第一章 会计的基本理论

1、企企 业业 会会 计计 学学合肥工业大学会计系合肥工业大学会计系主讲教师：杨昌辉主讲教师：杨昌辉助课教师：刘玉娇助课教师：刘玉娇Email:本课程所用教材：本课程所用教材：企业会计学（第3版），赵惠芳主编，高等教育出版社会计学教程（第3版），刘永泽主编，清华大学出版社学好本门课程需要你：学好本门课程需要你：上课认真听讲。(会随机点名)课后认真完成作业。（随机抽取批改）在课程后半段，能够通过近期“会计从业人员资格考试”试卷的测试。养成浏览财经新闻的习惯，能够有比较专业的角度阅读相关财经案例。做到学以致用。（最终目的能够运用所学知识分析实际问题，而非仅仅为通过本课程考试）什么是会计以及本课程所要解

2、决的问题什么是会计以及本课程所要解决的问题1、会计是一种商业语言（accounting is a language of business）（符号和规则的集合）2、财务报表（financial statement）则是这种商业语言的载体。（紧密结合财务报表）3、何谓会计（what is accounting）?谁需要会计信息（who need accounting information）?(会计信息使用者，即企业的利益相关者)4、企业编制哪些财务报表？5、这些财务报表又如何编制？（要掌握财务报表的编制原理，实际工作中是通过财务软件完成报表 的编制）第一章第一章 会计的基本理论会计的基本理论导

3、读导读小结小结1.1 1.1 1.1.1会计的涵义会计的涵义1.1.2 会计信息使用者与会计目标会计信息使用者与会计目标1.1.3会计的分类会计的分类1.1.1 会计的涵义会计的涵义会计管理活动论会计管理活动论会计控制论会计控制论会计信息系统论会计信息系统论 会计的涵义，即对会计本质的总结，从不同的侧面对会计进行考察则表述为不同的认识。会计的本质是一种管理活动。会计的本质是一种管理活动。企业各层管理人员受企业所有者的委托负责经企业各层管理人员受企业所有者的委托负责经营，他们应当有效地利用企业所有的和企业所控营，他们应当有效地利用企业所有的和企业所控制的资产进行经营，以期取得最大利润。制的资产进

4、行经营，以期取得最大利润。会计账册所载资料，反映了企业完整的经营过会计账册所载资料，反映了企业完整的经营过程，也可借以考核、评价各层管理人员操作经营程，也可借以考核、评价各层管理人员操作经营的成绩。的成绩。会计的本质就是以认定委托责任为目的的对会会计的本质就是以认定委托责任为目的的对会计计量结果有控制作用的控制系统。计计量结果有控制作用的控制系统。会计控制论会计控制论所有权与经营权的分离所有权与经营权的分离 会计信息系统论会计信息系统论经济活动信息经济活动信息会计规范会计规范财务报告财务报告确认确认 计量计量记录记录 报告报告加工与处理加工与处理依依据据输入输入输出输出1.1.2 1.1.2

5、会计信息使用者与会计目标会计信息使用者与会计目标会计报表会计报表决策支持决策支持绩效评估股票投资税务策略员工关系资源分配放款决策借款财务状况财务成果现金流量股东债权人政府机关员工供应商顾客管理者提供财务信息提供财务信息信息使用者信息使用者会计目标会计目标 会计的目标是为会计信息的使用者进行决策提供会计的目标是为会计信息的使用者进行决策提供有用的信息。有用的信息。1 1、帮助投资者和债权人作出合理的决策、帮助投资者和债权人作出合理的决策2 2、为国家提供宏观调控所需要的特殊信息、为国家提供宏观调控所需要的特殊信息3 3、考评企业管理当局管理资源的责任和绩效、考评企业管理当局管理资源的责任和绩效4

6、 4、为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息、为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息1.1.3 1.1.3 会计的分类会计的分类q企业会计与政府与非盈利组织会计企业会计与政府与非盈利组织会计 主要区别：主要区别：是否以营利为目的是否以营利为目的 政府与非盈利组织：政府与非盈利组织：政府机关、学校、政府机关、学校、医院、科研机构、文化团体、福利机构及医院、科研机构、文化团体、福利机构及其他社会公用事业单位。其他社会公用事业单位。q财务会计与管理会计财务会计与管理会计财务会计与管理会计财务会计与管理会计财务会计财务会计是以确认、计量、记录、报告是以确认、计量、记录、报告经济业务对企业财务状况与

