建筑企业营改增政策培训

1、2016年4月20日金税三期工程金税三期工程一、营改增定义一、营改增定义二、营改增历程二、营改增历程三、建筑业主要文件三、建筑业主要文件四、征税范围四、征税范围五、税率和征收率五、税率和征收率六、纳税地点及异地预缴税款规定六、纳税地点及异地预缴税款规定七、销售额的确定（含转让不动产）七、销售额的确定（含转让不动产）八、进项税额八、进项税额九、简易计税规定九、简易计税规定十、纳税义务发生时间及其他十、纳税义务发生时间及其他金税三期工程金税三期工程一、营业税改征增值税一、营业税改征增值税 营业税和增值税（以下称营改增），是我国两大主营业税和增值税（以下称营改增），是我国两大主体税种。体税种。 营改

2、增就是原来按照营业税征收的部分行业，现在营改增就是原来按照营业税征收的部分行业，现在改为增值税征收。增值税就是对以销售服务、不动产、改为增值税征收。增值税就是对以销售服务、不动产、无形资产的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税无形资产的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。种。金税三期工程金税三期工程二、营改增历程二、营改增历程（一）第一阶段：部分行业、部分地区（一）第一阶段：部分行业、部分地区20122012年年1 1月月1 1日，国务院决定在上海交通运输业和部日，国务院决定在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。分现代服务业开展营业税改征增值税试点。20122012

3、年年9 9月月1 1日至日至20122012年年1212月月3131日，国务院扩大营改增试日，国务院扩大营改增试点至点至1010省市（包含北京），内容上新增了广播影视作品省市（包含北京），内容上新增了广播影视作品的制作、发行、播放试点行业。的制作、发行、播放试点行业。金税三期工程金税三期工程（二）第二阶段：部分行业、全国范围（二）第二阶段：部分行业、全国范围截至截至20132013年年8 8月月1 1日，日，“营改增营改增”范围已推广到全范围已推广到全国试行。国试行。20142014年年1 1月月1 1日，国务院将铁路运输和邮政服务业日，国务院将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至

4、此交通运输业已全部纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。纳入营改增范围。20142014年年6 6月月1 1日，国务院将电信业纳入营业税改征增值日，国务院将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。税试点范围。金税三期工程金税三期工程（三）第三阶段：所有行业、全国范围（三）第三阶段：所有行业、全国范围 2016 2016年年5 5月月1 1日，国务院决定将试点范围扩大到建日，国务院决定将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。金税三期工程

5、金税三期工程1.1.财税【财税【20162016】3636号号 关于全面推开营业税改征增值税试点关于全面推开营业税改征增值税试点的通知的通知2.2.纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法行办法 （国家税务总局公告（国家税务总局公告20162016年第年第1717号）号）3.3.不动产进项税额分期抵扣暂行办法不动产进项税额分期抵扣暂行办法（国家税务总局公告（国家税务总局公告20162016年第年第1515号）号）4.4.纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法（国家税务总局公告（国家税务总局公告2

6、0162016年第年第1414号）号） 金税三期工程金税三期工程 营改增后建筑业的征税范围，与原营业税相比变化营改增后建筑业的征税范围，与原营业税相比变化不大，在建筑服务税目下细分了工程服务、安装服务、不大，在建筑服务税目下细分了工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务修缮服务、装饰服务和其他建筑服务5 5 个子目。其中，个子目。其中，工程服务、修缮服务和装饰服务工程服务、修缮服务和装饰服务3 3 个子目主要是围绕建个子目主要是围绕建筑物和构筑物提供的建筑服务，工程服务主要是建筑物筑物和构筑物提供的建筑服务，工程服务主要是建筑物和构筑物的新建、改建；修缮服务主要是建筑物和构筑和构筑

7、物的新建、改建；修缮服务主要是建筑物和构筑物的修补、加固、养护、改善；装饰服务主要是建筑物物的修补、加固、养护、改善；装饰服务主要是建筑物和构筑物的修饰装修；安装服务主要包括各种设备的装和构筑物的修饰装修；安装服务主要包括各种设备的装配、安置等；其他建筑服务是除以上配、安置等；其他建筑服务是除以上4 4 个子目以外的其个子目以外的其他建筑服务的集合，如钻井、平整土地、园林绿化、拆他建筑服务的集合，如钻井、平整土地、园林绿化、拆除建筑物或者构筑物、爆破、穿孔等。具体的范围在财除建筑物或者构筑物、爆破、穿孔等。具体的范围在财税税2016201636 36 号文件中的号文件中的销售服务、无形资产、不

