《小企业会计制度》培训-财务管理培训讲座课件

1、?小企业会计制度?培训Thursday, January 20, 20226/27/2022第1讲 总说明6/27/2022培训安排时间培训内容9.21上午总说明、资产（上）9.21下午资产（下）9.22上午负债、所有者权益、成本9.22下午损益、利润及分配、两个准则9.23上午会计调整、财务会计报告、转换9.23下午考试6/27/2022新企业会计制度体系2004年4月27日财政部正式公布?小企业会计制度?，要求于2005年1月1日起在全国小企业范围内执行。至此我国会计制度体系由13个行业会计制度简化为3个企业会计制度。新的会计制度跨行业6/27/2022我国企业会计制度演变 1993年7月

2、1日，会计制度改革，把过去六七十个分行业的、分所有制的企业会计制度整理成13个大行业会计制度。此外还有一个外商投资企业会计制度，形成了当时13个大行业会计制度和一个外商投资企业会计制度并行的会计法规体系。1998年，财政部出台了?股份企业会计制度?，在原有13个大行业会计制度的根底上，要求所有股份按照最新的?股份会计制度?来执行。2001年，针对13个大行业会计制度重新公布了不分行业的?企业会计制度?，要求股份企业必须执行这个会计制度，国有企业是否执行，可以通过申请审批，确定是否执行此制度。2003年，公布?金融企业会计制度?。2004年4月27日，公布?小企业会计制度?，从2005年1月1日

3、开始实施。加之以前公布的?企业会计制度?和?金融企业会计制度?，我国对盈利性经济组织的会计制度法规体系的建设已经完成6/27/2022新企业会计制度体系 6/27/2022?小企业会计制度?适用对象适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。 “不对外筹集资金、经营规模较小的企业，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家开展方案委员会、财政部、国家统计局2003年制定的?中小企业标准暂行规定?P200国经贸中小企2003143号中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业参照执行。小企业规模小、数量多。据不完全统计，在全国工业企业法人中，按新

4、的中小企业标准，小企业占工业企业法人总数近95；小企业的最终产品和效劳的价值占全国国内生产总值的近50。6/27/2022使用规定1小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行?企业会计制度?。HOW？ 执行?企业会计制度?后不可再转回执行?小企业会计制度?6/27/2022使用规定2按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行?企业会计制度?的有关规定如：不能对长期资产计提减值准备；选择执行?企业会计制度?的小企业，不能在执行?企业会计制度?的同时，选择执行本制度的有关规定如按照本制度规定对长期股权投资进行简化的核算。 6/27/2022使用规定3集团公司内部母子公司分属不同

5、规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行?企业会计制度?。 6/27/2022使用规定4按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行?企业会计制度?；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行?企业会计制度?。执行?企业会计制度?后不可再转回执行?小企业会计制度?6/27/2022一般规定P2四六6/27/2022会计核算前提P2七八会计主体：特定单位或者组织持续经营假设：持续、正常的生产经常非持续经营应当改变会计核算的原那么和方法会计分期：年度和月度。会计期末：年末和月末货币计量：人民币为记帐本位币6/27/2022会计核算

6、原那么1P3十一增加一项，修改一项新增第2点：实质重于形式原那么如融资租赁承租人法律形式无所有权，但是按照租赁合同能够控制资产未来经济利益，应作为公司资产核算，计提折旧修订第10点：其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。 如各项准备等6/27/2022会计核算原那么2一贯性原那么第4点：小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。历史本钱原那么第10点：各项资产在取得时应当按照实际本钱

7、计量 。其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行如计提跌价准备等。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。 6/27/2022会计核算原那么3划分收益性支出与资本性支出 第11点：凡支出的效益仅及于本年度或一个营业周期的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度或几个营业周期的，应当作为资本性支出。 如固定资产修理与固定资产改进支出。谨慎性原那么：充分估计各种风险和损失，不高估资产和收益，不低估负债或费用。如年度对可能发生的各项资产计提减值准备重要性原那么：质、量。重要的必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在附注中披露。次要的在不影响会计信

8、息真实性和不至于误导使用者前提下简化处理。6/27/2022两个重要概念P5十四账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目的备抵工程如坏账准备等 账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵工程后的金额 应收账款帐面余额100万，相应的坏帐准备5万，那么账面价值为95万。短期投资帐面余额60万，期末的“短期投资准备科目贷方余额20万，那么账面价值为40万。6/27/2022会计科目说明综合性和统一性：跨行业细致、标准：规定了主要的二级明细科目和三级明细科目：如应交税金6/27/2022会计科目说明资产类111001现金 21002银行存款 31009其他货币资金 取消“在途货币资金明

