = 10乙材料：15010=1500 丙材料： 3010=3002、实际采购(cigu)成本乙：55800+1500=57300丙：14160+300 =14460第29页/共149页第二十九页，共150页。30供应供应(gngyng)(gngyng)阶段的核算阶段的核算3 3、账户设置“在途物资(wz)(wz)”、“原材料”“应交税费应交增值

20、税”“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“预付账款”等第30页/共149页第三十页，共150页。31有关账户有关账户(zhn h)(zhn h)的结构的结构入库(r k)材料实际成本出库材料(cilio)实际成本库存材料实际成本本期的全部采购成本转出本期验收入库原材料成本期末余额：期末在途物资成本期初余额：期初在途物资成本借方借方贷方贷方在途物资原材料借方贷方资资 产产 类类第31页/共149页第三十一页，共150页。32有关有关(yugun)(yugun)账户的结构账户的结构库存现金现金(xinjn)增加现金(xinjn)减少期末库存现金银行存款银行存款增加银行存款减少期末银行存款资产

21、类应付账款偿还应付购货款应付购货单位货款负债类尚未偿还的应付货款预付账款预付账款预付款项预付款项收到的商品收到的商品和劳务和劳务已预付，尚未收到商品或劳务的款项第32页/共149页第三十二页，共150页。33有关账户有关账户(zhn h)(zhn h)的结构的结构应交税费实际缴纳的各种税费计算出的应交而未交的税费负债类未交的税费多交的税费 材料采购业务中设置材料采购业务中设置(shzh)本账户主要为了核算增值本账户主要为了核算增值税税应交税费应交增值税增值税进项税额增值税销项税额需按税费种类(zhngli)设置明细账第33页/共149页第三十三页，共150页。销项税额产成品增值税增值税对增值部

22、对增值部分征税分征税材料销售单位代收代收产品采购单位代收代收进项税额原材料生产加工，发生增值生产加工，发生增值对增值税的理解(lji)：（价外税） 增值税的抵扣：按规定进项税额（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数；即：企业(qy)当期应纳税额 = 销项税额 进项税额 销项税额：销售额税率； 进项税额：购货款等税率； 税率：一般为17%38第34页/共149页第三十四页，共150页。35主要(zhyo)业务的账务处理例1 1：购入下列材料：甲材料50005000千克，单价2424元，乙材料20002000千克，单价1919元，增值税率17%17%1 1、购进材料并支付有关

23、款项借：在途物资甲材料 120 000 120 000 在途物资乙材料 38 000 38 000 应交税费应交增值税( (进项税额) 26 860) 26 860 贷：银行存款 184 184 8608602 2、购进材料，未付款3 3、以商业(shngy)(shngy)汇票结算第35页/共149页第三十五页，共150页。36主要(zhyo)业务的账务处理续前例，以银行存款70007000元支付(zhf)(zhf)甲、乙材料的外地运杂费，按材料重量分配采购费用。分配率= 7000/(5000= 7000/(50002000) = 12000) = 1甲：50005000元 乙：2000200

24、0元借：在途物资 甲材料 5 000 5 000 乙材料 2 000 2 000 贷：银行存款 7 000 7 000第36页/共149页第三十六页，共150页。37主要业务(yw)的账务处理4 4、先预付购货款，后取得材料、先预付购货款，后取得材料(cilio)(cilio)例：预付给胜利工厂订货款例：预付给胜利工厂订货款180000180000元元借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 180 000 预付账款应看做是企业的一项资产预付账款应看做是企业的一项资产 第37页/共149页第三十七页，共150页。38主要

25、业务(yw)的账务处理例：上述丙材料到货，实际买价为420 000420 000元，增值税进项(jn xing)(jn xing)税71 40071 400元，以银行存款补付311 400311 400元，另以现金支付运杂费5 0005 000元借：在途物资丙材料 425 000 425 000 应交税费应交增值税（进项(jn xing)(jn xing)税额）71 40071 400 贷：预付账款胜利工厂 180 180 000000 银行存款 311 311 400400 库存现金 5 5 000000 运杂费应计入丙材料成本第38页/共149页第三十八页，共150页。39主要(zhyo)