8、动销售服务、无形资产、不动产注释产注释中作出了详细规定。中作出了详细规定。金税三期工程金税三期工程 建筑服务适用建筑服务适用11%11%的增值税税率。原营业税制下，建的增值税税率。原营业税制下，建筑业适用筑业适用3%3%的营业税税率，并以扣除建筑分包款之后的的营业税税率，并以扣除建筑分包款之后的余额为计税营业额计算缴纳营业税。营改增后，考虑到余额为计税营业额计算缴纳营业税。营改增后，考虑到建筑业的主要成本，比如其采购的建筑材料，工程机械建筑业的主要成本，比如其采购的建筑材料，工程机械设备、接受的营改增应税服务支出等均可以获得进项税设备、接受的营改增应税服务支出等均可以获得进项税抵扣，因此，建筑

9、服务适用抵扣，因此，建筑服务适用11%11%的税率。的税率。金税三期工程金税三期工程 同时，适用简易计税方法的建筑服务，适用同时，适用简易计税方法的建筑服务，适用3%3%的征收率，的征收率，由于其进项不允许抵扣，因此，为保证纳税人税负稳定，营由于其进项不允许抵扣，因此，为保证纳税人税负稳定，营改增后继续沿用了原营业税差额征税规定，即纳税人提供建改增后继续沿用了原营业税差额征税规定，即纳税人提供建筑服务适用简易计税方法计税的，如果其将部分建筑服务分筑服务适用简易计税方法计税的，如果其将部分建筑服务分包给了其他单位或个人，以其取得的全部价款和价外费用扣包给了其他单位或个人，以其取得的全部价款和价外

10、费用扣除支付的分包款后的余额为销售额计算缴纳增值税。由于增除支付的分包款后的余额为销售额计算缴纳增值税。由于增值税是价外税，值税是价外税，3%3%的增值税征收率相当于的增值税征收率相当于2.91%2.91%的营业税税率，的营业税税率，因此，可以说营改增后所有适用简易计税方法计税的建筑服因此，可以说营改增后所有适用简易计税方法计税的建筑服务，其缴纳的增值税均略少于营改增前缴纳的营业税。务，其缴纳的增值税均略少于营改增前缴纳的营业税。金税三期工程金税三期工程纳税地点及异地预缴税款规定纳税地点及异地预缴税款规定固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报固定业户应当向其机构所在地或者居住地主

11、管税务机关申报纳税。纳税。纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按如下方法预缴税纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按如下方法预缴税款：款：1.1.一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支方法计税的。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照付的分包款后的余额，按照2 2的预征率在建筑服务发生地主的预征率在建筑服务发生地主管国税机关预缴税款后，向机构所在地主管国税机关进行纳管国税机关预缴税款后，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。税申报。2.2.一般纳税人跨县（

12、市、区）提供建筑服务，选择适用简易一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照的分包款后的余额为销售额，按照3%3%的征收率计算应纳税额。的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地主管国税机关纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地主管国税机关预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 金税三期工程金税三期工程3.3.试点纳税人中的小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服试点纳税人中

13、的小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照余额为销售额，按照3%3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地主管国税机关预缴税款后，照上述计税方法在建筑服务发生地主管国税机关预缴税款后，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。 4.4.其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管国税机其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管国税机关申报纳税。关申报纳税。 北京市纳税人（不含其他个人）在

14、本市范围内跨区提供北京市纳税人（不含其他个人）在本市范围内跨区提供建筑服务的，应在其机构所在地申报缴纳增值税，不在工程建筑服务的，应在其机构所在地申报缴纳增值税，不在工程服务发生地预缴增值税。服务发生地预缴增值税。金税三期工程金税三期工程纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下公式计纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下公式计算应预缴税款：算应预缴税款：1.1.适用一般计税方法计税的，应预缴税款适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(=(全部价款和全部价款和价外费用价外费用- -支付的分包款支付的分包款) ) (1+11%)(1+11%)2%2%2.2.适用简易计税方法计税的，应预缴税款适

15、用简易计税方法计税的，应预缴税款=(=(全部价款和全部价款和价外费用价外费用- -支付的分包款支付的分包款) ) (1+3%)(1+3%)3%3%纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。金税三期工程金税三期工程案例案例1 1：某：某A A 省建筑公司在省建筑公司在B B 省分别提供了两项建筑服务（适用一省分别提供了两项建筑服务（适用一般计税方法），般

