上财系列 审计职业环境综合治理

1、1审计职业环境综合治理审计职业环境综合治理对策分析对策分析一、我国会计师事务所整体审计质量堪忧一、我国会计师事务所整体审计质量堪忧 二、审计委托人和付费方式改变是应急之策二、审计委托人和付费方式改变是应急之策三、强化审计责任特别是会计责任势在必行三、强化审计责任特别是会计责任势在必行四、充分利用保险功能是必要辅助手段四、充分利用保险功能是必要辅助手段五、各种审计手段协同是充分发挥审计威力的有力保五、各种审计手段协同是充分发挥审计威力的有力保证证 六、坚守职业道德是审计质量的底线六、坚守职业道德是审计质量的底线2一、我国会计师事务所整体审计质量堪忧一、我国会计师事务所整体审计质量堪忧 本土所审计

2、质量严重不足本土所审计质量严重不足典型案例分析典型案例分析红光实业公司案例红光实业公司案例n审计在我国业界有沦为一门似是而非的艺术，而不是一门寻审计在我国业界有沦为一门似是而非的艺术，而不是一门寻求事实真相的科学的危险。求事实真相的科学的危险。n1996-1998年红光实业公司的审计师，更是将变脸艺术发挥年红光实业公司的审计师，更是将变脸艺术发挥到极致。到极致。1996-1998年短短三年时间里，红光实业公司的实年短短三年时间里，红光实业公司的实际经营状况并没有根本变化，但审计师出具的意见却完成了际经营状况并没有根本变化，但审计师出具的意见却完成了无保留意见无保留意见保留意见保留意见无法表示意

3、见无法表示意见否定意见的超级变否定意见的超级变脸秀。脸秀。n审计师也是理性人，变脸艺术作为一种公开的秘密似乎无可审计师也是理性人，变脸艺术作为一种公开的秘密似乎无可厚非，但在厚非，但在置真理、真相于不顾的变味审计置真理、真相于不顾的变味审计下，审计质量从下，审计质量从何谈起？何谈起？ 3立华现象立华现象 n1999年开始，康赛集团、活力年开始，康赛集团、活力28、幸福实业、幸福实业，梦幻般的湖北绩优股板块一个个跌落，为之提供中梦幻般的湖北绩优股板块一个个跌落，为之提供中介服务的介服务的湖北立华会计师事务所湖北立华会计师事务所浮出水面。浮出水面。n这种会计师事务所这种会计师事务所大规模地为企业进

4、行虚假审计、大规模地为企业进行虚假审计、提供虚假审计报告和其他报告的怪现象提供虚假审计报告和其他报告的怪现象，在我国证，在我国证券市场上被称为券市场上被称为“立华现象立华现象”，从中折射出，从中折射出真实审真实审计需求的匮乏和审计虚假的泛滥计需求的匮乏和审计虚假的泛滥。 4黎明股份公司案例黎明股份公司案例 n与立华所同样臭名昭著的与立华所同样臭名昭著的沈阳华伦所沈阳华伦所，是考察我，是考察我国本土所审计质量的又一个沉重但不容回避的视国本土所审计质量的又一个沉重但不容回避的视角。角。n1999年黎明股份公司案例中，审计师沈阳华伦所年黎明股份公司案例中，审计师沈阳华伦所发出了发出了颠倒会计责任和审

5、计责任颠倒会计责任和审计责任、具有很强煽动、具有很强煽动性的论调，在账项基础审计模式下似乎有一定的性的论调，在账项基础审计模式下似乎有一定的合理性，但从审计查错防弊的天职和风险导向审合理性，但从审计查错防弊的天职和风险导向审计的国际流行理念来看，则是一种谬误，也是我计的国际流行理念来看，则是一种谬误，也是我国大量审计失败的根源之一。国大量审计失败的根源之一。 5蓝田股份公司案例蓝田股份公司案例 n2000年蓝田股份公司案例中，沈阳华伦所将审计失败归因年蓝田股份公司案例中，沈阳华伦所将审计失败归因于大环境不佳，这深刻地反映出我国审计业界普遍存在着于大环境不佳，这深刻地反映出我国审计业界普遍存在着

