管理会计,第二章,变动成本法1

1、管理会计学管理会计学1.2 主讲教师主讲教师：苏力勇：苏力勇天津外国语大学国际商学院天津外国语大学国际商学院2013-2014学年第学年第2 2学期学期复习题复习题判断题判断题1 1、管理会计与财务会计一样，其发展都可以追溯到、管理会计与财务会计一样，其发展都可以追溯到700700多年前。（多年前。（ ）2 2、管理会计的职能主要是反映企业过去发生的交易和事、管理会计的职能主要是反映企业过去发生的交易和事项。（项。（ ）3 3、管理会计实践不必接受会计准则的指导和要求。（、管理会计实践不必接受会计准则的指导和要求。（ ）4 4、固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总、固定成本是指在一定

2、期间和一定业务量范围内，其总额不随业务量变动而变动的成本。（额不随业务量变动而变动的成本。（ ）5 5、变动成本指的是在一定期间和一定业务量范围内，其、变动成本指的是在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而变动的成本。（总额随着业务量的变动而变动的成本。（ ）答案：答案： 1.1. 2.2. 3. 3. 4. 4. 5. 5. 2二、成本按性态分类二、成本按性态分类l成本性态：成本性态：又叫成本习性，是指又叫成本习性，是指成本总额成本总额对对业务总量业务总量的依的依存关系；存关系；l成本按形态可分为三类：成本按形态可分为三类：固定成本固定成本, ,变动成本和混合成本；变动成本和混

3、合成本；3（一）固定成本（一）固定成本l固定成本：固定成本：其其总额总额在在一定期间一定期间和和一定业务量范围一定业务量范围内，不内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本；受业务量变动的影响而保持固定不变的成本；相关范围相关范围（relative rangerelative range， RRRR）：一定的时间范围）：一定的时间范围和空间范围；和空间范围；固定成本与变动成本的区分是有一定条件的；固定成本与变动成本的区分是有一定条件的；相关范围的变动；相关范围的变动；固定成本总额与单位固定成本；固定成本总额与单位固定成本；4固定成本按固定成本按“固定性固定性”强弱分类强弱分类l1 1、酌量性

4、固定成本、酌量性固定成本l管理当局的决策管理当局的决策可以改变其支出数额的固定可以改变其支出数额的固定成本；成本；l广告费、职工教育培训费、技术开发费等；广告费、职工教育培训费、技术开发费等；l2 2、约束性固定成本、约束性固定成本l管理当局的决策无法改变其支出数额的固定管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本；成本；l按直线法计提的折旧、房屋及设备租金、不按直线法计提的折旧、房屋及设备租金、不动产税等；动产税等；5（二）变动成本（二）变动成本l变动成本：变动成本：在在一定期间一定期间和和一定业务量一定业务量范围内，其范围内，其总额随着业务量的变动而呈总额随着业务量的变动而呈正比例正比例变动

5、的成本；变动的成本；l总额与单位变动成本；总额与单位变动成本；l相关范围；相关范围；l变动成本分类变动成本分类l1 1、酌量性变动成本：、酌量性变动成本：管理当局的决策可以改管理当局的决策可以改变其单位支出数额的变动成本；变其单位支出数额的变动成本；l2 2、约束性变动成本：、约束性变动成本：管理当局的决策无法改管理当局的决策无法改变其单位支出数额的变动成本；变其单位支出数额的变动成本；6（三）延期变动成本（三）延期变动成本 在一定业务量范围内成本总在一定业务量范围内成本总额保持稳定，但超过该一定额保持稳定，但超过该一定业务量后，则随着业务量按业务量后，则随着业务量按比例增长比例增长（二）半固