7、经营成果的经济业务对企业财务状况与经营成果的影响为中心内容，并主要影响为中心内容，并主要向外界提供向外界提供企企业上述信息的会计。业上述信息的会计。管理会计管理会计则是以资金的预测、规划和控则是以资金的预测、规划和控制为中心，制为中心，向企业内部提供向企业内部提供经营决策所经营决策所需信息的会计。需信息的会计。 1.2.1 会计前提会计前提1.2.2 会计记账基础会计记账基础1.2.1 1.2.1 会计前提会计前提又称为会计假设，是指对会计中尚未确知又称为会计假设，是指对会计中尚未确知的事务，根据客观的正常情况或发展趋势，的事务，根据客观的正常情况或发展趋势，所作的合乎情理的判断和假定，是进行

8、会所作的合乎情理的判断和假定，是进行会计核算的前提条件。计核算的前提条件。四个会计前提为：四个会计前提为：会计主体会计主体会计主体又称会计实体，是指企业会计确会计主体又称会计实体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，即会计为之认、计量和报告的空间范围，即会计为之服务的特定单位。服务的特定单位。是独立主体，但不一定是是独立主体，但不一定是法律主体法律主体。 会计主体会计主体持续经营持续经营又称营业继续性假设，是指在可以预见的将又称营业继续性假设，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。下去，不会停业，

9、也不会大规模削减业务。也即企业将按原定的用途使用其现有的资产，也即企业将按原定的用途使用其现有的资产，同时也将按现实承诺的条件去清偿债务同时也将按现实承诺的条件去清偿债务。会计期间会计期间为及时提供会计信息，人为将一个企业为及时提供会计信息，人为将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。连续的、长短相同的期间。货币计量货币计量指会计主体在财务会计确认、计量和报指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币进行计量，反映会计主体的告时以货币进行计量，反映会计主体的生产经营活动。生产经营活动。1.2.2会计记账基础会计记账基础 企业会计准则

10、企业会计准则基本准则基本准则：企业应：企业应应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。和报告。权责发生制权责发生制又称应计制，它是对以获利为直接目的经又称应计制，它是对以获利为直接目的经济组织的各项业务，济组织的各项业务，以权利、责任的发生以权利、责任的发生来决定收入和费用的归属。来决定收入和费用的归属。 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月 分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元费费用用收收入入 销 售 产 品 ，货款3 000元暂未收到。 用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。 虽未收到货币资金，虽未收到货币资金，

11、但已获得收款但已获得收款权利权利，仍计算，仍计算为为3月份的收入。月份的收入。 虽然支付了货币资金，但虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的本月并不受益（不应承担相应的责任责任），而应由），而应由4、5、6月份分月份分摊。摊。处理原则处理原则又称现金制，是又称现金制，是以现金是否收到或付出以现金是否收到或付出作为确作为确认该会计期间收益与费用是否发生的标准。认该会计期间收益与费用是否发生的标准。 处理原则：处理原则：收到现金时反映收益增加，付出现金时反映费收到现金时反映收益增加，付出现金时反映费用增加。用增加。 企业的应收、应付、预收、预付款项均不予调企业的应收、应付、预收、预付款

12、项均不予调整，即本期的应收、应付款项不影响本期的收整，即本期的应收、应付款项不影响本期的收益与费用。益与费用。 经济业务资料经济业务资料20122012年年9 9月某商品企业发生以下经济业务：月某商品企业发生以下经济业务：（1 1）4 4日，预收销售货款日，预收销售货款60006000元。商品未发出。元。商品未发出。（2 2）1010日，售出商品计日，售出商品计40004000元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。（3 3）1212日，收到上月销货款日，收到上月销货款42004200元。元。（4 4）1616日，预付下季度仓库租金日，预付下季度仓库租金10001000元。元。（5 5）2121日