16、计税方法），2016 2016 年年5 5 月，项目月，项目1 1 当月取得建筑服务收入当月取得建筑服务收入555 555 万元，支付分包款万元，支付分包款1555 1555 万元（取得了增值税专用发票），项目万元（取得了增值税专用发票），项目2 2 当月取得建筑服务收入当月取得建筑服务收入1665 1665 万元，支付分包款万元，支付分包款555 555 万元（取得了万元（取得了增值税专用发票），该项目公司该如何预缴税款？增值税专用发票），该项目公司该如何预缴税款？该建筑公司应当在该建筑公司应当在B B 省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：（1 1）项目）

17、项目1 1 由于当月收入由于当月收入555 555 万元扣除当月分包款支出万元扣除当月分包款支出1555 1555 万元万元后为负数（后为负数（-1000 -1000 万元），因此，项目万元），因此，项目1 1 当月计算的预缴税款为当月计算的预缴税款为0 0，且剩余的且剩余的1000 1000 万元可结转下次预缴税款时继续扣除。万元可结转下次预缴税款时继续扣除。（2 2）项目）项目2 2 当月收入当月收入1665 1665 万元扣除分包款支出万元扣除分包款支出555 555 万元后剩余万元后剩余1110 1110 万元，因此，应以万元，因此，应以1110 1110 万元为计算依据计算预缴税款。

18、万元为计算依据计算预缴税款。应预缴税款应预缴税款= =（1665-5551665-555）（1+11%1+11%）2%= 20 2%= 20 万元万元金税三期工程金税三期工程案例案例2 2：某：某A A 省建筑公司在省建筑公司在B B 省分别提供了两项建筑服务（适用简省分别提供了两项建筑服务（适用简易计税方法），易计税方法），2016 2016 年年5 5 月，项目月，项目1 1 当月取得建筑服务收入当月取得建筑服务收入555 555 万元，支付分包款万元，支付分包款1555 1555 万元（取得了增值税专用发票），项目万元（取得了增值税专用发票），项目2 2 当月取得建筑服务收入当月取得建筑

19、服务收入1665 1665 万元，支付分包款万元，支付分包款555 555 万元（取得了万元（取得了增值税专用发票），该项目公司该如何预缴税款？增值税专用发票），该项目公司该如何预缴税款？该建筑公司应当在该建筑公司应当在B B 省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：（1 1）项目）项目1 1 由于当月收入由于当月收入555 555 万元扣除当月分包款支出万元扣除当月分包款支出1555 1555 万元万元后为负数（后为负数（-1000 -1000 万元），因此，项目万元），因此，项目1 1 当月计算的预缴税款为当月计算的预缴税款为0 0，且剩余的且剩余的1000

20、 1000 万元可结转下次预缴税款时继续扣除。万元可结转下次预缴税款时继续扣除。（2 2）项目）项目2 2 当月收入当月收入1665 1665 万元扣除分包款支出万元扣除分包款支出555 555 万元后剩余万元后剩余1110 1110 万元，因此，应以万元，因此，应以1110 1110 万元为计算依据计算预缴税款。万元为计算依据计算预缴税款。应预缴税款应预缴税款= =（1665-5551665-555）（1+3%1+3%）3%= 32.33 3%= 32.33 万元。万元。金税三期工程金税三期工程 预缴税款应提交的资料：预缴税款应提交的资料： 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服纳税人

21、跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：（一）（一）增值税预缴税款表增值税预缴税款表；（二）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；（二）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；（三）与分包方签订的分包合同原件及复印件；（三）与分包方签订的分包合同原件及复印件；（四）从分包方取得的发票原件及复印件。（四）从分包方取得的发票原件及复印件。 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可

22、以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。 纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。为合法有效凭证。金税三期工程金税三期工程案例案例3 3：A A 省某建筑企业省某建筑企业( (一般纳税人一般纳税人)2016 )2016 年年8 8 月分别月分别在在B B 省和省和C C 省提供建筑服务（非简易计税项目），当月省提供建筑服务（非简易计税项目），当月分别取得建筑服务收入（含税）分别取得建筑服务收入（含税）1665 1665 万元和万元和2997 2997 万元，万元