6、定成本（二）半固定成本 在一定业务量范围内的发生额在一定业务量范围内的发生额是固定是固定 的，但当业务量增长到的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定范围内，发生务量增长的一定范围内，发生额有保持不变，直到另一个新额有保持不变，直到另一个新的跳跃为止的跳跃为止（一）半变动成本（一）半变动成本 通常有个非零基数，一般通常有个非零基数，一般不变，类似固定成本；但不变，类似固定成本；但在这个基数之上，随着业在这个基数之上，随着业务量的增长，成本也相应务量的增长，成本也相应地成比例增加地成比例增加（三）混

7、合成本（三）混合成本7混合成本混合成本混合成本混合成本8延期变动成本延期变动成本半固定成本半固定成本混合成本混合成本业务量成本半变动成本半变动成本固定部分（基数）变动部分半变动成本半变动成本业务量成本半固定成本（或阶梯式变半固定成本（或阶梯式变动成本）动成本）业务量成本延期变动成本延期变动成本（四）成本按决策相关性分析（四）成本按决策相关性分析p1 1、相关成本、相关成本l与决策有关联联系的成本；与决策有关联联系的成本；p2 2、无关成本、无关成本l过去已经发生，或者虽未发生但对决策没过去已经发生，或者虽未发生但对决策没有影响的各种成本；有影响的各种成本；9三、混合成本的分解三、混合成本的分解

8、l为什么要对混合成本进行分解？为什么要对混合成本进行分解？l1 1、成本的性态分析是采用变动成本法的前提条件；、成本的性态分析是采用变动成本法的前提条件；l2 2、经济生活中多数成本是混合成本；、经济生活中多数成本是混合成本；l混合成本的分解方法；混合成本的分解方法；l历史成本法历史成本法：根据：根据以往以往若干时期的数据所表现出来若干时期的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态；性态；l账户分析法账户分析法：（略）：（略）l工程分析法工程分析法：（略）：（略）10历史成本法历史成本法高低点法高低点法111 1、高低点法、高低

9、点法 以某一定期间内的以某一定期间内的最高业务量最高业务量（高点）（高点）的混合成本与的混合成本与最低业务最低业务量（低点）量（低点）的混合成本之差，的混合成本之差，除除以以最高业务量与最低业务量之差，最高业务量与最低业务量之差，先计算出单位变动成本，然后再先计算出单位变动成本，然后再代入代入高点或低点的混合成本公式，高点或低点的混合成本公式，通过移项，即可分解出混合成本通过移项，即可分解出混合成本中的固定和变动成本各占多少数中的固定和变动成本各占多少数额额 y=b x变动成本总额随着高变动成本总额随着高低点业务量（低点业务量（x）的）的变动而变动变动而变动b=y / x移项移项a=y高高-b

10、x高高a=y低低-bx低低将将b的值代入高点或的值代入高点或低点的混合成本公式，低点的混合成本公式，移项即可求得移项即可求得a的值的值 y y高低点混合成本之差高低点混合成本之差 x x高低点业务量之差高低点业务量之差假定成本服从假定成本服从y=a+bx的规律的规律历史成本法历史成本法高低点法高低点法12例题例题 假定永庆工厂去年下半年六个月的设备假定永庆工厂去年下半年六个月的设备维修费数据如下表所示维修费数据如下表所示 x=9-4=5y=120-85=35找出找出712月中最高业务月中最高业务量（量（11月）和最低业务量月）和最低业务量（9月）并计算出差额月）并计算出差额b=y / x =3

11、5/5=7代入公式，计算出代入公式，计算出b值值a=y高高-bx高高=120-79=57将将b的值代入高点或低的值代入高点或低点的混合成本公式，移点的混合成本公式，移项即可求得项即可求得a的值的值要求：采用高低点法将混合成本设备要求：采用高低点法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本维修费分解为变动成本和固定成本混合成本维修费（混合成本维修费（y）577x月份月份7月月业务量业务量（千机器小时）（千机器小时）维修费（元）维修费（元）81159120永庆工厂去年永庆工厂去年712月份的设备维修费月份的设备维修费8月月9月月10月月11月月12月月611048571055100（或代入低点混