6、的一种的一种宿命论宿命论。n问题的实质在于：问题的实质在于：会计责任不仅不意味着不需要审计承担会计责任不仅不意味着不需要审计承担责任，相反正因为会计失败才更需要审计师！责任，相反正因为会计失败才更需要审计师！n即使蓝田股份的固定资产、存货、银行存款等资产和营业即使蓝田股份的固定资产、存货、银行存款等资产和营业收入在收入在审计范围上受到客观环境的严重限制审计范围上受到客观环境的严重限制是一种事实，是一种事实，审计师在此情况下也应该按执业规则的要求审计师在此情况下也应该按执业规则的要求发表无法表示发表无法表示意见意见，而不应该太随意地签发无保留意见。，而不应该太随意地签发无保留意见。6银广夏公司案

7、例银广夏公司案例 n2001年的银广夏公司案例被称为中国版的安然事件，年的银广夏公司案例被称为中国版的安然事件，它最深刻地揭示出我国审计师通常持有的它最深刻地揭示出我国审计师通常持有的怨天尤人怨天尤人心态心态。n被处罚的中天勤会计师事务所将审计失败归因于被被处罚的中天勤会计师事务所将审计失败归因于被审计单位没有审计单位没有诚信诚信，还辩称由于，还辩称由于独立审计准则独立审计准则没有没有引入风险导向审计，致使签字注册会计师履行了必引入风险导向审计，致使签字注册会计师履行了必要的审计程序却没有发现银广夏管理层的舞弊行为。要的审计程序却没有发现银广夏管理层的舞弊行为。 7湖北幸福实业公司审计案例湖北

8、幸福实业公司审计案例n2002年湖北幸福实业公司审计案例，让我年湖北幸福实业公司审计案例，让我们再次感受到了审计所承载的非正常使命们再次感受到了审计所承载的非正常使命和在技术之外的和在技术之外的政治借口政治借口。n发展稳定重于会计规范发展稳定重于会计规范的背后，揭示的深的背后，揭示的深层次问题是：我国目前承担上市公司审计层次问题是：我国目前承担上市公司审计业务的会计师事务所，受当地政府左右的业务的会计师事务所，受当地政府左右的程度较高，程度较高，本地所在审计本地上市公司时，本地所在审计本地上市公司时，其独立性更容易受到各种因素的影响和干其独立性更容易受到各种因素的影响和干预。预。 8国际所审计

9、质量名不符实国际所审计质量名不符实 （1）联合国贸发会议报告）联合国贸发会议报告n本来我国投资者和监管层对国际本来我国投资者和监管层对国际“四大四大”的审计质的审计质量还抱有幻想，但联合国贸发会议曾有一份报告指量还抱有幻想，但联合国贸发会议曾有一份报告指出，出，国际国际“五大五大”（安达信未破产前）（安达信未破产前）在给亚洲公在给亚洲公司进行审计时，采用较低的审计标准，而同时又以司进行审计时，采用较低的审计标准，而同时又以其令人尊敬的会计职业名声签署审计报告，给人以其令人尊敬的会计职业名声签署审计报告，给人以公司财务状况健康的假象，公司财务状况健康的假象，并没有提供与其收费相并没有提供与其收费

10、相符的服务品质符的服务品质。 9（2）诚信危机）诚信危机n财政部公布的第财政部公布的第11号会计信息质量检查公告中，全号会计信息质量检查公告中，全球第一大会计师事务所球第一大会计师事务所普华永道普华永道在审计在审计黄山旅游和黄山旅游和京东方京东方等上市公司的过程中，因审计程序不到位、等上市公司的过程中，因审计程序不到位、收集审计证据不充分的问题，特别是对一些上市公收集审计证据不充分的问题，特别是对一些上市公司利用关联方交易虚增利润、避免连续亏损等问题，司利用关联方交易虚增利润、避免连续亏损等问题，缺乏应有的职业谨慎态度，发表了不恰当的审计意缺乏应有的职业谨慎态度，发表了不恰当的审计意见，见，被

11、责令限期进行整改被责令限期进行整改。n证监会调查结果证实，科龙电器存在重大财务违规证监会调查结果证实，科龙电器存在重大财务违规问题，当初问题，当初作为科龙审计机构的德勤卷入到科龙乱作为科龙审计机构的德勤卷入到科龙乱局中局中。n毕马威毕马威早在早在2003年就涉嫌在年就涉嫌在锦州港虚假陈述案锦州港虚假陈述案中负中负有连带责任，成为第一家被我国投资者起诉的有连带责任，成为第一家被我国投资者起诉的“四四大所大所”。10二、审计委托人和付费方式改变是应急之策二、审计委托人和付费方式改变是应急之策国有企业审计委托国有企业审计委托n由市审计局、国资委、物价局等部门及专家组成由市审计局、国资委、物价局等部门