23、，分别支付分包款分别支付分包款555 555 万元（取得增值税专用发票上注明万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为的增值税额为55 55 万元）和万元）和777 777 万元（取得增值税专用发万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为票上注明的增值税额为77 77 万元），支付不动产租赁费用万元），支付不动产租赁费用111 111 万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为11 11 万元），购入建筑材料万元），购入建筑材料1170 1170 万元（取得增值税专用发票万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为上注明的增值税额为170 170 万元）

24、。万元）。金税三期工程金税三期工程该建筑企业在该建筑企业在9 9 月纳税申报期如何申报缴纳增值税？月纳税申报期如何申报缴纳增值税？该建筑公司应当在该建筑公司应当在B B 省和省和C C 省就两项建筑服务分别计算省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：并预缴税款：（1 1）就）就B B 省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税。税机关预缴增值税。当期预缴税款当期预缴税款= =（1665-5551665-555）（1+11%1+11%）2%= 20 2%= 20 万元万元（2 2）就）就C C 省的建筑服务计算并预缴增值税：省的建筑服务计算并预缴

25、增值税：当期预缴税款当期预缴税款= =（2997-7772997-777）（1+11%1+11%）2%= 40 2%= 40 万元万元（3 3）分项目预缴后，需要回到机构所在地）分项目预缴后，需要回到机构所在地A A 省向主管国省向主管国税机关申报纳税：税机关申报纳税：当期应纳税额当期应纳税额= = （ 1665+2997 1665+2997 ） （ 1+11% 1+11% ） 11%-55-77-11-170= 149 11%-55-77-11-170= 149 万元万元当期应补税额当期应补税额= 149-20-40=89 = 149-20-40=89 万元万元金税三期工程金税三期工程案例案

26、例4 4：A A 省某建筑企业省某建筑企业( (一般纳税人一般纳税人)2016 )2016 年年8 8 月分别月分别在在B B 省和省和C C 省提供建筑服务（均为简易计税项目），当省提供建筑服务（均为简易计税项目），当月分别取得建筑服务收入（含税）月分别取得建筑服务收入（含税）1665 1665 万元和万元和2997 2997 万万元，分别支付分包款元，分别支付分包款555 555 万元（取得增值税专用发票上万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为注明的增值税额为55 55 万元）和万元）和777 777 万元（取得增值税专万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为用发票上注明的增值税额为

27、77 77 万元），支付不动产租赁万元），支付不动产租赁费用费用111 111 万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为为11 11 万元），购入建筑材料万元），购入建筑材料1170 1170 万元（取得增值税专万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为用发票上注明的增值税额为170170万元）。该建筑企业在万元）。该建筑企业在9 9 月纳税申报期如何申报缴纳增值税？月纳税申报期如何申报缴纳增值税？金税三期工程金税三期工程（1 1）就）就B B 省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税。税机关预缴

28、增值税。当期预缴税款当期预缴税款= =（1665-5551665-555）（1+3%1+3%）3%= 32.33 3%= 32.33 万万元元（2 2）就）就C C 省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税。税机关预缴增值税。当期预缴税款当期预缴税款= =（2997-7772997-777）（1+3%1+3%）3%= 64.66 3%= 64.66 万万元元（3 3）分项目预缴后，需要回到机构所在地）分项目预缴后，需要回到机构所在地A A 省向主管国省向主管国税机关申报纳税：税机关申报纳税：当期应纳税额当期应纳税额= =（1665+299

29、7-555-7771665+2997-555-777）（1+3%1+3%）3%3%= 96.99 = 96.99 万元万元当期应补税额当期应补税额= 96.99-32.33-64.66=0 = 96.99-32.33-64.66=0 万元。万元。金税三期工程金税三期工程 纳税人提供建筑服务，按照国家有关营业税政策规纳税人提供建筑服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算纳税人增值税应税销售

30、前尚未扣除的部分，不得在计算纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。金税三期工程金税三期工程销售额，是指纳税人提供建筑服务取得的全部价款和价外费销售额，是指纳税人提供建筑服务取得的全部价款和价外费用。用。纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法

31、规和国家税务总局规定的有效凭应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。证。否则，不得扣除。注释：上述凭证是指：注释：上述凭证是指：1.1.从分包方取得的从分包方取得的20162016年年4 4月月3030日前开具的建筑业营业税发日前开具的建筑业营业税发票；上述建筑业营业税发票在票；上述建筑业营业税发票在20162016年年6 6月月3030日前可作为预缴日前可作为预缴税款的扣除凭证。税款的扣除凭证。2.2.从分包方取得的从分包方取得的20162016年年5 5月月1 1日后开具的，备注栏注明建筑日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税