12、合成本公式结果相同）（或代入低点混合成本公式结果相同）高低点法应注意的问题高低点法应注意的问题l1、高低点业务量分别为相关范围的两个极点；、高低点业务量分别为相关范围的两个极点；l2、注意高低点的偶然性；、注意高低点的偶然性；l3、多个高点或低点时，高点选成本大者，低点、多个高点或低点时，高点选成本大者，低点选成本小者；选成本小者；13历史成本法历史成本法散布图法散布图法14 把过去某一定期间混合成本的把过去某一定期间混合成本的历史数据逐一历史数据逐一标明标明在坐标图上，在坐标图上，一般以横轴代表业务量（一般以横轴代表业务量（x），），纵轴代表混合成本金额（纵轴代表混合成本金额（y）。）。然后

13、通过然后通过目测目测，在各个成本点，在各个成本点之间画一条能反映成本变动的之间画一条能反映成本变动的平均趋势直线，并据以确定混平均趋势直线，并据以确定混合成本中的固定成本和变动成合成本中的固定成本和变动成本各为多少的一种图示方法本各为多少的一种图示方法050100成本（元）成本（元）123456789 业务量（千机器小时）业务量（千机器小时）58y-aa维修费的布点图维修费的布点图混合成本维修费（混合成本维修费（y）586.89x月份月份7月月业务量业务量（千机器小时）（千机器小时）维修费（元）维修费（元）81159120永庆工厂去年永庆工厂去年712月份的设备维修费月份的设备维修费8月月9月

14、月10月月11月月12月月611048571055100历史成本法历史成本法回归直线法回归直线法15 根据过去一定期间的业务根据过去一定期间的业务量（量（x）和混合成本（）和混合成本（y）的历史资料，应用的历史资料，应用最小平最小平方法方法原理，算出最能代表原理，算出最能代表x与与y关系的回归直线，借关系的回归直线，借以确定混合成本中的固定以确定混合成本中的固定成本和变动成本的方法成本和变动成本的方法 y=a+bx以混合成本直线方程为基础y=na+bx通过n个观察值，建立回归直线的联立方程式xy=ax+bx2等式（1）左右各项分别用业务量（x）来加权12把（1）移项化简3把（3）代入（2），并

15、移项化简单，即得4y-bxna=nxy-xynx2-(x)2b=回归直线法回归直线法, ,例题例题16例题例题 假定永庆工厂去年下半年六个月的设备维修假定永庆工厂去年下半年六个月的设备维修费数据如下表所示费数据如下表所示要求：采用回归直线法将混合成本设要求：采用回归直线法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本备维修费分解为变动成本和固定成本月份月份7月月业务量业务量（千机器小时）（千机器小时）维修费（元）维修费（元）81159120永庆工厂去年永庆工厂去年712月份的设备维修费月份的设备维修费8月月9月月10月月11月月 12月月611048571055100月份月份7月月业务量（业务量

16、（x）（千机器小时）（千机器小时）维修费（维修费（y）（元）（元）811591208月月9月月10月月11月月12月月611048571055100 xyx26603692064340165002510808173549n=6 x=39 y=635 xy=4235 x2=2713y-bxna=4nxy-xynx2-(x)2b=a=65.92b=6.14混合成本维修费（混合成本维修费（y y）65.9265.926.14x6.14x成本概念的拓展成本概念的拓展 机会成本机会成本 次优选择次优选择的可能收益的可能收益 只要存在选择，就存在机会成本只要存在选择，就存在机会成本 每个人都在进行每个人都