26、业务的账务处理5 5、材料验收、材料验收(ynshu)(ynshu)入库，结转材料的实际成本入库，结转材料的实际成本借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 125 000 125 000 乙材料乙材料 40 000 40 000 丙材料丙材料 425 000 425 000 贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 125 000 125 000 乙材料乙材料 40 000 40 000 丙材料丙材料 425 000 425 000 第39页/共149页第三十九页，共150页。40自自 测测 题题 一一 向大达公司购入乙材料500kg500kg，买价50005000元，增值税进项税850850元，运

27、杂费200200元，款未付。 从利民公司购入甲材料1000kg1000kg，共计买价4000040000元，增值税进项税68006800元，以银行存款付清。 以银行存款1000010000元预付(y f)(y f)给中信公司，订购乙材料 向中信公司购入的乙材料到货，货款2000020000元，增值税进项税34003400元，不足部分以银行存款支付 上述材料均已入库，结转其采购成本 要求 ：编制相关业务的会计分录第40页/共149页第四十页，共150页。41自自 测测 题题 一一 解解 答答1 1、借：在途物资 乙材料(cilio) (cilio) 52005200 应交税费应交增值税（进项税额

28、） 850 850 贷：应付账款 大达公司 6050 60502 2、借：在途物资 甲材料(cilio) (cilio) 4000040000 应交税费应交增值税（进项税额）6800 6800 贷：银行存款 46800468003 3、借：预付账款 中信公司 10000 10000 贷：银行存款 10000 10000第41页/共149页第四十一页，共150页。42自自 测测 题题 一一 解解 答答4 4、借：在途物资 乙材料(cilio) (cilio) 2000020000 应交税费应交增值税（进项税额）34003400 贷：预付账款 中信公司 1000010000 银行存款 134001

29、34005 5、借：原材料(cilio) (cilio) 甲材料(cilio) (cilio) 4000040000 乙材料(cilio) (cilio) 2520025200 贷：在途物资 甲材料(cilio) (cilio) 4000040000 乙材料(cilio) (cilio) 2520025200第42页/共149页第四十二页，共150页。43自自 测测 题题 二二 前锋(qinfng)(qinfng)公司从外地永安公司购入甲、乙两种材料： 甲材料 4000kg 29.50 4000kg 29.50元/kg /kg 共118000118000元 乙材料 1000kg 9.00 10

30、00kg 9.00元/kg /kg 共 9000 9000元为购买上述材料，以银行存款支付运杂费30003000元。要求：以材料重量为标准，分配采购费用并计算采购成本。第43页/共149页第四十三页，共150页。44自自 测测 题题 二二 解解 答答 运杂费分配率 3000/5000 3000/50000.60.6 甲材料(cilio)(cilio)应分配运杂费24002400元 乙材料(cilio)(cilio)应分配运杂费600600元 计算采购成本 甲材料(cilio)(cilio)采购成本11800011800024002400120400120400元 乙材料(cilio)(cili

31、o)采购成本9000900060060096009600元第44页/共149页第四十四页，共150页。45第二节第二节 供应供应(gngyng)(gngyng)阶段的核阶段的核算算二、固定资产(zchn)(设备)购置业务的核算1.固定资产(zchn)的含义企业在经营过程中长期使用的资产(zchn)，如房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。 特征：a、为生产产品、提供劳务、出租或经营管理需要而持有；b、其使用寿命超过一个会计年度。第45页/共149页第四十五页，共150页。46固定资产、在建工程固定资产、在建工程(gngchng)属资产类账户属资产类账户2.2.账户(zhn h)(zhn h

32、)设置第46页/共149页第四十六页，共150页。47例：参见例：参见(cnjin)(cnjin)教材教材P66-67P66-671 1、购入不需要安装(nzhung)(nzhung)设备，买价5000050000元，增值税85008500元，包装运杂费等20002000元，全部款项已付均构成均构成(guchng)(guchng)固固定资产实际成定资产实际成本本借：固定资产借：固定资产 5252 00000 0 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 8 500500 贷：银行存款贷：银行存款 6060 50500 02 2、购入需安装设备，买价101000000000

33、元，增值税1701700000元，包装运杂费等33330000元，款项已付并投入安装借：在建工程 103103 3 30000 应交税费应交增值税（进项税额）1717 000000 贷：银行存款 120120 3 30000第47页/共149页第四十七页，共150页。483 3、安装设备(shbi)(shbi)领用原材料35003500元，应付安装工人薪酬15001500元借：在建工程(gngchng) 5 (gngchng) 5 000000 贷：原材料 3 500 3 500 应付职工薪酬 1 500 1 5004 4、上述设备安装完毕，交付使用，结转工程(gngchng)(gngchng