32、发票；服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票；3.3.国家税务总局规定的其他凭证。国家税务总局规定的其他凭证。金税三期工程金税三期工程转让不动产1.征收特点： 纳税人（其他个人除外）转让其取得的不动产，应向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。 其他个人转让取得的不动产向不动产所在地主管地税机关申报纳税。2.税率、征收率、预征率税率：11%征收率：5%预征率：5%金税三期工程金税三期工程3.缴税方法（1）纳税人销售取得的不动产（不含个人转让其取得的住房）金税三期工程金税三期工程4.差额扣除凭证 纳税人按规定从取得的全部价款和价外费用中扣除不动产购置原价或

33、者取得不动产时的作价的，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指： （一）税务部门监制的发票。 （二）法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书。 （三）国家税务总局规定的其他凭证。金税三期工程金税三期工程个人转让其购买的住房（只做了解）注：个人销售自建自用的住房免征增值税金税三期工程金税三期工程 进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：下列进

34、项税额准予从销项税额中抵扣： 增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款的完税凭证上注明的增值税额；农产品收购发票或者税款的完税凭证上注明的增值税额；农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算的进项税额。销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算的进项税额。 纳税人取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴纳税人取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书需在规定期限内经税务机关认证或稽核比对，解缴税款书需在规定期限内经税务机关认证或稽核比对，解缴税款的完税凭证需附送相关资料。款的完税凭证需附送相关资料。金税三期工程金税三期工程 下

35、列进项税额不得从销项税额中抵扣：下列进项税额不得从销项税额中抵扣： 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的；用于简易计税方法计税项或者国家税务总局有关规定的；用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的；非正常目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的；非正常损失项目的；购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、损失项目的；购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务；财政部和国家税务总局规定的居民日常服务和娱乐服务；财政部和国家税务总局规定的其他情形。其他情形。金税三期工程金税

36、三期工程（一）不动产抵扣（结合15号公告）1.需要分2年抵扣的范围5月1日后取得的不动产（直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式），并在会计制度上按固定资产核算的不动产。5月1日后发生的不动产在建工程（新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产）。注意：15号公告第三条：纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。 2.不需进行分2年抵扣的范围（可一次性全额抵扣）房地产开发企业自行开发的房地产项目融资租入的不动产在施工现场修建的临时建筑物、构筑物

37、 金税三期工程金税三期工程3.抵扣方法 60%当期抵扣 40%第13个月抵扣注意：抵扣应取得5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。例1：2016 年5月6日，某市A增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。5月15日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的金额为1000 万元，增值税税额为110 万元。 第1个月（2016 年5 月） 抵扣：110 *60%=66万元 第13个月（2017 年5 月）抵扣：110*40%=44万元申报表填写：附表二，附表五金税三期工程金税三期工程1.2016年5月（所属）金税三期工程金税

38、三期工程1.2016年5月（所属）金税三期工程金税三期工程1.2017年5月（所属）金税三期工程金税三期工程1.2017年5月（所属）金税三期工程金税三期工程4.已全额抵扣进项税额的货物和服务转用于不动产在建工程的处理 已抵扣进项税额的40%40%部分，应于转用的当期转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第转用的当月起第1313个月个月从销项税额中抵扣。 例2：2016 年9 月10 日，纳税人购入一批外墙瓷砖，取得增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为30万元；因纳税人购进该批瓷砖时未决定是否用于不动产（可能用于销售），因此在购进的当期全额抵扣进项税额

39、。11 月20 日，纳税人将该批瓷砖耗用于新建的综合办公大楼在建工程。 按照政策规定，该 30 万元进项税额在购进的当期可全额抵扣，在后期用于不动产在建工程时，该 30万元进项税额中的 40%应于改变用途的当期，做进项税额转出处理，并于领用当月起第 13 个月，再重新计入抵扣。转出的进项税额应于当月转入待抵扣的不动产进项税额中。 本期转入的待抵扣不动产进项税额= 30 万元40%12万元金税三期工程金税三期工程1.2016年11月（所属）金税三期工程金税三期工程1.2016年11月（所属）金税三期工程金税三期工程5.已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途等情形的处理 已抵扣进项税