9、细100901外埠存款 100902银行本票存款 100903银行汇票存款 100904信用卡存款新增100905信用证保证金存款 100906存出投资款 新增6/27/2022会计科目说明资产类241101短期投资核算方法有变，内容不变 110101股票 110102债券 110103基金110110其他51102短期投资跌价准备新增，短期投资备抵科目 61111应收票据 核算方法有变71121应收股息 新增：应收股利和应收利息81131应收账款 91133其他应收款 可计提坏帐准备101141坏账准备 计提范围，方法，比例合理确定6/27/2022会计科目说明资产类3111201在途物资

10、原“在途材料121211材料“原材料和“包装物 131231低值易耗品较少可以并入“材料141243库存商品原“产本钱 151244商品进销差价“售价法 161251委托加工物资 原“委托加工材料171261委托代销商品新增 181281存货跌价准备新增，存货类科目的备抵科目191301待摊费用 核算内容减少6/27/2022会计科目说明资产类4201401长期股权投资原“长期投资 140101股票投资原“长期投资股票投资 140102其他股权投资 原“长期投资其他投资211402长期债权投资 原“长期投资 140201债券投资原“长期投资债券投资 140202其他债权投资 221501固定资

11、产 231502累计折旧 6/27/2022会计科目说明资产类5241601工程物资原“在建工程工程物资 251603在建工程 剔除“工程物资160301建筑工程 160302安装工程 160303技术改造工程 160304其他支出 261701固定资产清理 271801无形资产 281901长期待摊费用 新增，取消原“递延资产科目取消“待处理财产损溢科目，不符合资产定义6/27/2022会计科目说明负债类1292101短期借款 302111应付票据 核算方法有变312121应付账款 322151应付工资 332153应付福利费 342161应付利润 6/27/2022会计科目说明负债类235

12、2171应交税金取消几个明细 217101应交增值税 21710101进项税额 21710102已交税金 21710103减免税款 21710104出口抵减内销产品应纳税额 21710105转出未交增值税 21710106销项税额 21710107出口退税 21710108进项税额转出 21710109转出多交增值税 217102未交增值税 217103应交营业税 217104应交消费税 217105应交资源税 217106应交所得税 217107应交土地增值税 217108应交城市维护建设税 217109应交房产税 217110应交土地使用税 217111应交车船使用税 217112应交个人

13、所得税 6/27/2022会计科目说明负债类3362176其他应交款 新核算住房公积金372181其他应付款 382191预提费用 392201待转资产价值新增：过渡科目220211接受捐赠货币性资产价值 220212接受捐赠非货币性资产价值 402301长期借款412321长期应付款 6/27/2022会计科目说明权益类1423101实收资本 433111资本公积取消“财产重估增值 311101资本溢价 311102接受捐赠非现金资产准备 311106外币资本折算差额 311107其他资本公积 443121盈余公积 312101法定盈余公积 312102任意盈余公积 312103法定公益金

14、6/27/2022会计科目说明权益类2453131本年利润 463141利润分配 314101其他转入新增，盈余公积弥补亏损 314102提取法定盈余公积 314103提取法定公益金 314109提取任意盈余公积 314110应付利润 314111转作资本的利润 新增314115未分配利润 6/27/2022会计科目说明本钱类474101生产本钱 410101根本生产本钱 410102辅助生产本钱 484105制造费用 6/27/2022会计科目说明损益类1495101主营业务收入 原“产品销售收入505102其他业务收入 515201投资收益 525301营业外收入 535401主营业务本钱

15、 原“产品销售本钱545402主营业务税金及附加原“产品销售税金及附加 555405其他业务支出 6/27/2022会计科目说明损益类2565501营业费用 原“销售费用575502管理费用 585503财务费用 595601营业外支出 605701所得税 6/27/2022会计科目说明附注小企业可以根据实际需要，对上述科目作必要的增减或合并： 1.采用方案本钱进行材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购和“材料本钱差异科目。 2.预收款项和预付款项较多的小企业，可设置“预收账款和“预付账款科目。 3.低值易耗品较少的小企业，可以将其并入“材料科目。 4.小企业内部各部门周转使用的备用金，可以

