第二章会计对象与会计要素解析

1、第二章会计对象与会计要素 本章讲授内容： 会计对象 会计要素 会计等式 会计基本假设 会计确认与会计计量第一节会计对象 一、会计对象的意义 会计对象会计对象是社会再生产过程中能以货币表现的资金及其资金运动。是指会计反映和控制的内容，是指会计反映和控制的内容，即会计的客体。即会计的客体。 并非所有的经济活动都是会计对象，凡是以货币计量的经济活动才是会计对象 。会计的一般对象会计的一般对象社会再生产过程中的资金运动社会再生产过程中的资金运动经济经济活动活动用存款购买机器？用存款购买机器？企业签订合同？企业签订合同？ 二、工业企业的会计对象 工业企业的会计对象，是工业企业再生产过程中的资金运动。 工

2、业企业的基本经济活动是生产产品。工业企业的再生产过程，就是指以生产过程为中心的供应、生产和销售过程的统一。 注意：见P25页：图2-1 工业企业会计对象的具体内容归纳起来就是： （1）企业资金的取得、运用和退出等经济活动所引起的各项资金的增减变化情况。 （2）在经营过程中各项生产费用的支出和产品成本的形成的情况。 （3）企业销售收入的取得和税金的交纳以及利润的形成与利润的分配。 三、商业企业的会计对象 商业企业的会计对象，就是商业企业在商品流通过程中的资金运动，即商业企业资金的取得、占用、耗费、收回、补偿和分配。 注意：见P26页：图2-2 商业企业会计对象的具体内容归纳起来就是： （1）企业

3、为组织商品流通所取得的资金的增减变动和结存情况。 （2）在商品流通过程中发生的成本费用及其他支出。 （3）通过商品流通所取得的销售收入和获得的利润及其分配的情况。第二节会计要素 一、会计要素的意义 会计要素，是指是指会计对象的基本内容会计对象的基本内容，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，也是指对会计对象按经济性质所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容，是构成会计对象具体内容的主要因素，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。 会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。会计一般对象会计一般对

4、象会计具体对象（会计要素）会计具体对象（会计要素）资产资产负债负债所有者所有者权益权益利润利润费用费用收入收入 二、会计要素划分的依据 会计要素是按企业资金运动的规律为依据来划分的。 分为反映企业静态财务状况的会计要素和反映企业动态经营成果的会计要素。 我国企业会计准则将会计要素界定为六个。 资产、负债、所有者权益是反映企业静态财务状况的会计要素； 收入、费用和利润是反映企业动态经营成果的会计要素。 三、会计六要素 （一）资产 1 1、资产的定义与特征、资产的定义与特征 （1 1）定义定义：资产是指企业过去的交易或者事项形资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业

5、带成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。来经济利益的资源。 （2）特征： 第一，资产是由于过去交易或事项所形成的，也就是说资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产，是由于过去已经发生的交易或事项所产生的结果； 第二，资产是公司、企业拥有或者控制的； 第三，资产能给公司、企业带来未来经济利益。资产包括各种财产、债权和其他权利。 2、资产的分类 按照不同的标准，资产可以分为不同的类别。 （二）负债（二）负债1、负债的定义和特征（1）定义负债是企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企负债是企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。业的现时

6、义务。（2）特征负债是企业承担的现时义务;负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;负债是由过去的交易或事项形成的。 2、负债的分类 按照不同的标准，资产可以分为不同的类别。 （三）所有者权益所有者权益 1、所有者权益的定义和特征 （1）定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后有所所有者权益是指企业资产扣除负债后有所有者享有的剩余权益。有者享有的剩余权益。 =投资者债权人负债所有者权益 特征： 1）除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。（负债具有偿还的义务） 2）企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者。（负债具有偿还的优先权） 3）所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。