40、额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额（已抵扣进项税额待抵扣进项税额）不动产净值率 不动产净值率（不动产净值不动产原值）100% (1)不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。 (2)不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。金税三期工程金税三期

41、工程例3：2016 年 5 月 1 日，纳税人买了一座楼办公用，1000 万元，进项税额 110 万元，正常情况下，应在 5 月当月抵扣 66 万元，2017 年 5 月（第 13 个月）再抵扣剩余的 44万元。可是在 2017 年 4 月，纳税人就将办公楼改造成员工食堂，用于集体福利了。第一种情况：如果 2017 年 4 月该不动产的净值为 500 万元，不动产净值率就是 50%，不得抵扣的进项税额为 55 万元，小于已抵扣的进项税额 66 万元，按照政策规定，这时将已抵扣的66 万元进项税额转出 55 万元即可。 剩余的 44 万元仍在 2017年 5 月允许抵扣。第二种情况：如果 201

42、7 年 4 月该不动产的净值为 800 万元，不动产净值率就是 80%，不得抵扣的进项税额为 88 万元，大于已抵扣的进项税额 66 万元，按照政策规定，这时应将已抵扣的 66 万元进项税额转出，并在待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额 88-66=22 万元。 余额22（44-22）万元在 2017 年 5 月允许抵扣。金税三期工程金税三期工程第二种情况，在2017年4月（所属期）时：金税三期工程金税三期工程6.不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的处理 按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式

43、在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。 可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率 依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。 按照本条规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。金税三期工程金税三期工程例4：2016 年 6 月 5 日，纳税人购进办公楼一座共计 2220 万元（含税） 。该大楼专用于进行技术开发使用，取得的收入均为免税收入，计入固定资产，并于次月开始计提折旧，假定分 10 年计提，无残值。6 月 20 日，

44、该纳税人取得该大楼如下 3 份发票： 增值税专用发票一份并认证相符，专用发票注明的金额为 1000 万元，税额 110 万元；增值税专用发票一份一直未认证，专用发票注明的金额为 600 万元，税额 66 万元；增值税普通发票一份， 普通发票注明的金额为 400 万元，税额 44 万元。 根据办法相关规定，该大楼当期进项税额不得抵扣，计入对应科目核算。 2017 年 6 月，纳税人将该大楼改变用途，用于允许抵扣项目，则需按照不动产净值计算可抵扣进项税额后分期抵扣。1计算不动产净值率不动产净值率2220 万元2220 万元（1012）122220 万元90%2计算可抵扣进项税额可抵扣进项税额增值税

45、扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率110 万元90%99 万元金税三期工程金税三期工程3可抵扣进项税额处理 根据规定，该 99 万进项税额中的 60%于改变用途的次月抵扣，剩余的 40%于改变用途的次月起，第 13 个月抵扣。（1）2017 年 7 月（所属期）抵扣： 99 万元60%59.4 万元（2） 2018 年 7 月（所属期）抵扣：99 万元40%39.6 万元金税三期工程金税三期工程7.不动产在建工程发生非正常损失的处理 其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。8.其他 纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚

46、未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。 纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣。金税三期工程金税三期工程9.会计处理 待抵扣进项税额记入“应交税金待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税金应交增值税（进项税额）”科目。 对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。10.建立台账制度 纳税人应建立不动产和不动产在建工程台账，分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不动产和不动产在建

47、工程，也应在纳税人建立的台账中记录。 金税三期工程金税三期工程（二）按照试点实施办法第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。链接：15号公告中不动产改变用途允许抵扣的计算公式：可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率金税三期工程金税三期工程 （一）一般纳税人以清包工方式提供的工程服务，可以（一）一般纳税人以

48、清包工方式提供的工程服务，可以选择适用简易计税方法计税。选择适用简易计税方法计税。 以清包工方式提供工程服务，是指施工方不采购工程以清包工方式提供工程服务，是指施工方不采购工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。者其他费用的建筑服务。（二）一般纳税人为甲供工程提供的工程服务，可以选择（二）一般纳税人为甲供工程提供的工程服务，可以选择适用简易计税方法计税。适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。方自行采购的建

49、筑工程。（三）一般纳税人为建筑工程老项目提供的工程服务，可（三）一般纳税人为建筑工程老项目提供的工程服务，可以选择适用简易计税方法计税。以选择适用简易计税方法计税。金税三期工程金税三期工程 需要注意的是，纳税人为甲供工程提供建筑服务取需要注意的是，纳税人为甲供工程提供建筑服务取得的全部价款和价外费用的确定原则，与营业税不同。得的全部价款和价外费用的确定原则，与营业税不同。 营业税实施细则第十六条规定：营业税实施细则第十六条规定：“纳税人提供建筑纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的营业额应当包括工程所用原业劳务（不含装饰劳务）的营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包