34、)成本借：固定资产 108 300 108 300 贷：在建工程(gngchng) (gngchng) 108 300108 300该工程(gngchng)(gngchng)总成本为：103 300103 3005 0005 000108 300108 300元各项安装各项安装(nzhung)(nzhung)费费用均应构成安装用均应构成安装(nzhung)(nzhung)工程支出工程支出第48页/共149页第四十八页，共150页。49第三节第三节 生产阶段生产阶段(jidun)(jidun)的核算的核算生产费用(fi yong) (fi yong) 构成产品生产成本期间费用 直接(zhji)(

35、zhji)计入当期损益一、费费用用分分类类直接费用直接费用 直接人工、直接材料等直接人工、直接材料等间接费用间接费用 制造费用制造费用销售费用销售费用 销售过程中发生的销售过程中发生的管理费用管理费用 组织、管理生产经营中发生的组织、管理生产经营中发生的财务费用财务费用 为筹集资金而发生的为筹集资金而发生的第49页/共149页第四十九页，共150页。50制造费用企业的生产管理部门（如生产车间）为生产产品和提供劳务而发生(fshng)(fshng)的各种间接费用，如车间管理人员工资、办公费等 制造费用与管理费用的区别: :第50页/共149页第五十页，共150页。51生产生产(shngchn)(

36、shngchn)阶段的核算阶段的核算二、生产过程的核算(h sun)内容 归集生产费用 计算(j sun)(j sun)完工产品的生产成本第51页/共149页第五十一页，共150页。52借方借方贷方贷方本期全部生产(shngchn)费用：直接材料直接人工制造费用转出本期完工(wn n)产品成本期末(q m)余额：期末(q m)在产品实际成本期初余额：期初在产品实际成本生产成本注：该账户一般按产品名称设置明细账三、账户设置第52页/共149页第五十二页，共150页。53归集生产归集生产(shngchn)车间发生的各种间接车间发生的各种间接费用费用注：月末一般无余额(y ) 该账户按车间名称设置明

37、细账期末，分配(fnpi)给各种产品的制造费用数借借贷贷 制造费用账户设置第53页/共149页第五十三页，共150页。54分配分配(fnpi)与结转制与结转制造费用造费用制造费用总额制造费用总额(zng ) 分配标准(biozhn)（工时OR工资总额）某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用 = 分配标准分配标准 分配率分配率编制会计分录编制会计分录 制造费用制造费用 生产成本生产成本制造费用分配率 =第54页/共149页第五十四页，共150页。55例车间本期发生的制造费用共计6万元，按照生产A、B产品(chnpn)工人的工资分配。（其中A产品(chnpn)工人工资2,000元，B产品(c

38、hnpn)工人工资4,000元。）借：生产成本 A产品(chnpn) 20,000 B产品(chnpn) 40,000 贷：制造费用 60,00060000 2000+4000分配率 = 10A产品(chnpn)：20000B产品(chnpn)：40000第55页/共149页第五十五页，共150页。56生产生产(shngchn)(shngchn)阶段的核算阶段的核算四、具体核算 当月直接材料、直接人工 “生产成本” 账户 当月制造费用 “制造费用”账户 跨期费用 通过“待摊费用”或“预提费用”核算 待摊费用是已经(y jing)支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各种费用 预

39、提费用是应计入成本或损益，但尚未实际支付的各项费用第56页/共149页第五十六页，共150页。借方借方贷方贷方待摊费用账户待摊费用账户期初余额：已经期初余额：已经(y jing)支付尚支付尚未摊销的费用数未摊销的费用数期末余额期末余额:已经已经(y jing)支付应支付应由以后各期负担的由以后各期负担的费用费用摊销应由本期负担摊销应由本期负担(fdn)(fdn)的费用的费用借方借方贷方贷方预提费用账户预提费用账户已经提取在本期实际支付的已经提取在本期实际支付的费用数额费用数额期初余额：以前各期已经预提期初余额：以前各期已经预提但尚未实际支付的费用数额但尚未实际支付的费用数额期末余额：已预提尚待