16、增设“备用金科目。 5.小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品、“代销商品款科目。 6.小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产本钱、“制造费用科目合并为“生产费用科目，并设置相关的明细科目。 7.对外提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务本钱科目核算所提供劳务的本钱。 6/27/2022第2讲 资产上6/27/2022资产定义资产：过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产特征：1、预期会给企业带来经济利益：“待处理财产不能给企业带来经济利益，不能确认为资产。2、企业拥有，即使不拥有，也要控制：如融资租赁不拥有但能够控制，确认为资产

17、；经营租赁资产不能控制，因此不视为企业的资产。3、过去的交易或事项形成的：现实而不是预期资产。已经发生的固定资产购置交易会形成企业的资产，而方案中的购置交易那么不会形成企业的资产。6/27/2022现金P12P13三、二因支付职工出差费用等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款科目。备用金较多的企业可单独设置“备用金科目P13五、现金盘亏 “管理费用 现金盘盈 “营业外收入行业会计制度中现金盘盈盘亏要先通过“待处理财

18、产损溢科目，批准后再处理6/27/2022银行存款P14外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金科目核算，不在本科目核算P16四、九存款利息“财务费用 专门借款在固定资产预定可使用状态前发生的利息“在建工程P16六汇兑损益筹建期间长期待摊费用专门借款，满足资本化条件至预定可使用状态前长期待摊费用其他财务费用6/27/2022其他货币资金P17新增信用卡存款、存出投资款明细核算小企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金 P17三、指小企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项 申请：Dr 其他货币资金 Cr 银行存款使用：D

19、r “在途物资、“材料、“库存商品、“应交税金应交增值税进项税额等 Cr 其他货币资金款项退回：Dr 银行存款 Cr 其他货币“银行本票存款、“信用卡存款、“信用证保证金存款处理类似P18七、存出投资款，是指小企业存入证券公司但尚未进行投资的资金。划出资金时，Dr其他货币资金，Cr“银行存款 ；购置股票、债券等时，按实际发生的金额，Dr“短期投资等科目，Cr其他货币资金。 6/27/2022应收票据P21包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 P22三、二：如为带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，Dr 应收票据，Cr财务费用。P23五2

20、.因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款科目，贷记本科目。 P23五3.到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款科目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的财务费用 6/27/2022应收票据P23五：小企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据说明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备 与行业会计制度差异：行业会计制度

21、对带息的应收票据期末不计提利息，待收回时直接记入到“财务费用。6/27/2022应收账款P25不单独设置“预收账款科目的小企业，预收的款项也在本科目核算 P26四：定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备 销售如涉及现金折扣确认应收账款和销售收入应采用总价法进行核算6/27/2022其他应收款P27不设置“备用金科目的小企业拨出的备用金 也可通过“其他应收款核算P27应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备 。其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照“应收账款科目的相关规定处理。 与行业会计制度的区别：行

22、业会计制度里不能对其他应收款计提坏帐准备6/27/2022坏帐准备计提P28计提范围：应收账款、其他应收款、有确凿证据说明不能够收回或收回的可能性不大的未到期应收票据 先转入应收账款再计提计提方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法 计提金额：当期应提取的坏账准备当期按应收款项计算应计提坏账准备金额或本科目的贷方余额或借方余额 6/27/2022坏帐准备处理提取：应提数余额 Dr 管理费用 Cr 坏帐准备 ；应提数面值局部应收股息实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 财务费用支付的税金、手续费 Cr 银行存款 长期债权投资债券投资溢折价本钱面值局部6/27

23、/2022长期债权投资P43四三长期债券应按期计提利息 Dr 长期债权投资债券投资应计利息一次还本付息/应收股息分期付息长期债权投资债券投资溢折价折价摊销局部Cr 投资收益应计利息折价摊销(溢价摊销) 长期债权投资债券投资溢折价溢价摊销局部与行业会计制度的区别：行业会计制度要求讲债券费用税金、手续费等计入债券投资的溢折价里分期摊销6/27/2022长期债权投资举例购入B企业发行的五年期债券，票面利率12，债券面值1000元，以1050元的价格购入80张，另支付相关税费400元，每年付息，最后一次还本金并付最后一次利息。购入时面值：80000 溢价：4000：Dr 长期债权投资债券投资面值 80