50、括建设材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。方提供的设备的价款。”因此，甲供工程中，施工方提因此，甲供工程中，施工方提供建筑劳务的营业税计税依据既包括发包方支付的工程供建筑劳务的营业税计税依据既包括发包方支付的工程款，也包括建设方提供的材料价款。款，也包括建设方提供的材料价款。 现行增值税下甲供工程的销售额不包括甲方提供的现行增值税下甲供工程的销售额不包括甲方提供的全部或部分设备、材料、动力等。全部或部分设备、材料、动力等。金税三期工程金税三期工程建筑工程老项目，是指：建筑工程老项目，是指： 1. 1.建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在注明的

51、合同开工日期在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程项目；日前的建筑工程项目； 2. 2.未取得未取得建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证的，建筑工程承的，建筑工程承包合同注明的开工日期在包合同注明的开工日期在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程项日前的建筑工程项目。目。金税三期工程金税三期工程关于建筑工程施工许可证关于建筑工程施工许可证住房城乡建设部办公厅关于进一步加强建筑工程施工住房城乡建设部办公厅关于进一步加强建筑工程施工许可管理工作的通知（建办市许可管理工作的通知（建办市2014201434 34 号）第四条号）第四条明确：明确：“施工许可证样本由住房城乡

52、建设部统一规定，施工许可证样本由住房城乡建设部统一规定，各发证机关不得更改。自各发证机关不得更改。自2014 2014 年年10 10 月月25 25 日起，统一使日起，统一使用新版施工许可证及其申请表用新版施工许可证及其申请表”。建办市。建办市2014201434 34 号号规定的新版建筑工程施工许可证（见后附样本规定的新版建筑工程施工许可证（见后附样本1 1）样）样式，与旧版建筑工程施工许可证（见后附样本式，与旧版建筑工程施工许可证（见后附样本2 2）相）相比，除了增加注明相关事项外，取消了注明开工日期，比，除了增加注明相关事项外，取消了注明开工日期，金税三期工程金税三期工程因此，因此，2

53、0162016年年4 4月月30 30 日前开工的建筑工程老项目，可能日前开工的建筑工程老项目，可能使用的是新版建筑工程施工许可证，也可能使用的使用的是新版建筑工程施工许可证，也可能使用的旧版建筑工程施工许可证。为此，国家税务总局旧版建筑工程施工许可证。为此，国家税务总局关于发布关于发布 的公告（国家税务总局公告的公告（国家税务总局公告20162016年第年第17 17 号）中明确：号）中明确：“建筑工程施工许可证未注明合同建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期20162016年年4 4 月月30 30 日前的建筑工程项

54、目，属于建筑工程老项目。日前的建筑工程项目，属于建筑工程老项目。”金税三期工程金税三期工程关于建筑工程施工许可管理关于建筑工程施工许可管理建筑工程施工许可管理办法（中华人民共和国住房建筑工程施工许可管理办法（中华人民共和国住房和城乡建设部令第和城乡建设部令第18 18 号，号，2014 2014 年年10 10 月月25 25 日起施行）日起施行）第二条规定第二条规定“在中华人民共和国境内从事各类房屋建筑在中华人民共和国境内从事各类房屋建筑及其附属设施的建造、装修装饰和与其配套的线路、管及其附属设施的建造、装修装饰和与其配套的线路、管道、设备的安装，以及城镇市政基础设施工程的施工，道、设备的安装，以及城镇市政基础设施工程的施工，建设单位在开工前应当依照本办法的规定，向工程所在建设单位在开工前应当依照本办法的规定，向工程所在地的县级以上地方人民政府住房城乡建设主管部门（以地的县级以上地方人民政府住房城乡建设主管部门（以下简称发证机关）申请领取施工许可证。下简称发证机关）申请领取施工许可证。金税三期工程金税三期工程 工程投资额在工程投资额在30 30 万元以下或者建筑面积在万元以下或者建筑面积在300 300 平方平方米以下的建筑工程，可以不申请办理施工许可证。省、米以下的建筑工程，可以不申请办理施工许可证。省、自治区、直辖市人民政府住房城乡