13、，支付本月水电费共日，支付本月水电费共40004000元。元。分析比较分析比较计算本企业计算本企业2012年年9月的利润。月的利润。核算项目权责发生制下计算结果收付实现制下计算结果本期收入(2)4000(1)6000;(3)4200;本期费用(5)4000(4)1000;(5)4000本期利润40000-4000=0(6000+4200)-(1000+4000)=5200可靠性可靠性相关性相关性可理解性可理解性可比性可比性实质重于形式实质重于形式重要性重要性谨慎性谨慎性及时性及时性可靠性可靠性要求企业应当要求企业应当以实际发生的交易或者事以实际发生的交易或者事项为依据项为依据进行会计确认、计量

14、和报告，进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。真实可靠、内容完整。 相关性相关性要求企业要求企业提供的会计信息应当与财务报提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关告使用者的经济决策需要相关，有助于，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。未来的情况作出评价或者预测。投资者和债权人等投资者和债权人等其他方面其他方面国家宏观经济管理部门国家宏观经济管理部门会计会计信息信息企业内部的经

15、营管理者企业内部的经营管理者可理解性（对有一定会计知识的人）可理解性（对有一定会计知识的人）要求企业提供的会计信息应当清晰明了，要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用便于财务报告使用者理解和使用。 可比性可比性纵向可比：纵向可比：要求同一企业对于不同时期要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变应当采用一致的会计政策，不得随意变更。更。横向可比：横向可比：要求不同企业对于相同或相要求不同企业对于相同或相似的交易或者事项，应当采用一致的会似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，以使不同

16、企业按照一致的确认、计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。计量和报告基础提供有关会计信息。实质重于形式实质重于形式要求企业应当要求企业应当按照交易或者事项的经济按照交易或者事项的经济实质进行实质进行会计确认、计量和报告，不应会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。仅以交易或者事项的法律形式为依据。 融资租赁融资租赁法律形式：法律形式：所有权未所有权未发生转移；发生转移；经济实质：经济实质：与该项固与该项固定资产相关的收益和定资产相关的收益和风险已经转移给承租风险已经转移给承租人，承租人实际上能人，承租人实际上能行使对该项目固定资行使对该项目固定

17、资产的控制。产的控制。承租方出租方所有权使用权风险收益重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关业财务状况、经营成果和现金流量有关的的所有重要交易或事项所有重要交易或事项。 重要性标准：重要性标准：如果企业会计信息的省略如果企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此做出经济决或者错报会影响使用者据此做出经济决策，则该信息就具有重要性。策，则该信息就具有重要性。 谨慎性谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估保持应有的谨慎，不应高估资产或者

18、收益、低估负债或费用。资产或者收益、低估负债或费用。及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或不得提前或者延后。者延后。会计信息的价值在于帮助使用者做出经济决策，会计信息的价值在于帮助使用者做出经济决策，因此要求具有时效性。因此要求具有时效性。即使是可靠、相关的会即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，对使用者的效用就计信息，如果不及时提供，对使用者的效用就大大降低，甚至不再具有任何意义。大大降低，甚至不再具有任何意义。 1.4 1.4 会计计量会计计量1.4.1会计计量

19、单位会计计量单位1.4.2会计计量属性会计计量属性1.4.1 1.4.1 会计计量单位会计计量单位通常的计量单位有通常的计量单位有: :米、公里米、公里按货币计量假设，以及货币本身具有的按货币计量假设，以及货币本身具有的综合反映能力决定了综合反映能力决定了会计计量单位就是会计计量单位就是货币货币，如人民币、美元等。，如人民币、美元等。1.4.2 1.4.2 会计计量属性会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。反映的是会计要素金额的确定基础。主要包括以下五种主要包括以下五种: :历史成本历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金

20、或其他等价物。时所实际支付的现金或其他等价物。资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。的现金或者现金等价物的金额计量。 特点特点: :客观；可验证；易获取。客观；可验证；易获取。历

21、史成本举例历史成本举例重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价金额。金额。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。者现金等价物的金额计量。特点是特点是:(1) :(1) 它首先是一个现在时点的价值它首先是一个现在时点的价值;(2);(2)它以市场价格为表现