24、000 债券投资溢折价4000财务费用 400Cr 银行存款 84400年度终了计提利息8000012，溢价摊销4000/5=800：Dr应收股息 9600Cr 长期债权投资债券投资溢折价 800 投资收益 88006/27/2022固定资产P44固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的资产一般指超过2000元P45三一 外购固定资产的入帐价值：买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员效劳费等 6/27/2022固定资产P45三四融资

25、租赁：按照租赁协议或者合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产到达预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其本钱 P45四一购入需要安装在建工程，不需要固定资产二在建工程转入 Dr 固定资产 Cr 在建工程P45四六盘盈“营业外收入P45四七无偿调入“资本公积P46五固定资产后续支出：可资本化“在建工程不可资本化当期费用生产本钱、制造费用、管理费用等不再通过待摊或者预提方式？6/27/2022固定资产P47六 固定资产的减少一般通过“固定资产清理科目盘亏“营业外支出捐赠转出“营业外支出与行业制度的不同：行业盘盈盘亏“待处理财产损溢税法差异：盘亏报批才能

26、税前列支6/27/2022累计折旧P47P47二应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据 P47 三、不需计提折旧的情况一已提足折旧仍继续使用的固定资产；二按照规定单独估价作为固定资产入账的土地 未使用、不需用的固定资产需要计提折旧提前报废的固定资产不再计提折旧当月增加的固定资产当月不提折旧，次月计提；当月减少的固定资产当月照提，下月不提。6/27/2022累计折旧行业制度：净残值率35，外商10税法：折旧范围：土地建筑物以外的未使用不需用固定资产不得计提折旧折旧方法：直线法。如采用加速折旧，需报批折旧年限：房屋建筑物20年；火车轮船机器机械和其他生产设

27、备10年；运输工具、电子设备、器具、工具5年。残值率：统一确定为5。外商106/27/2022工程物资P49原“在建工程工程物资核算小企业为建筑工程等购入的各种物资的实际本钱，包括为工程准备的材料、尚未安装的设备的实际本钱等 购入的工程物资包含的进项税额不可抵扣，记入工程物资本钱。剩余的工程物资转做企业的存货，可以抵扣包含的进行税额。P49二、四P49五盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人的赔偿局部，工程尚未完工的，计入或冲减所建工程工程的本钱；工程已经完工的，计入营业外收支 6/27/2022在建工程P49核算小企业进行建筑工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际本钱 核算

28、的内容不再包含“工程物资注意：在建工程领用材料，进项税额转出，记入在建工程本钱。领用库存商品，应视同销售，记入在建工程本钱。工程人员工资、福利费；工程管理费、征地费、监理费，测试费等“在建工程6/27/2022固定资产清理P51核算小企业因出售、报废和毁损捐赠等原因转入清理的固定资产价值及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等 清理净收益“营业外收入清理净损失“营业外支出转出的固定资产账面净值出售价款、残料价值、变价收入清理过程中发生的税费保险公司或过失人的赔偿转出清理净收入转出清理净损失6/27/2022无形资产P51核算小企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等各种无形资

29、产的价值 P52二四自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等作为其实际本钱。研究开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费等研发费用，应于发生时计入当期损益 P52二五购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款作为实际本钱，并作为无形资产核算，待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程 6/27/2022无形资产P53三六出租无形资产收入“其他业务收入、支出“其他业务支出P53三七出售无形资产净收入“营业外收入、净损失“营业外支出P53四、无形资产摊销原那么：合同年限、法律年限、10年。“管理费用、“其他业务

30、支出行业制度：转让无形资产也是记入到“其他业务收入、“其他业务支出税法：合同年限、法律年限都无，不得少于10年。6/27/2022长期待摊费用P53：取消原“递延资产核算小企业已经支出，但摊销期限在1年以上不含1年的各项费用 P53二、开办费在开始生产经营的当月转入当期损益 税法：开办费从开始生产经营的次月分5年摊销6/27/2022第4讲 负债6/27/2022短期借款P54核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下含1年的各种借款 P54二、发生的短期借款利息应当计入当期财务费用，借记“财务费用科目，贷记“预提费用、“银行存款等科目 6/27/2022应付票据P54核算小企业购置材