17、在进行最优最优选择选择 机会成本机会成本不是实际支出不是实际支出17成本概念的拓展成本概念的拓展 沉没成本沉没成本 已经发生、不可改变的支出已经发生、不可改变的支出 决策不相关成本决策不相关成本18课堂讨论课堂讨论 ABC公司大约在公司大约在15年前购买了其工厂厂房，多年年前购买了其工厂厂房，多年来，该公司一直来，该公司一直租出租出一小部分未用的厂房。一小部分未用的厂房。 目前，承租方的租约很快就要到期了。目前，承租方的租约很快就要到期了。ABC公司公司正考虑不再续租，而由自己来使用原来用于出租正考虑不再续租，而由自己来使用原来用于出租的厂房。的厂房。 在这一选择下，原来出租的厂房仍然和以前各

18、年在这一选择下，原来出租的厂房仍然和以前各年一样继续按直线法计提一样继续按直线法计提折旧折旧。19课堂讨论课堂讨论 每件新产品中的每件新产品中的直接材料和直接人工直接材料和直接人工是是$45。 为了储存这些新产品的完工产品，为了储存这些新产品的完工产品，ABC公司需要公司需要租用附近的一个小型租用附近的一个小型货仓，租金货仓，租金是每月是每月$1500。 ABC公司为了推广新产品，每月还要另外花费公司为了推广新产品，每月还要另外花费$3500做做广告广告。 ABC公司还要雇佣一位新的公司还要雇佣一位新的产品总监产品总监来管理新产来管理新产品的生产，品的生产，工资工资是每月是每月$2800。 A

19、BC公司需要支付的销售佣金是每件产品公司需要支付的销售佣金是每件产品$8。20课堂讨论课堂讨论 要求：要求： 完成下页的表格，在符完成下页的表格，在符合对应关系的方框内打合对应关系的方框内打“ ”。对各项成本，。对各项成本，你可以打多过一个的你可以打多过一个的“ ”。例如，一项成。例如，一项成本可能既是沉没成本、本可能既是沉没成本、制造费用，又是产品成制造费用，又是产品成本，你需要在这几个方本，你需要在这几个方框内都打上框内都打上“ ”。21课堂讨论课堂讨论22机会成本机会成本沉没成本沉没成本变动成本变动成本固定成本固定成本生产成本生产成本销售和销售和管理费用管理费用厂房租金厂房租金 折旧折旧

20、 直接材料直接材料+直接人工直接人工 货仓租金货仓租金 广告费用广告费用 产品总监产品总监工资工资 销售佣金销售佣金 ABC公司大约在公司大约在15年前购买了其工厂厂房，多年来，该公司一直租出一小部分年前购买了其工厂厂房，多年来，该公司一直租出一小部分未用的厂房。未用的厂房。目前，承租方的租约很快就要到期了。目前，承租方的租约很快就要到期了。ABC公司正考虑不再续租，而由自己来公司正考虑不再续租，而由自己来使用原来用于出租的厂房。使用原来用于出租的厂房。在这一选择下，原来出租的厂房仍然和以前各年一样继续按直线法计提折旧。在这一选择下，原来出租的厂房仍然和以前各年一样继续按直线法计提折旧。每件新

21、产品中的直接材料和直接人工是每件新产品中的直接材料和直接人工是$45。为了储存这些新产品的完工产品，为了储存这些新产品的完工产品，ABC公司需要租用附近的一个小型货仓，租公司需要租用附近的一个小型货仓，租金是每月金是每月$1500。ABC公司为了推广新产品，每月还要另外花费公司为了推广新产品，每月还要另外花费$3500做广告。做广告。ABC公司还要雇佣一位新的产品总监来管理新产品的生产，工资是每月公司还要雇佣一位新的产品总监来管理新产品的生产，工资是每月$2800。ABC公司需要支付的销售佣金是每件产品公司需要支付的销售佣金是每件产品$8。变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法一、完全成