12、及专家组成评审评审委员会委员会，对会计师事务所进行，对会计师事务所进行公开招标公开招标，由市政府，由市政府国国资委资委统一支付中介费用，中标的中介机构将直接服务统一支付中介费用，中标的中介机构将直接服务于国有资产出资人。于国有资产出资人。n国资委对中介机构实行国资委对中介机构实行动态管理动态管理，随时将违规或失信，随时将违规或失信的中介机构清除出备选库，以保证中介机构的工作质的中介机构清除出备选库，以保证中介机构的工作质量。对会计师事务所的动态管理，可借鉴同为中介机量。对会计师事务所的动态管理，可借鉴同为中介机构的证券公司的分类管理办法，即分为构的证券公司的分类管理办法，即分为创新类（品牌创新

13、类（品牌类）、规范类、风险类和高危类类）、规范类、风险类和高危类，而分类建立在持续，而分类建立在持续评价的基础上，并非一成不变，让优胜劣汰的退出机评价的基础上，并非一成不变，让优胜劣汰的退出机制发挥自动调节、治理作用制发挥自动调节、治理作用 。11上市公司审计委托上市公司审计委托 n中小投资者处于弱势地位，需要予以特别保护，中小投资者处于弱势地位，需要予以特别保护，能够真实代表中小股东利益和高质量审计需求的能够真实代表中小股东利益和高质量审计需求的是监管机构是监管机构证监会，应考虑证监会，应考虑由证监会担任上由证监会担任上市公司审计业务的委托人并掌握相机解聘权市公司审计业务的委托人并掌握相机解

14、聘权，具，具体操作办法可参照国资委的做法。体操作办法可参照国资委的做法。 12付费方式的变革付费方式的变革 n在审计业务约定书中，增加严格的限制条款，扣留在审计业务约定书中，增加严格的限制条款，扣留一定比例的审计费（比如审计费用总额的一定比例的审计费（比如审计费用总额的20%）作为作为信息质量保证金信息质量保证金，在约定的，在约定的信息质量保证期限信息质量保证期限（通常为两年）（通常为两年）到期，没有针对审计质量的民事诉到期，没有针对审计质量的民事诉讼、行政或刑事处罚，财政部、证监会、审计署等讼、行政或刑事处罚，财政部、证监会、审计署等相关监管部门对审计结论无重大异议，才将审计费相关监管部门对

15、审计结论无重大异议，才将审计费用全额支付给会计师事务所，否则没收保证金作为用全额支付给会计师事务所，否则没收保证金作为对投资人的部分补偿。对投资人的部分补偿。 13三、强化审计责任特别是会计责任势三、强化审计责任特别是会计责任势在必行在必行美国的经验美国的经验n美国安然事件的处理方式是以处罚安达信为美国安然事件的处理方式是以处罚安达信为热点。随着萨班斯奥克斯莱（热点。随着萨班斯奥克斯莱（Sarbanes-Oxley）法案的出台，对安然事件的后续处）法案的出台，对安然事件的后续处理有了一个比较正确的回归，即把理有了一个比较正确的回归，即把责任引向责任引向公司治理公司治理。 14台湾的经验台湾的经

16、验 n台湾监管当局在不断台湾监管当局在不断强化审计责任，特别是会计责任，治强化审计责任，特别是会计责任，治假重心是打击不法的上市公司高管假重心是打击不法的上市公司高管。n对博达、讯碟、皇统和升技四大案的调查处理，台湾监管对博达、讯碟、皇统和升技四大案的调查处理，台湾监管当局都表现得相当主动和快速，当局都表现得相当主动和快速，对四大会计师行对四大会计师行勤业（德勤业（德勤）、安侯（毕马威）、致远（安永）和资诚（普华永道）勤）、安侯（毕马威）、致远（安永）和资诚（普华永道）以及相关上市公司高管的处罚毫不手软以及相关上市公司高管的处罚毫不手软。n例如：按照证券交易法规定，因重大过失停止相关业务例如：