31、料、商品和接受劳务供给等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 P55二二、支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用科目，贷记“银行存款科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记本科目，贷记“银行存款科目 P55三、如为带息应付票据，应当按期计提利息计入当期财务费用，借记“财务费用科目，贷记本科目 联想带息应收票据测处理行业制度：带息应付票据不需按期计提利息，待实际支付时记入“财务费用6/27/2022应付账款P55核算小企业因购置材料、商品和接受劳务供给等而应付给供给单位的款项 P56三、无法支付或者被其他单位承担的应付款项“资本公积行业制度：无法支付或者被其他单位承担的应付款

32、项“营业外收入税法：确认收益、纳税调整6/27/2022应付工资P56核算小企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不管是否在当月支付，都应当通过本科目核算 P56四、月度终了，应将本月应发的工资进行分配： 一生产、管理部门的人员工资，借记“生产本钱、“制造费用、“管理费用科目，贷记本科目。 二应由采购、销售费用开支的人员工资，借记“营业费用科目，贷记本科目。 三应由工程负担的人员工资，借记“在建工程等科目，贷记本科目。 四应由福利费开支的人员工资，借记“应付福利费科目，贷记本科目 6/27/2022应付福利费P57核算小企业提取的福利费按工资14提取提取“生产本钱

33、、“制造费用、“营业费用、“管理费用、“在建工程 、“营业费用、“应付福利费等P57二、支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费等，应借记本科目，贷记“现金、“银行存款等科目税法：计税工资、“三项费用 14，1.5，26/27/2022应付利润P57核算小企业经董事会或类似机构决议并经批准分配的利润含现金股利，下同按应分配的利润Dr 利润分配应付利润Cr 应付利润实际支付时：Dr 应付利润Cr 现金/银行存款6/27/2022应交税金P58：取消一些不再征收的税种明细核算小企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车

34、船使用税、个人所得税等 小企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不在本科目核算 6/27/2022应交增值税P58二一应交税金应交增值税进项税额已交税金（当期上交本期）减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税尚未抵扣的增值税期末无余额应交税金未交增值税转入多交数本月上交上期应交未交增值税转入未交数多交数欠交数6/27/2022应交增值税P59第6点：不可抵扣进项小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税工程，或直接用于免税工程以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入物资及接受劳务的本钱，不通

35、过本科目应交增值税进项税额核算P60第9点：视同销售企业将自产或委托加工的货物用于非应税工程、作为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税，借记“在建工程、“长期股权投资、“应付福利费、“营业外支出等科目，贷记本科目应交增值税销项税额 6/27/2022应交增值税P60第11点：进项转出购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借记“管理费用、“在建工程、“应付福利费等科目，贷记本科目应交增值税进项税额转出 P60第12点：本月上交本月增值税“应交增值税已交税金 P60第13点：转出未交或多交的增值税“未交增值税；结

36、转后，本科目应交增值税明细科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税 6/27/2022应交增值税出口退税P60第8点：按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资本钱，借记“主营业务本钱科目，贷记本科目应交增值税进项税额转出 按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记本科目应交增值税出口抵减内销产品应纳税额，贷记本科目应交增值税出口退税 因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借记“应收账款科目，贷记本科目应交增值税出口退税 收到退回的税款，借记“银行存款科目，贷记“应收账款科目 6/27/2022出口退税举例假设某公司生产甲产品(增值税征税率17%，退税率

37、15%)，2002年1月共销售7吨，其中4吨出口给A客户，出口额为FOB价99 000美元 ，美元记账汇率为8.27。内销量为3吨，内销金额600 000元，销项税额102 000元。当月取得增值税进项税额合计80 000元，上月期末留抵税额为0元。该公司无免税购进原材料的情况。具体计算如下：免税出口销售额=99 0008.27=818 730(元) 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=99 0008.27(17%-15%)=16 374.6(元) 当期应纳税额=102 000-(80 000-16 374.6)-0=38 374.6(元) 当期免抵退税额=99 0008.2715%=122 80

38、9.5(元) 期末留抵税额=0 当期应退税额=0 当期免抵税额=当期免抵退税额=122 809.5(元)6/27/2022出口退税举例(1)不得免征和抵扣税额16 374.6借：主营业务本钱 16 374.6贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)16 374.6(2)内销借：应收账款或银行存款702 000 贷：主营业务收入内销(甲产品)600 000 应交税金应交增值税(销项税额)102 000(3) 计算应纳增值税额借：应交税金应交增值税(转出未交增值税)38 374.6贷：应交税金未交增值税38 374.6(4)申报出口免抵退税借：应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)12280