7、（负债不能） 2、所有者权益的内容投入资本投入资本直接计入直接计入所有者权益的利得和损失所有者权益的利得和损失留存收益留存收益实收资本（注册资本）实收资本（注册资本）资本公积（资本溢价）资本公积（资本溢价）利得利得损失损失盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 举例： 实收资本确认 =投入资本总额1000万注册资本800万资本溢价200万 注意：利得和损失与收入和费用概念上的区别 收入和费用是指企业日常活动产生的 利得和损失是指企业非日常活动产生的 例如： （1）企业盘盈的现金 （2）企业发生自燃灾害的损失 利得和损失会计确认 （1）直接计入所有者权益（如果金额，以后可能逆转变化） （2）直接计

8、入当期利润（如果金额，以后不可能逆转变化） 留存收益分配利润未分配利润盈余公积 （四）收入收入 1、收入的定义和特征 （1）收入的定义：是指是指企业企业在日常活动中所形成的、会在日常活动中所形成的、会导致导致所有者权益所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的增加的、与所有者投入资本无关的经济利经济利益益的总流入。的总流入。 （2）收入特征：收入是导致收入是导致所有者权益所有者权益增加的经济增加的经济利益总流入利益总流入收入所导致收入所导致企业所有者企业所有者权益的增加权益的增加与投资者投与投资者投入无关入无关收入从企业收入从企业日常活动产日常活动产生，而不是生，而不是偶发交易或偶发交易或事项中

9、产生事项中产生所有者权益的增加表现为：所有者权益的增加表现为：资产的增加或负债减少资产的增加或负债减少 日常活动的含义 销售商品 日常活动 提供劳务 让渡资产使用权 营业外收入 非日常活动 导致的利得 资本公积（所有者权益） （3）收入要素的确认条件收入确认经济利益可能流入企业导致资产增加或负债减少经济利益流入的金额能够可靠计量 2、收入的分类 收入可以有不同的分类。按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。 其中，销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品等实现的收入。 提供劳务收入是指

10、企业通过提供劳务实现的收入，如咨询公司提供咨询服务、运输公司提供运输服务、安装公司提供安装服务等实现的收入 。 让渡资产使用权收入，如商业银行对外贷款和办理结算、租赁公司出租资产等实现的收入。 建造合同收入是指企业承担建造合同所形成的收入。 按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。 主营业务收入是指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。 其他业务收入是指与企业为完成其

11、经营目标所从事的经常性活动相关的活动实现的收入。例如，工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权等。这些活动形成的经济利益的总流入也构成收入，属于企业的其他业务收入，根据其性质的不同，分别通过“其他业务收入”科目核算。 投资收益（现金股利 、利息收入） （五）费用费用 1、费用的定义与特征 （1）费用的定义： 是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （2）费用的特征： 1）费用是导致所有者权益减少的经济利益的总流出。 所有者权益减少表现为资产的减少。例如：用银行存款交纳费用 或表现为负债的增加。例如：发生费用没有实际支付形成负债

12、 2）费用所导致企业所有者权益的减少与所有者利润分配无关。 3）费用是在企业日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。企业偶发活动导致经济利益流出作为营业外支出，而不作为费用要素，例如：企业的罚款支出、捐款支出、意外事故、自燃灾害所造成的损失损失等。 （3）费用要素的确认条件费用确认经济利益很可能流出企业导致资产减少或负债增加经济利益流出的金额能够可靠的计量 2、费用的分类 直接费用 间接费用 A B C费用费用营业成本营业成本营业税金营业税金期间费用期间费用已售已售产品产品生产生产成本成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接材料直接材料直接人工直接人工共同费用共同费用 （

13、六）利润利润 1、利润的定义 利润是指企业在一定的会计期间的经营成果利润是指企业在一定的会计期间的经营成果 。 从利润的计算公式看：利润利润=收入收入费用费用+计入当期利润的利得计入当期利润的利得计入当期利润的损失计入当期利润的损失 2、利润项目 （1）营业收入 （2）营业成本 （3）营业税金 （4）管理费用 （5）销售费用 （6）财务费用 （7）投资收益 （8）公允价值变动损益 （9）资产减值损失 （10）营业外收支净额 （11）所得税费用 （12）净利润利润总额利润总额 净利润=利润总额所得税费用 所得税费用：企业确认的应从当期利润总额中按一定比例向地方政府税务机关计缴的所得税费用。 四、