22、形式（但为虚拟交易）。它以市场价格为表现形式（但为虚拟交易）。重置成本重置成本 优点优点1.1.避免在物价上涨时虚计利润避免在物价上涨时虚计利润2.2.为现时信息，而非历史信息，增强了会计信息的有用性为现时信息，而非历史信息，增强了会计信息的有用性3.3.将现行成本与现行收入相配比，增强期间收入与费用配将现行成本与现行收入相配比，增强期间收入与费用配比的可比性和可靠性比的可比性和可靠性4.4.能能“口径一致口径一致”地区分企业经营收益和非经营收益，有地区分企业经营收益和非经营收益，有助于正确评价管理当局的业绩。助于正确评价管理当局的业绩。 缺点缺点1.1.含义不明确，由于条件因素影响，事实上难

23、以存在与原含义不明确，由于条件因素影响，事实上难以存在与原有资产完全吻合的重置成本有资产完全吻合的重置成本2.2.确定较为困难，在计算上缺乏足够可信的证据，影响会确定较为困难，在计算上缺乏足够可信的证据，影响会计信息的可靠性计信息的可靠性3.3.若将若将“口径一致口径一致”反映于财务报表，仍不能保证已耗生反映于财务报表，仍不能保证已耗生产能力得到补偿或更新。产能力得到补偿或更新。重置成本举例重置成本举例吉澳公司欲将现有的一栋办公楼对外出售，请吉澳公司欲将现有的一栋办公楼对外出售，请专业资产评估机构进行估价，决定采用重置成专业资产评估机构进行估价，决定采用重置成本进行计量。本进行计量。经调查，该

24、栋办公楼在现行条件下进行构建的经调查，该栋办公楼在现行条件下进行构建的话，需支付如下费用：话，需支付如下费用：建造工程建造工程主体机构主体机构 2 2，000000，000000元元安装工程安装工程辅助设施辅助设施 500500，000000元元待摊工程待摊工程期间费用期间费用 800800，000000元元公允价值公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿公平交易

25、中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。进行资产交换或者债务清偿的金额计量。相对于历史成本信息，公允价值信息更相对于历史成本信息，公允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整体价值多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价，可以与的评价，可以与“资产负债表观资产负债表观”较好较好地吻合，更具有相关性。地吻合，更具有相关性。1.5 1.5 会计要素会计要素1.5.11.5.1反映财务状况的会计要素：反映财务状况的会计要素：p资产资产p负债负债p所有者权益所有者权益1.5.21.5.2反映经营成果的会计要素：反映经营成果的会计要素：p收入收入p费用费用p利润利润1.5.31.5.

26、3会计等式会计等式资产资产思考思考:奇瑞轿车企业的资产有哪些? 厂房,生产线上的汽车,机器设备,电脑,银行存款,现金 享有某项资源所有权或该资源能被企业控制包括购买、生产、建造行为或其他交易或事项 资产是指企业资产是指企业过去的交易或者事项过去的交易或者事项形形成的、由企业成的、由企业拥有或者控制拥有或者控制，预期预期会给企会给企业带来业带来经济利益经济利益的资源。的资源。 现金或现金等价物经济利益流入企业的潜力，这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动资产定义资产定义与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。负债负债思考思考:奇瑞轿车企业的

27、负债有哪些? 银行的借款,职工工资,应交税金 负债是指企业过去的交易或者事项负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务现时义务。 企业现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或事项形成的义务不确认为负债负债负债与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 所有者权益是指企业资产扣除负债后所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。由所有者享有的剩余权益。 所有者权益的来源主要包括所有者投所有者权益的来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和入的资本、直接计入所有者权益

28、的利得和损失、留存收益等。损失、留存收益等。所有者权益所有者权益负债与所有者权益同属于权益。负债与所有者权益同属于权益。负债负债所有者权益所有者权益权益归属 债权人所有者偿还责任 到期还本付息定期支付股利，除非企业清算，不存在偿还本金责任资金来源 外来自有强调日常活动，是为了将收入与利得相区分，非日常活动形成的经济利益流入企业确认为利得企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动 收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、中形成的、会会导致所有者权益增加的导致所有者权益增加的、与所有者投入、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。资本无关的经济利益的总流入。不导致所有者权益增加的经济利益流入不确认为收入，如：借款所有者投入资本导致所有者权益增加，不属于收入，而直接确认为所有者权益收入收入 费用是企业在费用是企业在日常活动日常活动中发生的、中发生的、会会导致所有者权益减少导致所有者权益减少