40、以后期末余额：已预提尚待以后支付的费用数额支付的费用数额本期支付应由本期和以后各期负担的费用本期支付应由本期和以后各期负担的费用本期提取计入成本或损益的费用数额本期提取计入成本或损益的费用数额63第57页/共149页第五十七页，共150页。1 1、生产产品(chnpn)(chnpn)领用、车间一般耗用各种材料 借：生产成本借：生产成本AA产品产品(chnpn) 320 000(chnpn) 320 000 B B产品产品(chnpn) 330 000(chnpn) 330 000 制造费用制造费用 165 000 165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000

41、 乙材料乙材料 240 000 240 00064第58页/共149页第五十八页，共150页。 按职工劳动数量和质量支付的工资(gngz)(gngz)；相关账户借借贷贷 应付职工薪酬实际实际(shj)支付的职工支付的职工薪酬薪酬月末计算分配(fnpi)的职工薪酬期末末余额：应付未付的职工薪酬2.2.人工费用的归集与分配65第59页/共149页第五十九页，共150页。60 提取现金(xinjn)3 600 000(xinjn)3 600 000元, ,备发工资。 借：库存现金(xinjn) 3 600 000(xinjn) 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 3 600 000

42、 用现金(xinjn)(xinjn)发放工资。 借：应付职工薪酬工资 3 600 000 3 600 000 贷：库存现金(xinjn) 3 (xinjn) 3 600 000600 000例：例：第60页/共149页第六十页，共150页。61例：例： 月末计算确定职工的工资 生产工人工资为直接费用，应直接记入“生产成本”； 车间管理人员工资为间接(jin ji)(jin ji)费用，记入“制造费用”账户； 厂部管理人员与生产无关，其工资记入“管理费用”借：生产成本AA产品 1 640 000 1 640 000 B B产品 1 430 000 1 430 000 制造费用 320 000 3

43、20 000 管理费用 210 000 210 000 贷：应付职工薪酬工资 3 600 000 3 600 000第61页/共149页第六十一页，共150页。623.3.跨期费用(fi yong)(fi yong)的归集与分配企业以银行存款预订(ydng)(ydng)下年度报刊杂志1200012000元借：待摊费用 12,000 12,000 贷：银行存款 12,000 12,000下年度(nind)1-12(nind)1-12月进行摊销借：管理费用 1000 1000 贷：待摊费用 1000 1000 待摊费用的特点：先支付，后分摊（受益）待摊费用的特点：先支付，后分摊（受益）第62页/共

44、149页第六十二页，共150页。633.3.跨期费用(fi yong)(fi yong)的归集与分配续月末(yum)(yum)预提本月车间设备修理费35003500元借：制造费用 3,500 3,500 贷：预提费用 3,500 3,500若，预提6 6个月后进行设备(shbi)(shbi)修理借：预提费用 21,000 21,000 贷：银行存款 21,000 21,000预提费用的特点：先计提（受益）预提费用的特点：先计提（受益） ，后支付，后支付第63页/共149页第六十三页，共150页。644.4.当月(dngyu)(dngyu)制造费用的归集与分配月末计提本月固定资产(gdngzch

45、n)(gdngzchn)折旧，其中车间为86008600元，企业管理部门45004500元。固定资产因使用而固定资产因使用而损耗的价值损耗的价值借：制造费用借：制造费用 8600 8600 管理费用管理费用 4500 4500 贷：累计贷：累计(li j)(li j)折旧折旧 1310013100用现金购买车间用办公用品900900元借：制造费用 900 900 贷：库存现金 900 900第64页/共149页第六十四页，共150页。65关于(guny)(guny)折旧核算的重要说明企业应设立(shl)(shl)“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户固定资产固

46、定资产借借贷贷增加数（原始增加数（原始(yunsh)价值）价值）结存的固定资产（原结存的固定资产（原始价值）始价值）累计折旧累计折旧借借贷贷按月计提折旧按月计提折旧（价值损耗）（价值损耗）减少数（原始价值）减少数（原始价值）固定资产减少时冲销、固定资产减少时冲销、结转已提取的折旧结转已提取的折旧结存的固定资产结存的固定资产累计已计提折旧累计已计提折旧两个账户相互配合，计算出固定资产净值第65页/共149页第六十五页，共150页。665 5、制造费用的分配(fnpi)(fnpi)例：本月共发生制造费用5470054700元，按生产工时比例分配计入(j r)A(j r)A、B B产品生产成本，其中