22、本法（成本吸收法）一、完全成本法（成本吸收法）（一）要点（一）要点1 1、以、以成本的经济用途分类成本的经济用途分类为前提条件为前提条件2 2、成本内容、成本内容233 3、按、按传统式损益确定程序传统式损益确定程序计量损益计量损益营业利润营业利润= =营业收入营业收入营业成本营业成本营业费用营业费用制造成本制造成本销售费用销售费用管理费用管理费用非制造成本非制造成本直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工产品成本产品成本期间成本期间成本财务费用财务费用完全成本法特点完全成本法特点1 1、符合公认会计准则要求：、符合公认会计准则要求：固定性制造费用是一种在将来换取收益的资产。固定性制造

23、费用是一种在将来换取收益的资产。2 2、成本补偿的一致性。、成本补偿的一致性。固定性制造费用包含在产品成本之内。固定性制造费用包含在产品成本之内。3 3、强调生产环节对企业利润的贡献。、强调生产环节对企业利润的贡献。已销与未销产品均承担固定制造费用，已销与未销产品均承担固定制造费用，刺激生产刺激生产。营业利润营业利润= =营业收入营业收入营业成本营业成本营业费用营业费用其中其中, ,营业成本营业成本= =已销产品已销产品单位成本单位成本 单位成本单位成本= =生产成本生产成本生产产量生产产量 = =单位变动成本单位变动成本+ +固定制造费用固定制造费用生产产量生产产量24变动成本法（直接成本法

24、、边际成本法）变动成本法（直接成本法、边际成本法）（一）理论前提：（一）理论前提：u产品成本：产品成本：随随产品实体产品实体流动流动而流动、产量而流动、产量变动变动而变动，与相关收入配而变动，与相关收入配比、得到补偿的成本。比、得到补偿的成本。u期间成本：期间成本：不随不随产品实体的流动而流动，随产品生产经营持续期间的产品实体的流动而流动，随产品生产经营持续期间的长短而增减，其效益随时间的推移而消逝，长短而增减，其效益随时间的推移而消逝，不能递延到下不能递延到下期期，只于当期计入损益，由当期的销售收入补偿的费用。，只于当期计入损益，由当期的销售收入补偿的费用。25变动成本法要点变动成本法要点1

25、 1、以、以成本性态分析成本性态分析为前提条件为前提条件2 2、成本内容、成本内容263 3、按贡献式损益确定程序计量损益。、按贡献式损益确定程序计量损益。制造成本制造成本销售费用销售费用管理费用管理费用非制造成本非制造成本直接材料直接材料变动性制造费用变动性制造费用直接人工直接人工产品成本产品成本期间成本期间成本固定性制造费用固定性制造费用财务费用财务费用变动成本法特点变动成本法特点1 1、以成本性态分析为基础计算产品成本、以成本性态分析为基础计算产品成本固定性制造费用是一种为取得收益而已丧失的成本固定性制造费用是一种为取得收益而已丧失的成本2 2、成本补偿的差异性。、成本补偿的差异性。固定

26、性制造费用与特定商品的销售无关。固定性制造费用与特定商品的销售无关。3 3、强调销售环节对企业利润的贡献。、强调销售环节对企业利润的贡献。固定制造费用列作期间费用，固定制造费用列作期间费用，刺激销售刺激销售。营业利润营业利润= =营业收入营业收入变动变动成本成本固定成本固定成本 =(售价单位变动成本售价单位变动成本) 销量固定成本销量固定成本27完全成本法与变动成本法的比较完全成本法与变动成本法的比较28固定制造费用固定制造费用立即转化为费用立即转化为费用应计成本应计成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用资产负债表中被资产负债表中被转为存货的成本转为存货的成本先作为未消耗成先作为未消耗成本分配至存货本分配至存货当存货被销售时当存货被销售时转化为费用转化为费用损益表中的费用损益表中的费用商品被出售时商品被出售时立即消耗立即消耗应计成本应计成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用资产负债表中被资产负债表中被转为存货的成本转为存货的成本先作为未消耗成先作为未消耗成本分配至存货本分配至存货当存货被销售时当存货被销售时转化为费用转化为费用损益表中的费用损益表中的费用商品被出售时商品被出售时变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法1 1、产