39、9.5贷：应交税金应交增值税(出口退税)122 809.56/27/2022未交增值税P63二月度终了 ：将本月应交未交增值税本科目贷方将本月多交增值税本科目借方本月上交上期增值税本科目借方借方余额多交增值税，贷方余额欠交增值税6/27/2022未交增值税举例假设本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为8万元，那么月末应编制如下会计分录：借：应交税金应交增值税转出未交增值税 2 贷：应交税金未交增值税 2假设本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为11万元，那么月末不需编制会计分录，此时“应交税金应交增值税账户有借方余额1万元，属于尚未抵扣的增值税。 6/27/2022未交增值税举

40、例假设本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为8万元，已交税金3万元当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算，那么月末应编制如下会计分录：借：应交税金未交增值税 1 贷：应交税金应交增值税转出多交增值税 1假设本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为12万元，已交税金3万元当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算，那么月末应编制如下会计分录：借：应交税金未交增值税 3 贷：应交税金应交增值税转出多交增值税 3注：此题转出多交的增值税只有3万元，而不是5万元 6/27/2022应交消费税P61记入“主营业务税金及附加，“其他业务支出6/27/2022应交土地增值税P63七转让的国有土

41、地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产或“在建工程等科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理、“在建工程等科目，贷记本科目应交土地增值税 6/27/2022应交房产税、土地使用税、车船使用税P64九计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税时，借记“管理费用科目，贷记本科目应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税 6/27/2022税金退回处理P64三退回的所得税“所得税退回的消费税、营业税“主营业务税金及附加/“其他业务支出退回的增值税“营业外收入上述处理在实际收到时处理6/27/2022其他应交款P64核算小企业除应交税金、应付利润等以外的其他各种应交的款项，包括

42、应交的教育费附加、矿产资源补偿费、住房公积金 按规定计算出应交纳的各种款项，借记“主营业务税金及附加、“管理费用等科目，贷记本科目；交纳时，借记本科目，贷记“银行存款科目 6/27/2022其他应付款P65核算小企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金 6/27/2022预提费用P65核算小企业按照规定从本钱费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等 预提时借记“制造费用、“管理费用、“财务费用等科目 实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款等科目。实际发生的支出大于已经预提的数额，应当计入当期费用 6/27/2022待转资产价值

43、P66：新增，捐赠的过渡科目，期末转设置以下明细科目： 一接受捐赠货币性资产价值；二接受捐赠非货币性资产价值 接受捐赠时：Dr 接受的资产如现金、银行存款、固定资产、材料等Cr 待转资产价值期末结转：Dr待转资产价值 Cr 应交所得税、资本公积6/27/2022待转资产价值举例甲公司2003年12月将其局部库存商品捐赠，该局部捐出库存商品的实际本钱为100万元，销售价格为150万元。假定甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%，假定甲公司2003年按照会计制度及相关准那么确定的利润总额为1000万元，无其他调整事项，其捐赠业务及所得税的会计处理为：借：营业外

44、支出1255000 贷：库存商品 1000000 应交税金应交增值税销项税额25500015017借：所得税38791501000+150-100+125.533% 贷：应交税金应交所得税3879150 6/27/2022待转资产价值举例甲公司为一般纳税企业，增值税率17，所得税率33，2003年5月接受现金捐赠50万元，7月接受存货捐赠300万元，并取得增值税专用发票注明税款51万元，截至年末该存货全部处置。2003年12月31日甲公司利润总额为亏损100万元1接受捐赠借：银行存款50 贷：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值 50借：库存商品300应交税金应交增值税进项税额51贷：待转资产价

45、值接受捐赠非货币性资产价值 3512期末计算应交所得税借：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值50接受捐赠非货币性资产价值351贷：应交税金应交所得税99.33 (50+351-100)33% 资本公积其他资本公积 301.67 库存商品已经处置，不再转入“资本公积接受捐赠非现金资产准备科目 6/27/2022长期借款P67核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上不含1年的各项借款 借款费用：借款利息和外币借款的汇兑差额情况处理筹建期间Dr“长期待摊费用”Cr“长期借款”生产经营期间Dr“财务费用”Cr“预提费用”专门借款，符合资本化条件Dr“在建工程”Cr“长期借款”专门借款，不符合