47、A A产品生产工时60006000个，B B产品生产工时40004000个分配率54700/54700/（6000600040004000）5.475.47借：生产成本 A A产品 32 820 32 820 B B产品 21 88021 880 贷：制造费用 54 700 54 700第66页/共149页第六十六页，共150页。676 6、完工(wn n)(wn n)产品成本的计算和结转完工产品生产成本=月初在产品成本本月生产费用(fi yong)月末在产品成本第67页/共149页第六十七页，共150页。68完工(wn n)(wn n)产品成本的计算和结转例：本月完工(wn n)A(wn n

48、)A产品总成本为184200184200元，完工(wn n)B(wn n)B产品总成本为126500126500元借：库存商品 A A产品 184 200 184 200 B B产品 126 500 126 500 贷：生产成本 A A产品 184 200 184 200 B B产品 126 500126 500“生产成本”账户的期末余额即为在产品成本第68页/共149页第六十八页，共150页。69小 结材材 料料工工 资资其他其他(qt)各种费各种费用用用于生产用于生产计入计入(j r)成本成本不能直接不能直接(zhji)认定认定不用于生产不用于生产不计入成本不计入成本期间期间费用费用销售费

49、用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用产品生产产品生产成本成本制造制造费用费用直接认定直接认定第69页/共149页第六十九页，共150页。70自自 测测 题题 新兴公司7 7月份发生以下经济业务： 1 1、生产A A产品领用甲材料800kg800kg，每kg 50kg 50元；生产B B产品领用乙材料1200kg1200kg，每kg 40kg 40元。 2 2、以现金发放职工工资1408014080元。 3 3、结算本月(bn yu)(bn yu)应付职工工资。生产A A产品工人工资40004000元，生产B B产品工人工资70007000元，车间管理人员工资10001000元，厂部管理人

50、员工资20802080元。 4 4、计提本月(bn yu)(bn yu)固定资产折旧1200012000元，其中生产车间提取89008900元，企业管理部门提取31003100元。第70页/共149页第七十页，共150页。71自自 测测 题题5 5、将本月发生的制造费用99009900元计入产品成本，其中A A产品负担44004400元，B B产品负担55005500元。6 6、A A产品100100件和B B产品200200件全部完工验收入库，结转A A产品的生产成本4840048400元和B B产品成本6050060500元。要求(yoqi)(yoqi)：根据上述经济业务编制有关会计分录第

51、71页/共149页第七十一页，共150页。72自自 测测 题题 解解 答答1 1、借：生产成本 A A产品 40000 40000 B B产品 4800048000 贷：原材料(cilio) (cilio) 甲材料(cilio) 40000(cilio) 40000 乙材料(cilio) (cilio) 48000480002 2、借：应付职工薪酬 14080 14080 贷：库存现金 14080 14080第72页/共149页第七十二页，共150页。73自自 测测 题题 解解 答答3 3、借：生产成本 A A产品 4000 4000 B B产品 7000 7000 制造费用 1000 100

52、0 管理费用 2080 2080 贷：应付职工(zhgng)(zhgng)薪酬4、借：制造费用 8900 8900 管理费用 3100 3100 贷：累计折旧 12000 12000第73页/共149页第七十三页，共150页。74自自 测测 题题 解解 答答5 5、借：生产成本 A A产品(chnpn) 4 400(chnpn) 4 400 B B产品(chnpn) (chnpn) 5 5005 500 贷：制造费用 9 900 9 9006 6、借：库存商品 A A产品(chnpn) 48 400(chnpn) 48 400 B B产品(chnpn) 60 500(

53、chnpn) 60 500 贷：生产成本 A A产品(chnpn) 48 400(chnpn) 48 400 B B产品(chnpn) 60 500(chnpn) 60 500第74页/共149页第七十四页，共150页。75第四节第四节 销售过程业务销售过程业务(yw)(yw)的的核算核算一、主营业务收支的核算1、核算内容 主营业务收入的确认与计量 主营业务成本的计算与结转 销售费用的发生(fshng)与归集 销售税金的计算与缴纳 货款的收回等2、商品销售收入的确认（入账时间问题） 原则 权责发生(fshng)制第75页/共149页第七十五页，共150页。76权责(qun z)(qun z)发