17、按照证券交易法规定，因重大过失停止相关业务2个月个月2年年的处分，博达公司案例中前后两任会计师没有的处分，博达公司案例中前后两任会计师没有做二次函证或查核，被认定为重大过失和做二次函证或查核，被认定为重大过失和处以处以停止办理证停止办理证券交易法所定签证业务券交易法所定签证业务2年的最重的行政处分年的最重的行政处分。n博达董事长以侵占背信等罪被处以博达董事长以侵占背信等罪被处以20年重刑，并课年重刑，并课5亿元亿元的天价罚金的天价罚金；讯碟董事长被处以；讯碟董事长被处以15年重刑，并课年重刑，并课5亿元的亿元的天价罚金天价罚金。 15我国大陆的会计、审计监管我国大陆的会计、审计监管 n我国大陆

18、上市公司高管责任最重的也不过是银广夏董事长我国大陆上市公司高管责任最重的也不过是银广夏董事长董博所受到的类似处罚：以虚假财务会计报告罪判个董博所受到的类似处罚：以虚假财务会计报告罪判个3年年有期徒刑，罚款最多也就有期徒刑，罚款最多也就10万元万元。n在在造假成本低廉而造假利益惊人造假成本低廉而造假利益惊人的治理环境中，管理层选的治理环境中，管理层选择做假的动机明显增强，管理层利用内部人控制和信息不择做假的动机明显增强，管理层利用内部人控制和信息不对称为会计师事务所的审计工作质量留下了巨大的隐患。对称为会计师事务所的审计工作质量留下了巨大的隐患。n强化审计责任特别是会计责任，让造假者受到严厉惩处

19、强化审计责任特别是会计责任，让造假者受到严厉惩处（在政治上身败名裂、在经济上倾家荡产、在心理上后悔在政治上身败名裂、在经济上倾家荡产、在心理上后悔莫及莫及），那么审计质量的回归将指日可待。），那么审计质量的回归将指日可待。 16四、充分利用保险功能是必要辅助手段四、充分利用保险功能是必要辅助手段保险论保险论n这一理论认为，审计人员对破产或濒临倒闭的公司这一理论认为，审计人员对破产或濒临倒闭的公司负有负有深口袋责任（深口袋责任（deep pockets）。n法院的倾向性观念是，审计人员负有义务为向他们法院的倾向性观念是，审计人员负有义务为向他们寻求避免财务损失的投资人寻求避免财务损失的投资人担保

20、会计报表的准确担保会计报表的准确。n法院明显地视审计为使风险社会化的一种手段：法院明显地视审计为使风险社会化的一种手段：n审计人员对揭示营业失败负有责任审计人员对揭示营业失败负有责任审计人员转而审计人员转而通过收取高额费用把成本转嫁给客户通过收取高额费用把成本转嫁给客户客户进而通客户进而通过提高产品价格和降低投资报酬转嫁给社会。过提高产品价格和降低投资报酬转嫁给社会。 17保险公司的介入保险公司的介入 n让具有一定资质条件的保险公司参与进来，开设让具有一定资质条件的保险公司参与进来，开设信息质量信息质量险险这一险种，保证信息的质量和可靠性。这一险种，保证信息的质量和可靠性。n为了有效为了有效解

21、决民营企业、中小企业融资难的问题解决民营企业、中小企业融资难的问题，可规定，可规定民营企业、中小企业融资时，必须投信息质量险，并以债民营企业、中小企业融资时，必须投信息质量险，并以债权人为实际受益人。而受理信息质量保险业务的权人为实际受益人。而受理信息质量保险业务的保险公司保险公司作为信息质量的真实需求者，可以考虑聘请会计师事务所作为信息质量的真实需求者，可以考虑聘请会计师事务所对民营企业、中小企业进行审计，以确保信息质量对民营企业、中小企业进行审计，以确保信息质量。n为了有效保护委托人的利益，还应强制要求为了有效保护委托人的利益，还应强制要求注册会计师投注册会计师投职业责任险职业责任险。比如

22、中国香港就有这样的要求，而且保险费。比如中国香港就有这样的要求，而且保险费费率在各险种中是最高的。费率在各险种中是最高的。 18五、各种审计手段协同是充分发挥审计威五、各种审计手段协同是充分发挥审计威力的有力保证力的有力保证 内部审计的基础作用内部审计的基础作用n社会审计的难度越来越大，如果不充分利用社会审计的难度越来越大，如果不充分利用内部审内部审计在了解公司经营风险方面的天然优势计在了解公司经营风险方面的天然优势，没有内部，没有内部审计的有效工作和协调、配合，会计师事务所是很审计的有效工作和协调、配合，会计师事务所是很难保证审计质量的。难保证审计质量的。n现代风险导向审计现代风险导向审计发挥威力的关键，发挥威力的关键，就是会计师事