46、资本化条件Dr“财务费用”Cr“长期借款”6/27/2022长期借款借款费用专门借款费用资本化条件P68三一1.资产支出为购建固定资产支付现金、转移非现金资产、承担带息债务已经发生； 2.借款费用利息、汇兑差额已经发生； 3.为使固定资产到达预定可使用状态所必要的购建活动已经开始非正常中断购建活动时间连续超过三个月，暂停资本化。 6/27/2022长期应付款P69核算小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款，包括融资租入固定资产的租赁费等 Dr 固定资产/在建工程(按租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产到达预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益 )C

47、r长期应付款(按租赁协议或者合同确定的设备价款 ) 银行存款/应付账款(按应支付的其他相关费用 )6/27/2022第5讲 所有者权益6/27/2022实收资本P69核算小企业实际收到投资者投入的资本 ；小企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本中所占份额的局部，应作为资本溢价，在“资本公积科目核算，不记入本科目 6/27/2022资本公积P71：取消“财产重估增值明细，财产重估增值一般不作处理设置以下明细科目：一资本溢价；二接受捐赠非现金资产准备； 三外币资本折算差额； 四其他资本公积 ：含债务重组豁免的债务6/27/2022盈余公积P72核算小企业从净利润中提取的盈余公积 本科目应当设置

48、以下明细科目：一法定盈余公积；二任意盈余公积； 三法定公益金 P72三、法定公益金用于集体福利设施，在确认资产同时应将法定公益金转到任意盈余公积Dr 盈余公积法定公益金Cr 盈余公积任意盈余公积6/27/2022本年利润P73核算小企业实现的净利润或发生的净亏损 期末结转利润：收入类科目本年利润贷方费用类科目本年利润借方投资净收益本年利润贷方投资净损失本年利润借方P73三、年度终了，本年利润“利润分配未分配利润6/27/2022利润分配P73核算小企业实现利润的分配或亏损的弥补和历年分配或弥补后的积存余额 设置以下明细科目所得税不是利润分配的形式，当年度实现的净利润先用于弥补亏损： 一其他转入

49、；新增，核算盈余公积弥补亏损二提取法定盈余公积； 三提取法定公益金； 四提取任意盈余公积； 五应付利润； 六转作资本的利润；新增七未分配利润 6/27/2022利润分配盈余公积弥补亏损：Dr 盈余公积Cr 利润分配其他转入提取盈余公积和法定公益金Dr 利润分配提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积 Cr 盈余公积法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积 分配利润：Dr 利润分配应付利润Cr 应付利润6/27/2022利润分配转增资本Dr 利润分配转作资本的利润 Cr 实收资本P74六、年终本年利润“利润分配未分配利润将“利润分配科目下的其他明细科目的余额转入本科目的“未分配利润明细科

50、目。结转后，除“未分配利润明细科目外，本科目的其他明细科目应无余额 6/27/2022利润分配举例某企业本年实现净利润4 300 000元，提取10法定盈余公积，5任意盈余公积，10法定公益金，应付现金利润75000元。本年利润转入Dr 本年利润 4 300 000Cr 利润分配未分配利润 4 300 0006/27/2022利润分配举例提取盈余公积Dr 利润分配提取法定盈余公积金 430 000 提取法定公益金 430 000 提取任意盈余公积 215 000 应付利润 75 000Cr 盈余公积法定盈余公积 430 000法定公益金 430 000任意盈余公积 215 000 应付利润 7

51、5 000转入未分配利润Dr 利润分配未分配利润1 150 000Cr利润分配提取法定盈余公积金 430 000 提取法定公益金 430 000 提取任意盈余公积 215 000 应付利润 75 0006/27/2022第6讲 本钱6/27/2022本钱类科目P75包含生产本钱、制造费用对外提供劳务较多的企业可以设置“劳务本钱科目根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产本钱、“制造费用科目合并为“生产费用科目，并设置相关的明细科目 生产本钱科目设置“根本生产本钱、“辅助生产本钱明细间接费用车间发生的机物料消耗、车间管理人员的工资及福利费 、车间计提的固定资产折旧 、车间支付的办公费、修理费、水

52、电费 、发生季节性和修理期间的停工损失 先在“制造费用科目里归集再按一定比例分配6/27/2022第7讲 损益6/27/2022几个概念收益：企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益，收益包括收入和 利得 收入：指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济 利益的总流入，包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。日常 活动是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。因此，收入 属于企业主要的、经常性的业务收入。收入和相关本钱在会计报表中应分别反映 利得：利得是指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，