54、生制原则对应收账款的确认第76页/共149页第七十六页，共150页。77权责发生制原则对预收(y shu)(y shu)账款的确认第77页/共149页第七十七页，共150页。782 2、主营业务收入(shur)(shur)的核算应交税费第78页/共149页第七十八页，共150页。79例例1 1销售A A产品5050台, ,价款240000240000元，销项税额4080040800元 赊销借：应收账款 280 800 280 800 贷：主营业务收入 240 240 000000 应交税费应交增值税（销项税额）40 80040 800 收到对方签发(qinf)(qinf)的3 3个月的商业汇票

55、不能马上收到货币资金，需确认为债权（应收票据） 收到银行存款第79页/共149页第七十九页，共150页。80例例2 2 预收正大工厂订购B B产品货款500000500000元，存入银行借：银行存款 500 000 500 000 贷：预收账款正大工厂 500 000 500 000 向正大工厂供货7070件，价款1 400 0001 400 000元，销项税额238 000238 000元，收到差额(ch )(ch )货款存入银行借：预收账款正大工厂 500 000 500 000 银行存款 1 138 000 1 138 000 贷: :主营业务收入 1 400 1 400 000000

56、应交税费应交增值税( (销项税额) 238 ) 238 000000第80页/共149页第八十页，共150页。813 3、主营业务成本(chngbn)(chngbn)的核算主营业务成本(chngbn)=(chngbn)=销售商品的数量单位商品的生产成本(chngbn)(chngbn)第81页/共149页第八十一页，共150页。82例例计算并结转本月(bn yu)(bn yu)已销售的A A、B B产品的成本。A A产品的单位成本32003200元，B B产品的单位成本1360013600元A A产品：32003200 50 50 （见例1 1） 160 000 160 000B B产品：13

57、60013 6007070（见例2 2） 952 000 952 000元 借：主营业务成本 1 112 000 1 112 000 贷：库存商品 A A产品 160 000 160 000 B B产品 952 000 952 000第82页/共149页第八十二页，共150页。835 5、营业税金及附加(fji)(fji)的核算日常经营活动(hu dng)(hu dng)应负担的税金及附加费包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等 应交税费应交税费 营业税金及附加营业税金及附加期末期末(q m)结转数结转数应交数应交数计算出的营业计算出的营业税、消费税、税、消费税、城建税等城建

58、税等负债类费用类第83页/共149页第八十三页，共150页。84例例计算本月销售(xioshu)A(xioshu)A、B B产品应缴纳的城建税 14 000 14 000元，消费税35 00035 000元，教育费附加6 6 000000元，合计55 00055 000元借：营业税金及附加 55 000 55 000 贷：应交税费应交消费税 35 000 35 000 应交城建税 14 000 14 000 应交教育费附加 6 000 6 000第84页/共149页第八十四页，共150页。85二、其他业务收支(shu zh)的核算1 1、其他业务的内容也称附营业务，指经营(jngyng)(jn

59、gyng)过程中发生的主营业务以外的其他销售业务如：销售材料、出租包装物、出租固定资产等2 2、账户设置实现实现(shxin)数数期末结转数期末结转数成本的发生成本的发生期末结转数期末结转数 其他业务收入其他业务收入 其他业务成本其他业务成本相关税费计入“营业税金及附加”3、具体核算 参见P85-86，例3-39、42第85页/共149页第八十五页，共150页。86自自 测测 题题新利公司7 7月发生以下经济业务：1 1、向金华(jn hu)(jn hu)公司出售A A产品100100件，货款80 00080 000元，销项税额13 60013 600元，款项尚未收到；2 2、向南山公司出售B

60、 B产品100100件，货款60 00060 000元，销项税额10 20010 200元，当即收到存入银行；3 3、结转本月出售产品的生产成本，A A产品52 00052 000元，B B产品32 50032 500元；4 4、本月应交营业税5 0005 000元。要求：根据上述业务编制有关会计分录第86页/共149页第八十六页，共150页。87自自 测测 题题 解解 答答 1 1、借：应收账款金华(jn hu)(jn hu)公司 9360093600 贷：主营业务收入 80000 80000 应交税费应交增值税( (销项税额) 13600) 136002 2、借：银行存款 70200 70