14、会计要素的其他划分 美国财务会计准则委员会：10个 国际会计准则委员会：5个 联合国：6个第三节 会计等式 一、会计等式的概念及意义 会计等式，亦称会计方程式，是反映会计要素会计要素之间数量关系的数学等式。 它提示各会计要素之间的联系，是复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。二、会计等式的内容 会计等式按其放映会计要素之间数量关系的不同可以分为： 反映资产负债表要素之间的数量关系的等式是： 资产=负债+所有者权益（静态会计等式） 反映利润表要素之间的数量关系的等式是： 收入费用=利润（动态会计等式） 反映6要素之间的数量关系的等式是： 期末资产期末资产+ +费用费用= = 期末负债期末负

15、债+ +期初所有者权益期初所有者权益+ +收入收入 （综合会计等式）（综合会计等式）例1：嘉瑞公司（静态会计等式） =嘉瑞公司2012年11月1日开业时的资金12万元资产12万元负债4万元+所有者权益8万元例2：嘉瑞公司（动态会计等式） =收入10万元商品进价6万元+费用2万元利润2万元例3：嘉瑞公司（综合会计等式）综合会计等式） 11月30日（期末） 期末现金10万元=期初现金2万元+本期销售商品收入现金10万元本期现金支付费用2万元 期末库存商品4万元=期初库存商品10万元已销售商品6万元 期末负债4万元=期初负债4万元（本期负债无增减） 期末所有者权益10万元=期初所有者权益8万元+本期

16、获利2万元 期末资产14万元=期末负债4万元+期末所有者权益10万元 或（期末资产14万元=期末负债4万元+期初所有者权益8万元+本期获利2万元） 或（期末资产14万元=期末负债4万元+期初所有者权益8万元+本期收入10万元本期费用8万元）综合会计等式综合会计等式期末资产期末资产+ +费用费用= = 期末负债期末负债+ +期初所有者权益期初所有者权益+ +收入收入第四节会计基本假设 一、会计假设的概念及意义 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 二、会计主体（实体）假设 会计主体是

17、指会计工作服务的特定单位，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。 三、持续经营假设 持续经营，是指会计主体的生产经营活动将无期限持续下去，在可以预见的将来不会倒闭进行结算。 四、会计分期假设 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。 五、货币计量假设 货币计量假设是指当会计为持续经营的会计主体进行核算时，是以采用币值稳定的货币来综合计量为前提的 。第五节会计确认与会计计量 一、会计确认的概念 所谓会计确认，是指依据一定的标准，辨认哪些数据能否输入、何时输入会计信息系统以及如何进行报告的过程。会计确认包括会计记录的确认和编制会计报表的确认。 二、会计确认

18、的标准 将经济事项作为资产、负债、收入、费用等正式加以记录和列入报表的过程通常还包括各项目嗣后发生变动或处理的确认。会计确认有文字和数字描述两种，以后者为主。予以确认的经济事项，必须符合下列基本标准： 1）可定义性，即应予确认的项目必须符合某个财务报表要素的定义； 2）可计量性，即应予确认的项目应具有相关性和可靠性。 3）相关性，即应予确认项目的有关信息，在使用者的决策中导致差别 。 4）可靠性，即应予确认的项目的有关信息应如实反映，可验证和不偏不倚。 会计确认的两个基本前提是： 效益大于成本原则和重要性原则 三、会计计量的概念 会计计量是以会计确认为基础，对计量对象在适当时，以特定的单位作出数量表示。 四、会计计量的原则、属性及模式 会计确认的原则 客观性 有效性 经济性 会计计量的属性 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。 主要有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 历史成本历史成本 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算。 负债按照因承担现时义务而收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合