53、属于那种不经过经营过 程就能取得或不曾期望获得的收益，如企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违 约收取的罚款、处理固定资产净损益等。利得属于偶发性的收益，在 报表中通常以净额反映。 6/27/2022几个概念现金折扣，指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务 扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限表示 ，如2/10,1/20,n/30 商业折扣是指企业为促进销售而 在商品标价上给予的扣除。例如，企业为鼓励买主购置更多的商品而规定购置10件以上者给 10的折扣，或买主每买10件送1件；再如，企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背的商品 而进行降价销售，降低的价格也属于商

54、业折扣 现金折扣与商业折扣相比，主要有两点区别：第一，目的不同。现金折扣是为鼓励客户 提前付款而给予的债务扣除；商业折扣是为促进销售而给予的价格扣除。第二，发生折扣的 时间不同。现金折扣在商品销售后发生，企业在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣， 销售后现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定；而商业折扣在销售时即已发生，企业销 售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作帐务处理。 6/27/2022几个概念销售折让，指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业 将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价 格上给予一定的减

55、让。销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入 之后。发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣。6/27/2022主营业务收入P77：原“产品销售收入核算小企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入 P77二一销售收入确认条件1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.与交易相关的经济利益能够流入本企业；4.相关的收入和本钱能够可靠地计量 6/27/2022主营业务收入P78二三现金折扣：总价法/净价法新制度只能采用总价法，出卖人和购置者均在现金折扣发生时确认财务费用某企业在2

56、004年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价10000元，增 值税额1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/101/20 n/30，假定计算折扣时不考虑增值税5月1日销售实现时，应按总售价作收入： 借：应收帐款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金应交增值税销项税额 1700 6/27/2022主营业务收入如5月9日买方付清货款，那么按售价10000元的2享受200元的现金折扣100002 200元，实际付款1150011700200元，应作分录： 借：银行存款 11500 财务费用 200 贷：应收帐款 11700 如5月18日买方

57、付清货款，那么应享受的现金折扣为100001100元，实际付款1160 0元，应作分录： 借：银行存款 11600 财务费用 100 贷：应收帐款 11700 如买方在5月底才付款，那么应按全额付款，应作分录： 借：银行存款 11700 贷：应收帐款 11700 6/27/2022主营业务收入P78二三销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当 期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金应交增值税科目的“销项税额专栏。 某企业销售一批商品，增值税发票上的售价80000元，增值税额13600元，货到后 买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5的折让。 销售实现时

58、应作分录： 借：应收帐款 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税金应交增值税销项税额 13600 6/27/2022主营业务收入发生销售折让时： 借：主营业务收入 4000 应交税金应交增值税销项税额 680 贷：应收帐款 4680 实际收到款项时： 借：银行存款 88920 贷：应收帐款 88920 6/27/2022主营业务收入P78三二销售退回得处理1.未确认收入的已发出商品的退回，不进行账务处理 2.已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月的销售收入、销售本钱等。如果该项销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理 。但如资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务报告批

59、准 报出日之间发生退回的，除应在退回当月作相关的帐务处理外，还应作为资产负债表日后发 生的调整事项，冲减报告年度的收入、本钱和税金；如该项销售在资产负债表日及之前已发 生现金折扣或销售折让的，还应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。损益类科目应增设“5801以前年度损益调整科目核算 6/27/2022销售退回举例某生产企业2003年12月18日销售A商品一批，售价50000元，增值税额8500元，成 本26000元。合同规定现金折扣条件为2/101/20n/30。买方于12月27日付款，享受现金 折扣1000元。2004年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。销售商品时： 借：应收帐款 58

60、500 贷：主营业务收入 50000 应交税金应交增值税销项税额 8500 借：主营业务本钱 26000 贷：库存商品 26000 6/27/2022销售退回举例收回货款时： 借：银行存款 57500 财务费用 1000 贷：应收帐款 58500 销售退回时： 借：主营业务收入 50000 应交税金应交增值税销项税额 8500 贷：银行存款 57500 财务费用 1000 借：库存商品 26000 贷：主营业务本钱 26000 6/27/2022销售退回举例如上述销售退回是在2004年1月份财务报告批准报出前发生的，该项销售退回应作为资 产负债表日后事项，在2004年帐上作如下调整分录假定该企